Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.05.2008 по делу n А17-3342/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

реквизитов, указанных поставщиком товаров, а также наличием в Едином государственном реестре налогоплательщиков данных о предприятии-поставщике. Предприниматель обращает внимание суда на то, что она в ходе судебного разбирательства представила распечатку из Интернета о государственной регистрации ООО «Карриота» Московской регистрационной палатой, что подтверждает реальность существования данного контрагента как юридического лица. По мнению Дурдиной Т.В., в своем решении Арбитражный суд Ивановской области самостоятельно указал основание доначисления налога на добавленную стоимость, которого не было в решении Инспекции. Предприниматель отмечает, что в своем решении Инспекция не ссылалась на выписку из ЕГРЮЛ, не указывала на то, что ИНН поставщика в счетах-фактурах принадлежит другому лицу. Поэтому налогоплательщик считает, что суд I инстанции при принятии решения вышел за рамки своих полномочий, поскольку Инспекция доначислила налог на добавленную стоимость по другому основанию. Налогоплательщик указывает, что в материалах проверки, в самом решении отсутствуют доказательства неправомерности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Дурдина Т.В. не согласна с привлечением ее к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогу на добавленную стоимость, поскольку считает, что Инспекцией не доказана ее вина или недобросовестность при заключении сделок и проверке контрагентов, в решении Арбитражного суда Ивановской области также не содержатся указания на то, что в действиях Предпринимателя при работе с ООО «Карриота» усматривался прямой умысел или неосторожность, которые привели к неуплате налога в бюджет.

Рассмотрев апелляционные жалобы Инспекции и Предпринимателя в указанной части, Второй арбитражный апелляционный суд не находит оснований для их удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пунктам 5 и 6 названной статьи в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные  с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом Кодекс предполагает, что требование о соблюдении порядка оформления счетов-фактур, в соответствии со статьей 169 Кодекса относится не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что условиями для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, являются фактическая оплата приобретенных товаров, принятие приобретенных товаров на учет и оформление счета-фактуры в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса. Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении № 93-О от 15.02.2005 разъяснил, как название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса (статья 237 Кодекса).

Из приведенных норм следует, что состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует, в ходе выездной проверки установлено, что в проверяемый период индивидуальным предпринимателем Дурдиной Т.В. приобретался товар у поставщиков – индивидуальный предприниматель Мешалкина А.В., ООО «ТК «Продторг», ООО «Лорэн», ЗАО «Молочные продукты, ООО «Технострой сервис ТК», ООО «Компания Агуста», ООО «Карриота». Названными поставщиками Предпринимателю были выставлены счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость, который был заявлен индивидуальным предпринимателем к вычету, в том числе:

в общей сумме 1 093 804 рублей 77 копеек за налоговые периоды 2003 года в размере сумм налога, уплаченных индивидуальному предпринимателю Мешалкиной А.В. при приобретении товара на сумму 12 031 852 рубля 48 копеек;

в общей сумме 805 272 рубля 73 копейки за налоговые периоды 2004 года в размере сумм налога, уплаченных ООО «ТК Продторг» при приобретении товара на сумму 8 857 999 рублей 70 копеек;

в общей сумме 132 647 рублей 27 копеек за налоговые периоды 2003 года и в общей сумме 126 066 рублей 92 копейки за налоговые периоды 2004 года в размере сумм налога, уплаченных ООО «Лорэн» при приобретении товара на сумму 1 459 119 рублей 83 копейки в 2003 году и на сумму 1 387 735 рублей 99 копеек в 2004 году;

в общей сумме 223 810 рублей за налоговые периоды 2003 года в размере сумм налога, уплаченных ЗАО «Молочные продукты» при приобретении товара на сумму 2 461 910 рублей;

в общей сумме 1 698 300 рублей за налоговые периоды 2003 года в размере сумм налога, уплаченных ООО «Техностройсервис ТК» при приобретении товара на сумму 1 698 300 рублей;

в общей сумме 515 601 рублей 30 копеек за налоговые периоды 2004 года в размере сумм налога, уплаченных ООО «Компания «Агуста» при приобретении товара на сумму 5 671 372 рублей 31 копейка;

в общей сумме 4 801 600 рублей за налоговые периоды 2003 года в размере сумм налога, уплаченных ООО «Карриота» при приобретении товара на сумму 52 817 600 рублей.

В целях проверки обоснованности применения налоговых вычетов в указанной сумме и правомерности отнесения к расходам затрат на приобретение товара у указанных выше поставщиков установлено следующее.

Индивидуальный предприниматель Мешалкина А.В.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и отнесения к расходам затрат по поставщику - индивидуальному предпринимателю Мешалкиной А.В. налогоплательщиком представлены счета-фактуры, выставленные указанным поставщиком, которые соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Факт оплаты за полученные товары подтверждается копиями платежных поручений о безналичном перечислении денежных средств ИП Дурдиной Т.В. со своего расчетного счета на расчетный счет ИП Мешалкиной А.В., а также копиями квитанций к приходным кассовым ордерам и копиями авансовых отчетов о внесении наличных денежных средств в кассу ИП Мешалкиной А.В. Данный факт налоговым органом не оспорен.

Факт получения предпринимателем от ИП Мешалкиной А.В. товара и его дальнейшей реализации материалами дела подтвержден (доходы от реализации товара включены Предпринимателем в налогооблагаемую базу по рассматриваемым налогам) и налоговым органом не оспаривается. Факт перевозки товара от ИП Мешалкиной А.В. ИП Дурдиной Т.В. и принятие его Предпринимателем на учет подтвержден имеющимися в материалах дела товарно-транспортными накладными, книгой покупок.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, в нарушение требований части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Инспекцией не представлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что индивидуальным предпринимателем Дурдиной Т.В. в данном случае соблюдены установленные условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и подтверждена правомерность отнесения затрат на приобретение товара к расходам по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Ссылка налогового органа на объяснение Мешалкиной А.В. как на доказательство недостоверности сведений о контрагенте в счетах-фактурах, судом апелляционной инстанции не принимается на основании следующего.

Объяснение было получено оперуполномоченным ОРЧ КМ по линии НП УВД Ярославской области от Мешалкиной А.В. 20.07.2006. Мешалкина А.В. пояснила, что в период с 2001 года по 2004 год являлась индивидуальным предпринимателем, занималась оптовой куплей-продажей продуктов питания, вспомнила, что осуществляла закупки продукции из молока и сливочного масла у ИП Дурдиной Т.В. и ряда ивановских фирм.

В указанном объяснении ИП Мешалкина А.В. не отрицает факта реализации товара в адрес ИП Дурдиной Т.В., который подтвержден представленными в дело документами.

Налоговым органом не проводился опрос ИП Мешалкиной А.В. и не составлен соответствующий протокол допроса свидетеля в соответствии с требованиями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, не проводилась экспертиза о соответствии подписей ИП Мешалкиной А.В. на счетах-фактурах.

Поэтому указанное объяснение не может быть признано надлежащим доказательством, подтверждающим выводы налогового органа о мнимости сделок по приобретению Предпринимателем у ИП Мешалкиной А.А. товара, несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169  Кодекса.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган не представил каких-либо доказательств недобросовестности действий налогоплательщика и отсутствия у него понесенных реальных затрат по приобретению товара, наличия в счетах-фактурах недостоверных сведений.

Таким образом, суд I инстанции пришел к правильному выводу о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении ИП Дурдиной Т.В. налога на добавленную стоимость в связи с применением налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам от ИП Мешалкиной А.В. и налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с отнесением к расходам затрат на приобретение товара у