Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А29-2848/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дела следует и установлено судом первой инстанции, что по договору №4 от 31.07.2003 (т.6, л.д.50-51) с учетом дополнительных соглашений от 15.08.2003, 03.12.2003, от 01.06.2004, от 20.03.2005, от 31.07.2005, от 30.08.2005, фирма «SAFWOOD S.P.A.» (заимодавец) предоставляет ЗАО «Леском» (заемщик) заем   в сумме 300 000 ЕВРО, которые заемщик обязуется возвратить в установленный срок с начисленными на сумму займа процентами.

По данному договору в филиале №8617 АК Сбербанка РФ (ОАО) – Коми отделение был оформлен паспорт сделки №03070001/1481/0596/6/0, на расчетный счет №40702978428000100316 ЗАО «Леском» произвело выплату 324 636, 89 ЕВРО (11 166 735 рублей 35 копеек) (т.6, л.д.17-49).

Проценты, выплаченные ЗАО «Леском» фирме «SAFWOOD S.P.A.» по данному долговому обязательству в 2005, 2006 годах  составили  847 395 рублей 35 копеек, при этом обязанности налогового агента ЗАО «Леском» по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль организаций с доходов, выплаченных иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, не была исполнена, как не была представлена в налоговый орган информация о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в установленные статьей 289 Кодекса сроки.

Факт выплаты иностранной организации дохода, не связанного с деятельностью постоянного представительства в Российской Федерации, подтвержден.

При разрешении вопроса о порядке налогообложения такого дохода, суд апелляционной инстанции исходит из того, что  установленное пунктом 2 статьи 11 Конвенции ограничение возможности налогообложения процентов означает, что в государстве источника дохода (то есть в Российской Федерации) ограничивается право применять его национальное законодательство в части применения налоговой ставки 20 процентов при налогообложении доходов иностранных организаций в виде процентов по займам, при этом такое право ограничивается путем понижения налоговой ставки до 10 процентов от суммы  выплаченных процентов.

Следовательно, в случае выплаты резиденту Итальянской Республики процентных доходов российской организацией, указанная организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать налог на прибыль по ставке 10 процентов.

Условием применения вышеуказанного льготного порядка налогообложения является выполнение иностранной организацией условий, указанных в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 312 Кодекса предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В подтверждение того, что фирма «SAFWOOD S.P.A.» является резидентом Итальянской Республики, ЗАО «Леском» в материалы дела представлены свидетельства о регистрации в торговом реестре, выданные Торгово-промышленной, сельскохозяйственной и ремесленной палатой г. Пъяченца с проставленными апостилями от 08.01.2007 и от 08.10.2007 и нотариально заверенные переводы указанных свидетельств на русский язык  (т.6, л.д.12-16, т.13. л.д.110-151).

Суд первой инстанции установил, что указанные документы свидетельствуют, что фирма «SAFWOOD S.P.A.» создана договором от 06.11.1991, зарегистрирована в экономическом административном архиве 27.12.1991, зарегистрирована в обычной секции торгового реестра 19.02.1996, ей присвоен фискальный код и регистрационный номер, дата начала деятельности фирмы - 14.10.1994, новый устав зарегистрирован 17.01.2003 (в связи с реформой законодательства о компаниях), фирма преобразована из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество 14.10.2004, местонахождение фирмы: г. Пъяченца, Виа Джулио Милани, 1, уставный капитал (оплаченный) - 12 400 000 евро, в течение последних 5-ти лет заявлений о банкротстве, принудительной административной ликвидации, соглашении с кредиторами или контролируемом управлении относительно фирмы не получено, срок действия фирмы - до 31.12.2080.

Представленное свидетельство содержит подробную информацию о фирме, при этом сведения об изменении места нахождения или места регистрации отсутствуют.

Доказательств недостоверности указанной информации или иных документов о статусе иностранной организации налоговым органом в суд апелляционной инстанции не представлено, как не представлено доказательств того, что Торгово-промышленная, сельскохозяйственная и ремесленная палата г.Пъяченца не является органом, уполномоченным выдавать документы, подтверждающие факт регистрации и постоянного местопребывания на территории Италии.

Апелляционный суд считает правомерным вывод суда первой инстанции относительно того, что отсутствие документа, подтверждающего знание русского языка лицом, которое перевело свидетельство о регистрации в торговом реестре (перевод сделан Джампаоло Парабоски, являющимся руководителем ЗАО «Леском»), не является основанием для непринятия его в качестве доказательства статуса резидента иностранной организации, поскольку несостоятельна, так как требование о наличии у переводчика соответствующего документа не содержит ни налоговое законодательство, ни Основы законодательства Российской Федерации о нотариате.

Правильность перевода налоговым органом не опровергнута, собственный перевод не представлен.

На основании вышеизложенного, вывод суда первой инстанции о том, что постоянным местом нахождения и местом регистрации фирмы «SAFWOOD S.P.A.» является Италия, вследствие чего на основании статьи 4 Конвенции она  признается резидентом Итальянской Республики, суд апелляционной инстанции считает обоснованным.

Доводы Общества об отсутствии оснований для исполнения обязанностей налогового агента в связи с отсутствием согласованного компетентными органами Договаривающихся государств способа применения ограничения по ставке налогообложения, предусмотренного статьей 11 Конвенции, отклоняются апелляционным судом, поскольку спорные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, выплаченные резиденту Итальянской Республики, не освобождены от налогообложения, а, как было указано выше, согласование компетентных органов касается разрешения вопроса о порядке налогообложения указанных доходов по пониженной ставке – 10 процентов.

Исходя из вышеизложенного, доходы в виде процентов по долговому обязательству, выплаченные ЗАО «Леском» фирме «SAFWOOD S.P.A.», подлежали налогообложению по ставке 10 процентов налоговым агентом, в связи с чем неисполнение им возложенных обязанностей повлекло привлечение к налоговой ответственности на основании статьи 123, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, начисление пени за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также  предложение ЗАО «Леском» удержать при последующих выплатах и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Апелляционная жалоба Общества в указанной части не подлежит удовлетворению.

4.В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неполной уплате ЗАО «Леском» транспортного налога в сумме 14 880 рублей в результате неправомерного применения к транспортным средствам ИЖ 2717-230,  и GREAT WALL CC1022 SY, GREAT WALL CC1027 SY налоговых ставок, установленных в отношении легковых автомобилей, а также в результате не исчисления налога по транспортному средству «Тойота-Лексус LX-470», изъятой органами внутренних дел.

Арбитражный суд Республики Коми, отказывая Обществу в удовлетворении требований, руководствовался статьей 357, пунктом 1 и подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3 статьи 15 Федерального закона №196-ФЗ от 10.12.1995 «О безопасности дорожного движения», пунктом 16 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных  Приказом МВД РФ  №59 от 27.01.2003, пунктами 1, 9, 27, 28 Положения о паспортах транспортных средств, утвержденных Приказом МВД РФ №496, Минпромэнерго России №192, Минэкономразвития России №134 от 23.06.2005, Конвенцией о дорожном движении, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР №5938-VIII от 29.04.1974, Правилами по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации №19 от 01.04.1998, Женевским Соглашением 1958 года, пришел к выводу о том, что поскольку Общество не предпринимало действий по снятию автомобиля «Тойота-Лексус LX-470» с регистрационного учета, то являлось налогоплательщиком транспортного налога по данному объекту, а также признал автомобили ИЖ 2717-230,  GREAT WALL CC1022 SY, GREAT WALL CC1027 SY грузовыми транспортными средствами на основании данных паспортов транспортных средств, к которым подлежат применению соответствующие налоговые ставки при исчислении транспортного налога.

В апелляционной жалобе ЗАО «Леском» указывает, что в паспортах транспортных средств ИЖ 2717-230,  GREAT WALL CC1022 SY, GREAT WALL CC1027 SY указана категория транспортного средства «В» - легковой автомобиль, следовательно, применение при расчете транспортного налога налоговых ставок, соответствующих данной категории, является правомерным, а одобрение типа транспортного средства не может применяться для целей налогообложения. Общество  поясняет в жалобе, что согласно ответу ГИБДД УВД основанием для снятия автомобиля с учета является письмо органов предварительного следствия и дознания, осуществляющего расследование уголовного дела по факту кражи или угона транспортного средства, в связи с чем, оно не имело возможности снять с учета автомобиль «Тойота-Лексус LX-470».

Инспекция в представленном отзыве указывает, что Общество не представило доказательств совершения действий по снятию автомобиля «Тойота-Лексус LX-470» с регистрационного учета и обращает внимание на то, что в паспортах транспортных средств ИЖ 2717-230, GREAT WALL CC1022 SY, GREAT WALL CC1027 SY в графе «Тип транспортного средства» указан «грузовой», а категория «В» паспорта транспортного средства включает как легковые, так и грузовые автомобили, отнесение данных автомобилей к типу грузовых подтверждают также и одобрения типа транспортного средства.

Апелляционный суд при рассмотрении дела по данному эпизоду установил следующее:

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В отношении указанных транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (пункт 2 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Законом Республики Коми от 26.11.2002 года № 110-РЗ «О транспортном налоге» установлен транспортный налог на территории Республики Коми.

Статьей 2 названного Закона налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

- автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 85 л.с. включительно в размере 5 рублей;

- грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. включительно в размере 20 рублей;

- легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно в размере 19 рублей;

- грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. до 150 л.с.  включительно в размере 25 рублей.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ЗАО «Леском» в 2006 году исчислило транспортный налог, используя по автомобилям марки ИЖ 2717-230, GREAT WALL CC1022 SY, GREAT WALL CC1027 SY налоговую ставку, установленную для легковых автомобилей.

Спорные автомобили зарегистрированы в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, в паспортах транспортных средств  (далее - ПТС) указано следующее:

- в ПТС 18 КУ 646329 автомобиля ИЖ 2717-230, регистрационный знак В 372 МО 11, мощность двигателя 74,5 л.с., тип транспортного средства «грузовой фургон», категория транспортного средства «В» (т.2, л.д.52);

- в ПТС 77 ТС 791692 автомобиля GREAT WALL CC1022 SY, регистрационный знак В 454