Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А29-779/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 №34н обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о характере хозяйственных операций и о поставщиках товаров (работ, услуг).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Компания Феникс» при исчислении налога на добавленную стоимость воспользовалось правом на налоговый вычет в сумме 23 684 095 рублей 54 копейки за 2005 год и 8 197 733 рубля 91 копейка за 2006 год, предъявленного к оплате в составе стоимости товаров (работ, услуг) налога контрагентами ООО «Юникс», ООО «Услуга Сервис», ООО «Виктория». Кроме того, в состав расходов при исчислении налога на прибыль Обществом включена стоимость аренды транспортных средств, оплаченная ООО «Юникс», ООО «Услуга Сервис», ООО «Виктория», что явилось основанием для доначисления налога на прибыль в сумме  3 176 578 рублей 80 копеек за 2005 год и в сумме 409 958 рублей 27 копеек за 2006 год.

Апелляционный суд при рассмотрении дела исходит из следующих обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе налоговой проверки.

ООО «Юникс».

Между ООО «Компания Феникс» (Субарендатор), в лице директора Имангулова Тагира Закариевича и ООО «Юникс» (Арендатор), в лице генерального директора Шкодиновой Евгении Петровны был заключен договор субаренды транспортного средства с экипажем от 01.10.2004 № 0017/2004(т.6, л.д.5-7).

Предметом аренды согласно пункту 1.1. договора являются транспортные средства, согласно Приложению № 1 являющегося неотъемлемой частью настоящего договора, арендатор предоставляет транспортные средства во временное владение и пользование за плату, а также оказывает субарендатору своими силами услуги по управлению оборудованием и по его технической эксплуатации (т.6 л.д. 5-7).

В пункте 7 договора «Юридические адреса и банковские реквизиты сторон», указаны следующие реквизиты Арендатора: ООО «Юникс»: 119034, г.Москва, Еропкенский пер., д.16/23 стр.9, ИНН/КПП 7704519437/770401001, расчетный счет № 40702810100000002332 в ОАО «Первый республиканский банк» г.Москва, кор.счет 330101810600000000368, БИК 044583368. На договоре субаренды имеется оттиск печати ООО «Юникс», а также подпись генерального директора ООО «Юникс» (расшифровка подписи Шкодинова Е.П.).

Во исполнение вышеназванного договора ООО «Юникс» в адрес ООО «Компания Феникс» выставлены счета-фактуры с приложением актов выполненных работ, протоколов согласования договорной цены, талонов заказчика:

- счет-фактура № 2 от 30.11.2004 за субаренду техники с экипажем на сумму 824 363 рублей 80 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) 125 750 рублей 26 копеек, акт выполненных работ от 31.11.2004;

- счет-фактура № 5 от 31.12.2004 за услуги ЦА-320, ППУ, автокрана на сумму 3 486 546 рублей, в том числе НДС 531 846 рублей, акт № 5 от 31.12.2004, талоны заказчика;

- счет-фактура № 4 от 31.12.2004 за субаренду техники с экипажем на сумму 344 130 рублей 86 копеек, в том числе НДС 52 494 рубля 54 копейки, акт выполненных работ от 31.12.2004;

- счет-фактура № 3 от 31.01.2005 за услуги ЦА-320, ППУ на сумму 791 780 рублей, в том числе НДС 120 780 рублей, акт №3 от 31.01.2005, талоны заказчика;

- счет-фактура № 1 от 31.01.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 8 391 841 рубль 40 копеек, в том числе НДС 1 280 111 рублей 40 копеек, акт выполненных работ от 31.01.2005;

- счет-фактура № 4 от 28.02.2005 за услуги ЦА-320, ППУ  на сумму 774 257 рублей, в том числе НДС 118 107 рублей. акт № 4 от 28.02.2005, талоны заказчика;

- счет-фактура № 5 от 28.02.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 8 391 841 рубль 40 копеек, в том числе НДС 1 280 111 рублей 40 копеек, акт выполненных работ от 28.02.2005;

- счет-фактура № 9 от 31.03.2005 за услуги ЦА-320, ППУ  на сумму 127 204 рубля, в том числе НДС 19 404 рубля, акт № 9 от 31.03.2005, талоны заказчика;

- счет-фактура № 7 от 31.03.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 8 391 841 рубль 40 копеек, в том числе НДС 1 280 111 рублей 40 копеек, акт выполненных работ от 31.03.2005;

- счет-фактура № 54 от 30.04.2005 за услуги ЦА-320, ППУ на сумму 788 535 рублей, в том числе НДС 120 285 рублей, акт № 54 от 30.04.2005, талоны заказчика;

- счет-фактура № 35 от 30.04.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 17 499 400 рублей, в том числе НДС 2 669 400 рублей, акт выполненных работ от 30.04.2005;

- счет-фактура № 65 от 31.05.2005 за услуги ЦА-320, ППУ на сумму 837 859 рублей, в том числе НДС 127 809 рублей, акт № 65 от 31.05.2005, талоны заказчика;

- счет-фактура № 61 от 31.05.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 12 749 428 рублей, в том числе НДС 1 944 828 рублей, акт выполненных работ от 31.05.2005;

- счет-фактура № 67 от 30.06.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 13 948 780 рублей, в том числе НДС 2 127 780 рублей, акт выполненных работ от 30.06.2005;

- счет-фактура № 59 от 17.05.2005 затраты на разрешение на перевозку грузов в сумме 264 840 рублей без НДС;

- счет-фактура № 63 от 31.05.2005 затраты на разрешение на перевозку грузов  в сумме 263 061 рубль 60 копеек без НДС;

- счет-фактура № 69 от 10.06.2005 затраты на разрешение на перевозку грузов  в сумме 254 955 рублей без НДС;

- счет-фактура № 70 от 17.06.2005 затраты на разрешение на перевозку грузов  в сумме 19 944 рубля 30 копеек без НДС.

ООО «Услуга Сервис».

01.07.2005 года между ООО «Компания Феникс» (Субарендатор), в лице директора Имангулова Тагира Закариевича и ООО «Услуга-Сервис» (Арендатор), в лице генерального директора Румянцева Д.М. был заключен в г.Усинск договор от 01.10.2004 года (т.7 л.д. 49-51).

В договоре указаны юридический адрес и банковские реквизиты Арендатора: ООО «Услуга-Сервис», 117822, г.Москва, ул.Вавилова,7, ИНН/КПП 7736512917/773601001, расчетный счет № 40702810700010000419 в ОАО КИБ «Евроальянс» г.Москва, кор.счет 30101810100000000088, БИК 044583088. Имеется оттиск печати ООО «Услуга-Сервис», а также подпись генерального директора ООО «Услуга-Сервис» (расшифровка подписи Румянцев Д.М.).

ООО «Услуга Сервис» в адрес ООО «Компания Феникс» во исполнение договора выставлены следующие счета-фактуры с приложением актов выполненных работ, протоколов согласования договорной цены, талонов заказчика:

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.07.2005, в котором перечень техники состоит из 41 единицы техники, сумма арендной платы определена, как 10 419 400 рублей, в том числе НДС 1 589 400 рублей; счет-фактура № 15 от 31.07.2005 за аренду техники с экипажем на сумму 10 419 400 рублей, в том числе НДС 1 589 400 рублей, акт № 15 от 31.07.2005 на сумму 10 419 400 рублей, в том числе НДС 1 589 400 рублей; акт выполненных работ б/н от 31.07.2005, составленный на основании договора аренды. Перечень арендуемой техники составляют 77 единиц техники, арендная плата определена как 10 419 400 рублей, в том числе НДС 1 589 400 рублей;

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.08.2005, в котором перечень техники состоит из 78 единиц техники, сумма арендной платы определена, как 19 146 680 рублей, в том числе НДС 2 920 680 рублей; счет-фактура № 21 от 31.08.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 19 146 680 рублей, в том числе НДС 2 920 680 рублей, акт № 21 от 31.08.2005 на сумму 19 146 680 рублей, в том числе НДС 2 920 680 рублей; акт выполненных работ б/н от 31.08.2005. составленный на основании договора аренды, в котором перечень арендуемой техники составляют 77 единиц, арендная плата - 19 146 680 рублей, в том числе НДС 2 920 680 рублей;

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.09.2005, в котором  указано 81 единица техники, сумма арендной платы определена  размере 22 009 832 рубля, в том числе НДС 3 357 432 рубля; счет-фактура № 34 от 31.09.2005 за аренду техники с экипажем на сумму 22 009 832 рубля, в том числе НДС 3 357 432 рубля, акт № 34 от 31.09.2005 на сумму 22 009 832 рубля, в том числе НДС 3 357 432 рубля; акт выполненных работ б/н от 30.09.2005, составленный на основании договора аренды, в котором указаны 77 единиц техники, арендная плата - 22 009 832 рубля, в том числе НДС 3 357 432 рубля;

- Счет - фактура № 39 от 30.09.2005 за аренду спецтехники с экипажем на сумму 397 499 рублей 70 копеек, в том числе НДС 60 635 рублей 55 копеек, акт № 39 от 30.09.2005 на сумму 397 499 рублей 70 копеек, в том числе НДС 60 635 рублей 55 копеек;

- Сводный реестр аренды за сентябрь 2005 года, утвержденный директором ООО «Услуга-Сервис» (расшифровка подписи Румянцев Д.М.), имеется оттиск печати ООО «Услуга-Сервис». В соответствии с реестром заявитель арендовал у ООО «Услуга-Сервис» машины Т-170 (04-97) и Т-170 (41-04), арендная плата составила 522 рубля 27 копеек за 1 час работы техники;

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.10.2005, в котором указано 50 единиц техники, сумма арендной платы -  13 851 430 рублей, в том числе НДС 2 112 930 рублей; счет-фактура № 44 от 31.10.2005 за субаренду техники с экипажем на сумму 13 851 430 рублей, в том числе НДС 2 112 930 рублей, акт № 44 от 31.10.2005 на сумму 13 851 430 рублей, в том числе НДС 2 112 930 рублей, акт выполненных работ отсутствует;

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.11.2005, в котором  указано 68 единиц техники, сумма арендной платы определена, как 18 327 170 рублей, в том числе НДС 2 795 670 рублей; счет-фактура № 49 от 30.11.2005 за аренду техники с экипажем на сумму 18 327 170 рублей, в том числе НДС 2 795 670 рублей; акт № 49 от 30.11.2005 на сумму 18 327 170 рублей, в том числе НДС 2 795 670 рублей, акт выполненных работ б/н от 30.11.2005, составленный на основании договора аренды, но в котором указано уже 77 единиц техники, арендная плата определена как 18 327 170 рублей, в том числе НДС 2 795 670 рублей;

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.12.2005. в котором указано 60 единиц техники, сумма арендной платы  - 16 230 074 рубля, в том числе  НДС 2 475 774 рубля; счет-фактура № 99 от 31.12.2005 за аренду техники с экипажем на сумму 16 230 074 рубля, в том числе НДС 2 475 774 рубля, акт № 99 от 31.12.2005 на сумму 16 230 074  рубля, в том числе НДС 2 475 774 рубля; акт выполненных работ б/н от 31.12.2005, составленный на основании договора аренды, но в котором указано 72 единицы техники, арендная плата - 16 230 074 рубля, в том числе НДС 2 475 774 рубля.

- Счет-фактура № 95 от 31.12.2005 за дизельное топливо на сумму 43 981 рубль, в том числе НДС 6 708 рублей 98 копеек, накладная № 15 на отпуск материалов на сторону.

Из письма ИФНС России №19 по г.Москве от 12.02.2008 №24-09-06955 налоговый орган установил, что ООО «Услуга Сервис» зарегистрировано по адресу г.Москва, ул.Вавилова, 7, генеральным директором является Румянцев Дмитрий Михайлович, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2005 года, требования о представлении документов возвращаются с отметкой почты «организация не значится», имеет признаки фирмы однодневки: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, операции по счетам в банках приостановлены (т.10, л.д.45-63).

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен допрос Даниелян Ю.К.., являющегося заведующим административно-хозяйственной службы ГНИУ «Совет по изучению производственных сил», расположенном по адресу регистрации ООО «Услуга Сервис», который пояснил, что в работает с 2001 года в указанной должности, в его обязанности входит сбор документов для дальнейшего направления в территориальное управление для заключения договоров аренды помещений, расположенных по адресу г.Москва, ул.Вавилова, д.7, предварительно производит сбор информации об организации, желающей заключить такой договор. ООО «Услуга Сервис» заявлений не подавало, о существовании  такой организации ему не известно, в помещении по указанному адресу не располагалось и не находится в данный момент.

Опрошенный в качестве свидетеля учредитель и руководитель ООО «Услуга Сервис» Румянцев Д.М. (протокол допроса от 07.10.2008) указал, что никогда не являлся генеральным директором ООО «Услуга-Сервис», не знаком  с учредителем Федотовой Ириной Анатольевной, подписей на финансово-хозяйственных документах ООО «Услуга Сервис»  не ставил, доверенность от своего имени не выдавал (т.9, л.д.13).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц с использованием паспортных данных Федотовой Ирины Анатольевны зарегистрировано порядка 100 юридических лиц, в которых она значится руководителем или учредителем.

Федотовой И.А. в ИФНС России №46 по г.Москве направлено заявление, в котором она сообщает, что не является руководителем никаких организаций, не занимается предпринимательской деятельностью, не учреждала организаций и не подписывала финансовых документов, не открывала счета в банках. Указанные обстоятельства изложены Федотовой И.А. и в объяснениях от 16.04.2008, где она пояснила, что паспортные данные были использованы без её ведома, с Румянцевым Д.М. она не знакома.

ООО «Виктория».

01.01.2006 года в г.Усинске между ООО «Компания Феникс» (Субарендатор), в лице директора Имангулова Тагира Закариевича и ООО «Виктория» (Арендатор), в лице генерального директора Петрова В.В., был заключен договор субаренды транспортного средства с экипажем (т.7, л.д.1-3). Условия данного договора аналогичны договорам, заключенным с ООО «Юникс» и ООО «Услуга Сервис».

В договоре указаны следующие реквизиты Арендатора: ООО «Виктория», 105187, г.Москва, ул.Фортунатовская, д.31/35, ИНН/КПП 7719530514/771901001, расчетный счет № 40702810100000001036 в АКБ «ДЕПО-БАНК» г.Москва,