Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А29-2848/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

их не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с подпунктами 3, 6, 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны:

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Указанной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налоговых органов, предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В статье 93  Кодекса определено, что  должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Из материалов дела следует, что  в рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ЗАО «Леском» было направлено  24.10.2007 требование о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, в пятидневный срок со дня его получения. Требование получено представителем Общества 24.10.2007 года, при этом в требовании им указано «без представления карточек по поставщикам, покупателям и прочим расчетам, так как нет понятия в бухгалтерском учете карточки по расчетам» (т.2, л.д.142-143).

Письмом от 19.11.2007 года №1304 на требование Инспекции Общество сообщило, что непредставление карточек счетов 60, 62, 76, 44, 26 по определенным контрагентам за 2005, 2006 годы обусловлено тем, что указанный регистр не содержится в перечне типовых регистров журнально-ордерной формы  (т.2, л.д.144).

Инспекция посчитала указанный отказ в представлении документов неправомерным и привлекла Общество к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафов в сумме 26 500 рублей. (530 документов *50 рублей).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается самим Обществом, что  бухгалтерский учет ведется им по журнально-ордерной форме счетоводства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» первичными документами являются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет .

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Пунктом 7 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 предусмотрено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР от 08.03.1960 (в редакции от 12.01.1983) единая журнально-ордерная система основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации № 59 от 24.07.1992 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»  установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета, которые должны вести предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме счетоводства, в частности предусмотрено ведение регистров бухгалтерского учета по счетам 60, 62, 76, 44, 26 в журналах-ордерах.

 В соответствии с пунктом 5 приказа  ЗАО «Леском» об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2005 год, утвержденным 31.12.2004 №216 и 2006 год, утвержденным приказом от 30.12.2005 №132 Общество осуществляет учет полностью автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие» Конфигурация «Производство+Услуги+Бухгалтерия».

Применение вышеуказанной автоматизированной программы предусматривает открытие на каждого контрагента (дебитора или кредитора) карточек аналитического учета (карточек счетов), которые позволяют отслеживать операции по каждому контрагенту в целом независимо от того, на каком бухгалтерском счете отражены суммы. На основании указанных карточек-счетов в разрезе контрагентов формируются данные общей карточки определённого счета (60, 62, 76 и др.), а затем переносятся в журналы-ордера и главную книгу.

Ведение и наличие запрашиваемых налоговым органом карточек счетов в разрезе контрагентов Обществом подтверждается.

Доводы ЗАО «Леском» об отсутствии у него обязанности по их представлению по причине отсутствия указания  на указанный документ в Налоговом кодексе Российской Федерации признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, поскольку исходя из положений пункта 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено определение налоговых обязательств как на основании регистров бухгалтерского учета, так и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Апелляционный суд с учетом содержания запрашиваемых карточек-счетов и невозможности проверки налоговым органом правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в отсутствие указанных документов, содержащих первичные записи о совершенных хозяйственных операциях, признает правомерным вывод суда первой инстанции о наличии обязанности Общества по представлению запрашиваемых документов.

Доводы Общества о том, что ведение указанных карточек обусловлено особенностями использования программы «1С Предприятие»  и их форма не определена нормативно, не имеют правового значения  при решении вопроса о необходимости представления указанных документов  для налогового контроля, поскольку спорные документы являются носителями первичной информации об объектах, подлежащих налогообложению.

Доводы налогоплательщика о том, что истребование спорных документов налоговым органом нарушает принцип равенства налогоплательщиков в зависимости от применения или неприменения автоматизированного бухгалтерского учета отклоняется апелляционным судом.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.03.2006 № 70-О следует, что обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков (определения от 19 февраля 1996 года N 5-О по жалобе Независимого территориального профсоюза работников различных форм собственности "Урал", от 5 июля 2005 года N 301-О по жалобе гражданина Н.В. Кукушина). Подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий право налоговых органов требовать у налогоплательщика документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также абзац первый пункта 1 статьи 93 данного Кодекса, конкретизирующий это право применительно к выездной налоговой проверке, направлены на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля и, следовательно, нацелены на обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов.

Требование о представлении карточек счетов 60, 62, 76, 44, 26 в разрезе контрагентов, имеющихся у Общества, соответствует положениям налогового законодательства, следовательно, его неисполнение правомерно явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная жалоба Общества в данной части не подлежит удовлетворению.

Второй арбитражный апелляционный суд с учетом всех вышеизложенных обстоятельств в совокупности считает решение Арбитражного суда Республики Коми законным и обоснованным, вынесенным на основании всестороннего, объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела. Нормы материального права Арбитражным судом Республики Коми применены правильно, нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанные с рассмотрением апелляционной жалобы, подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы – Закрытое акционерное общество «Леском». Госпошлина в сумме 1 000 рублей уплачена Обществом  платежным поручением от 11.08.2008 года №2370.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.07.2008 года по делу № А29-2848/2008  в обжалуемой налогоплательщиком части