Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А29-2848/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Управления земельными ресурсами Администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» № 10-03/4618 от 06.08.2007 на запрос налогового органа сообщено, что ООО «Вита» на учете как арендатор не состоит (т.9, л.д.131);

- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре в письме № 01-04/47276 от 06.08.2007 указало, что сведения о численности работников ООО «Вита» отсутствуют (т.9, л.д.129).

На основании вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Вита» отсутствует по юридическому адресу, не представляет отчетность в налоговый орган, не имеет персонала, производственных, складских помещений и транспортных средств, необходимых для осуществления деятельности по реализации значительных объемов лесопродукции.

Данные обстоятельства в соответствии с пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006  свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды. Кроме того, формально представленные счета-фактуры  №3 от 31.03.2005 года и №4 от 07.04.2005 года не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, так как содержат недостоверный юридический адрес поставщика.

Суд апелляционной инстанции считает, что на основе собранных доказательств, свидетельствующих о недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах, заявленных как основание налогового вычета, суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований, признав решение налогового органа в оспариваемой части законным.

Не принимаются арбитражным  апелляционным судом доводы заявителя жалобы об отсутствии у него обязанности по контролю соблюдения налогового законодательства его поставщиком, поскольку в рассматриваемом случае,  заявляя свое право на налоговый вычет, именно Общество должно подтвердить его наличие надлежаще оформленными документами, содержащими достоверные сведения.

Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-O, по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Представление же налогоплательщиком документов, указанных в статье 172 Кодекса, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не может является основанием для возмещения налога на добавленную стоимость, с учетом результатов проведенных налоговым органом встречных проверок на предмет достоверности, и непротиворечивости представленных налогоплательщиком документов. Таким требования, предъявляемые к документам, служащим основанием использования налоговых вычетов позволяют оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Доводы Общества о том, что заключенный договор не был признан недействительным, что свидетельствует о реальности хозяйственных операций, отклоняются апелляционным судом, поскольку сама сделка или совокупность сделок, послуживших юридической формой для неправомерного получения налоговых вычетов, сохраняются в гражданско-правовом смысле и не признаются ничтожными или оспоримыми, тем самым разделяются налоговые последствия и юридическая судьба сделки.

Доводы налогоплательщика об отсутствии доказательств согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное возмещение налога из бюджета, принимаются апелляционным судом, однако на основании статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации  виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В рассматриваемом случае Инспекция действительно не усмотрела умысла в действиях ЗАО «Леском», посчитала, что налоговое правонарушение совершено Обществом по неосторожности, в связи с чем обоснованно привлекла налогоплательщика по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом всех вышеописанных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, суд апелляционной инстанции считает принятое Арбитражным судом Республики Коми решение в данной части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу Общества не подлежащей удовлетворению по данному эпизоду.

3. В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила неполную уплату  ЗАО «Леском» налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации в виде процентов по долговому обязательству, не связанных с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации в сумме 84 740 рублей за 2005-2006 годы.

Арбитражный суд Республики Коми, частично отказывая в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа в указанной части, руководствовался статьями 1, 2, 3, 4, 11 Конвенции «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения» между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996, статьей 7, статьей 246, подпунктом 1 пункта 2 статьи 284, пунктом 4 статьи 286, пунктом 2 статьи 287,  пунктами 1,3,4 статьи 310, пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что фирма «SAFWOOD S.P.A.»  является резидентом Итальянской Республики, в связи с чем ЗАО «Леском» обязано было исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога при выплате им дохода в виде процентов по займу иностранной организации, однако указал, что выплаченные Обществом доходы подлежат налогообложению по ставке 10 процентов, а не 20 процентов, как указано в решении УФНС России по Республике Коми №212-А от 17.06.2008 (в редакции от 20.06.2008 года).

В апелляционной жалобе ЗАО «Леском» считает, что оно не является налоговым агентом при получении дохода в виде выплаченных иностранной организацией процентов, поскольку  в соответствии со статьей 11 Конвенции «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения» порядок налогообложения таких доходов в том государстве, в котором они возникают, законодательно не определен, в связи с чем они подлежат налогообложению в государстве лица, получившего доход.

Инспекция в отзыве против доводов апелляционной жалобы возражает, указывает, что статьей 11 Конвенции установлено не освобождение от  налогообложения полученных иностранной организацией доходов от источников в Российской Федерации, а ограничение налогообложения таких доходов по ставке 20 процентов посредством применения к таким доходам налоговой ставки в размере 10 процентов, при условии представления  налоговому агенту документа, подтверждающего факт постоянного местопребывания получателя дохода в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор.

Апелляционный суд при рассмотрении апелляционной жалобы установил следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются  наряду с российскими организациями иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286  Кодекса, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислении) денежных средств или иному получению дохода.

В пункте 2 статьи 287  Кодекса оговорено, что российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В статье 309 Кодекса предусмотрен специальный порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса  процентные доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлена в размере 20 процентов, за исключением доходов, указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международным договором облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса  налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Итальянской Республикой  действует Конвенция от 09.04.1996  «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» (далее - Конвенция).

Статьями 1, 2 Конвенции предусмотрено, что она применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств и применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося Государства или его политического или административного подразделения или местного органа власти, независимо от способа их взимания.

Применительно к Российской Федерации существующими налогами, к которым применяется настоящая Конвенция, являются, в частности, налог на прибыль (доход) предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество предприятий; налог на имущество физических лиц.

В статье 4 Конвенции  определено понятие «резидент Договаривающегося Государства»  как любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении дохода из источников, находящихся в этом Государстве.

На основании пункта 1 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие  в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

В то же время пунктом 2 указанной статьи Конвенции определено, что  такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель является лицом, владеющим правом собственности на проценты, взимаемый таким образом, налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию определяют способ применения такого ограничения.

Термин «проценты» при использовании в настоящей статье означает доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, независимо от ипотечного обеспечения и независимо от владения правом на участие в прибыли, и долговых требований любого вида, а также все другие доходы, приравниваемые к ссудным доходам в соответствии с налоговым законодательством Государства, в котором этот доход возникает.

Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является само такое Государство, политическое или административное подразделение, местный орган власти или резидент этого Государства.

Из материалов