Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по делу n А28-7698/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

адрес Общества  за июнь, июль 2008,  полностью соответствует объему работ, предъявленному Обществом  в адрес ЗАО МП «Концерн Энергия», в том числе:

- работы, отраженные в акте от 30.06.2008 №11 на сумму 276 638 руб. (в т.ч.  НДС 42 199,02 руб. (строительство промзоны объекта 1726 - здание 1003), предъявлены Обществом  в адрес ЗАО МП «Концерн Энергия» по акту от 30.06.2008 №3 на сумму 1 031 208 руб. (в т.ч.  НДС 157 303 руб.),

- работы, указанные в акте от 30.06.2008 №10 (столовая солдатская двухсменная на 200 посадочных мест) на сумму 3 007 529 руб. (в т.ч.  НДС 458776 руб.)  предъявлены Обществом  в адрес ЗАО МП «Концерн Энергия» по акту от 30.06.2008 №4 на сумму 5 134 724 руб. (в т.ч.  НДС 783 263 руб.),

-  работы, отраженные в акте от 31.07.2008 №12  на сумму 2 372 053 руб. (в т.ч.  НДС 361 839 руб. (ОУХО на территории Кировской области. Военный городок. Клуб на 400 мест), предъявлены Обществом  в адрес ЗАО МП «Концерн Энергия» по акту от 31.07.2008 №6 на сумму 2 810 988 руб. (в т.ч.  НДС 428 795 руб.).

Из документов по выполненным работам  усматривается, что  в стоимость выполненных работ Обществом включены расходы по командировкам, по перевозке и проживанию своих работников и отражены в предъявленных в адрес ЗАО МП Концерн «Энергия» справках о стоимости выполненных работ отдельной строкой.

Материалами  дела подтверждается, что Общество  направило в командировку в июне и июле 2008   своих работников по месту назначения: Кировская область, Оричевский район, пгт. Мирный с 01.06.2008 по 30.06.2008 (приказ от 30.05.2008  №65/1-ОД «О направлении работников в командировку»), с 01.07.2008 по 31.07.2008 (приказ от 01.07.2008 №78-ОД «О направлении работников в командировку»).

Согласно справкам  о стоимости выполненных работ и затрат за период с 01.06.2008 по 30.06.2008 и за  период  с 01.07.2008 по 31.07.2008 Общество   предъявило в адрес ЗАО МП Концерн «Энергия» следующие затраты:

1) в июне 2008   по объекту 1003:

- на перевозку работников  в сумме 7188 руб.,

- на проживание рабочих - 36 875 руб.,

- командировочные - 14 750 руб.,

2) в июне 2008   по столовой:

- на перевозку работников  в сумме 21 559 руб.,

- на проживание рабочих - 93 723 руб.,

- командировочные - 44 238 руб.,

3) в июле 2008  по клубу:

- на перевозку работников  в сумме 35 162 руб.,

- на проживание рабочих - 173 093 руб.

В  материалах дела имеются  протоколы допросов Козлова Дмитрия Владимировича (от 08.02.2010  №18-39/174,  от 09.02.2010 №18-39/181),  из  которых  следует, что он с июля 2007  до конца 2008  он  работал в должности директора Общества,  осуществлял контроль за строительством. В 2008 в течение всего года находился  на объекте 1726 в п. Мирный Оричевского района. В 2008  никаких объектов строительства, кроме как в  п.Марадыковский  (объект 1726), не было. Строительство объекта 1726 в п. Марадыковский осуществлялось в 2008-2009 годах. Он контролировал сроки выполнения работ;  численность работников, участвующих в строительстве на объекте, примерно 60 человек; в период с 2007  по август-сентябрь 2008 ответственным на объекте 1726 за выполнение строительных работ был он, затем ответственным стал Антонов А.В.; при строительстве объекта 1726 п. Марадыковский все материалы приобретало Общество, за исключением оборудования, приобретенного заказчиком. Часть техники при  строительстве объекта принадлежала  Обществу,  часть - АТП «Энергия» (как точно называется это  предприятие, он не помнит). В  2008  строительная техника почти не использовалась; работники Общества   при выполнении строительства объекта 1726 проживали в общежитии в д. Тарасовы. Из д. Тарасовы в воинскую часть на объект доставка работников производилась автобусом, принадлежащим, вероятно, «Энергии»; затем появился свой автобус. В 2008  никаких субподрядных организаций не было. В  2009 выполнялись работы по сантехническим работам организациями-субподрядчиками; все работы выполнялись Обществом.  Субподрядными организациями выполнялись работы по монтажу отопления, сантехнические работы, возможно, эти работы были начаты  в 2008,  но закончены  они были  точно в 2009; наименование организаций не помнит. Также Козлов Д.В. пояснил, что работники Общества   совместно с «Энергией» сдавали работы представителям войсковой части, подписывался акт о приемке выполненных работ между Обществом,  «Энергией» и представителями войсковой части; организация-субподрядчик сама сдает работы «Энергии» и военному представителю и подписывают акты скрытых работ.  ООО «Корвет» ему знакомо, он  считает, что  это поставщик строительных материалов, точно сказать, какой у него юридический адрес, вид деятельности, кто руководитель, не может, не помнит; об Азизове Р.С. что-то слышал, вероятно, были какие-либо договорные отношения; лично с ними никогда не встречался; предъявленный ему договор с ООО «Корвет» заключал.  Проект договора готовят юристы и бухгалтерия, ему принесли только на подпись; договор подписывался без личного участия и присутствия директора ООО «Корвет» Азизова Р.С.  Кто был инициатором заключения данного договора, сказать не может; скорее всего, договор был выслан по электронной почте; кто был представителем ООО «Корвет», сказать не может; лично к нему от имени ООО «Корвет» никто не подходил. Представителей ООО «Корвет» Козлов Д.В. не знает; кем выполнены работы, указанные в актах КС-2, сказать не может, возможно, работниками Общества,   возможно, сотрудниками ООО «Корвет». Все акты КС-2 готовятся сметным отделом (ПТО), ему их приносили только на подпись; при сдаче данных работ он не присутствовал. Каким образом передавались документы (счета-фактуры, справки КС-3) от ООО «Корвет», не знает, возможно, по почте, возможно лично через сметно-договорный отдел; об организации ООО «Бриф», ее виде деятельности, должностных лиц не знает  (т.4, л.д.96-107).

В реестре лицензий Министерства регионального развития Российской Федерации  ООО «Корвет» не значится  (письмо ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое»  от 03.12.2009 №01-01-08/373).

Из письма войсковой части 21228 от 14.12.2010 №2975   следует, что ООО «Корвет» на территории  воинской части работы не выполняло, списки о посещении объектов промышленной зоны не подавало.

2. По ООО «Строй-Сити».

Между Обществом  и ООО «Строй Сити» (Подрядчик) был заключен договор  субподряда от 01.10.2008 №95   на выполнение капитального ремонта кровли на объекте «Здание гаража» по адресу: г. Челябинск, ул. Валдайская, 8П.

Согласно пункту 2.1 общая стоимость работ   составляет 3 388 520,88 руб.  (в т.ч.  НДС 516 893,01 руб.)  (т.8, л.д.1-4).

Кроме того, между  Обществом (Подрядчик) и ООО «Строй-Сити» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 30.09.2008 №80 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству объекта 1597 в г.Щучье Курганской области (благоустройство).

В соответствии с пунктом 2.1   приблизительная стоимость работ составляет 24 000 000  руб. (в т.ч.  НДС)  (т.8, л.д.11-17).

Приложением №1 к договору №80 установлено, что ООО «Строй-Сити» выполняет в период с 01.10.2008 по 30.11.2008 следующие работы:

«1. Устройство автоподъездов и площадок. Разработка корыта, устройство подстилающих и выравнивающих оснований из песка, устройство оснований из щебня, устройство асфальтобетонного покрытия, установка бортовых камней»;

«2. Устройство тротуаров. Устройство корыта, устройство оснований из щебня, устройство асфальтобетонного покрытия, устройство бетонных плитных тротуаров, установка бортовых камней, устройство газона»  (т.8, л.д.18).

Общая стоимость работ ООО «Строй-Сити» составила 27 670 962,88 руб. (в т.ч.  НДС 4 220 994,34 руб.).          

Общество включило в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2008   4 220 994,34  руб.,  а также включило в состав расходов  для целей  исчисления налога на прибыль за 2008, связанных с производством и реализацией,   стоимость СМР (без НДС) в сумме 23 449 968,54 руб.

В подтверждение права на  применение  налоговых вычетов по НДС и права на включение в  состав  расходов стоимости работ Обществом представлены следующие документы:

1) договоры от 01.10.2008 №95, от 30.09.2008 №80 с приложением,

2) локальная смета №153-08/н,

3) счета-фактуры:

- от 31.10.2008  №71 на сумму 1 258 910,14 руб. (в т.ч.  НДС 192 037,14 руб.),

- от 30.11.2008 №106 на сумму 2 129 610,74 руб. (в т.ч.  НДС 324 855,88 руб.),        

- от 30.11.2008 №108 на сумму 24 282 442 руб. (в т.ч.  НДС 3 704 101,32 руб.),        

4) акты о приемке выполненных работ формы №КС-2:

- от 31.10.2008 №1 на сумму 1 258 910, 14 руб. (в т.ч. НДС 192 037,14 руб.),

- от 17.11.2008 №2  на сумму 2 129 610,74 руб. (в т.ч.  НДС 324 855,87 руб.),

- от 30.11.2008 №1 на сумму 21 396 178 руб. (в т.ч.  НДС),

- от 30.11.2008 №2 на сумму 2 886 264  руб. (в т.ч.  НДС).

5) справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3:

- от 17.11.2008 №2 на сумму 2 129 610,74 руб. (в т.ч.  НДС 324 855,87 руб.),     

- от 31.10.2008 №1 на сумму 1 258 910,14 руб. (в т.ч.  НДС 192 037, 14 руб.),

- от 30.11.2008 №1 на сумму 24 282 442 руб. (в  т.ч.  НДС 3 704 101,32 руб.)  (т.8).

Как следует из материалов дела и  установлено судом первой инстанции, ООО «Строй-Сити» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции с 01.07.2008 по адресу:  610020 г. Киров, ул. Труда,71. Основным видом деятельности  организации является оптовая торговля лесоматериалами.

Учредителем и руководителем ООО «Строй-Сити» с момента регистрации юридического лица являлся Бузанов Андрей Александрович  (т.8, л.д.101-104).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля  было установлено следующее:

- требование, выставленное в адрес организации, вернулось с отметкой почты «истек срок хранения»;  по адресу регистрации организация не находится;

- последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2009;

- операции по счетам в банке приостановлены;

- до проведения  выездной налоговой проверки в отношении Общества    ООО «Строй-Сити» представляло  налоговые  декларации по налогу на прибыль и по НДС  с «нулевыми»  показателями; 20.07.2009 была проведена выемка документов, 28.07.2009 по почте от ООО «Строй-Сити» в налоговый орган поступили уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль, в которых отражены налоговая база по НДС и  доходы в сумме 23 449 969 руб., что полностью соответствует предъявленной Обществу  стоимости работ (без НДС). Согласно указанным уточненным налоговым декларациям сумма налога на прибыль к уплате составила 294 руб. (доля расходов в сумме доходов составила 99,99%), удельный вес налоговых вычетов по НДС по налоговой деклараций   за 4 квартал 2008  составил  99,98%;

- транспортных средств, имущества, работников у данного предприятия не имеется; сведения по форме 2-НДФЛ за 2008   не представлялись; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована;

- начисление и уплата НДС  и налога на прибыль организаций за 2008  ООО «Строй-Сити» производились в незначительных размерах, движения денежных средств по расчетному счету ООО «Строй-Сити» за период с 19.12.2008 по 31.12.2008 не было.

Документы по сделкам Общества с ООО «Строй-Сити»  содержат сведения о подписании   их генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Строй-Сити» Бузановым А.А.

В материалах дела имеется  протокол допроса свидетеля Бузанова Андрея Александровича от 15.12.2009  №18-39/1131, который  пояснил  следующее (т.8, л.д.37-44):

-  директором и учредителем ООО «Строй-Сити» он является номинально - за вознаграждение в 2000 рублей зарегистрировал указанную организацию, подписывал доверенности на регистрацию фирмы, на чье имя,  не помнит, его возили к нотариусу и в налоговую  инспекцию,

- финансово-хозяйственную деятельность Бузанов А.А.  не осуществлял; доход или заработную плату от деятельности ООО «Строй-Сити» не получал; насколько он знает, вид деятельности ООО «Строй-Сити» - это оптовая торговля лесопродукцией;

- договоры аренды помещения не заключал; фактическое местонахождение и юридический адрес ООО «Строй-Сити», а также то, имеется ли у ООО «Строй-Сити» офис, имущество, складские помещения, транспорт,  какова численность персонала, не знает; никого на работу не принимал и договоры не заключал;

- открывал расчетный счет, в каком банке - не помнит, подписывал все документы; пластиковой карты нет, не получал, ПИН-код не знает; денежные средства не снимал, ни от кого не получал; при открытии подписывал в чековой книжке сразу все листы, все документы переданы Мамаеву;

- кроме документов при регистрации и при открытии расчетного счета никаких документов не подписывал; кто является главным бухгалтером ООО «Строй-Сити», он не знает, где находятся бухгалтерские документы, ему не известно; никакую отчетность не составлял, не подписывал и никуда не представлял;

- Общество  ему не известно, ничего про такое предприятие он  не знает;

- договоры от 30.09.2008 № 80, от 01.10.2008 №95 между ООО «Строй-Сити» и Обществом  не заключал и не подписывал; как осуществлялся расчет между вышеуказанными организациями, не знает; документов по сделке с  Обществом  не подписывал; кем составлялись документы, он не знает; видит эти документы  впервые;

- в п.Щучье Курганской области и в г. Челябинске никогда не был,

- Игнатяна Меружана Вараздатовича, Козлова Дмитрия Викторович, Антонова Анатолия Валерьевича, Кремень Ольгу Анатольевну, Чулкина Владимира Владиславовича, Вершинину Ольгу Александровну не знает, с Мамаевым В.А. познакомился при регистрации фирмы, после чего с ним не встречался;

- печать ООО «Строй-Сити» не изготавливал и ею не пользовался, она  находится у Мамаева; никаких доверенностей, приказов и распоряжений на ведение деятельности ООО «Строй-Сити» не давал;   доверенностей  Мамаеву В.А. не выдавал, трудовой договор не заключал;  

- в 2008  Бузанов А.А.  работал грузчиком в магазине «Продуктовая лавка» на ул.Щорса, на базе «Глобус», в магазине «Красногорский», в 2009  работал  курьером в «Вятском издательском доме» (т.8, л.д.57).

Согласно справке об исследовании от 02.03.2010 №1057   подпись от имени Бузанова А.А. в документах: в договоре субподряда  от 30.09.2008 №80, справке  о стоимости выполненных работ от 30.11.2008 №1, счете-фактуре от 30.11.2008            №108, акте о приемке выполненных работ от 30.11.2008 №1,  акте о приемке выполненных работ от 30.11.2008 №2,  договоре от 01.10.2008 №95, локальной смете №153-08/Н, счете-фактуре от 31.10.2008 №71, справке о стоимости выполненных работ  от 31.10.2008 №1, акте о приемке выполненных работ и затрат от 31.10.2008 №1, счете-фактуре от 30.11.2008 №106, справке  о стоимости выполненных работ и затрат от 17.11.2008 №2, акте о приемке выполненных работ и затрат  от 17.11.2008 №2 выполнена не Бузановым А.А., а другим