Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А17-2880/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 названной статьи (если иное не предусмотрено настоящим пунктом), то есть по наступлению наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, в случае непредставления налогоплательщиком в указанный срок документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога по экспортным операциям и неуплаты им соответствующей суммы налога, исчисленной по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ, у налогоплательщика возникает недоимка по названному налогу. При этом налоговая база по НДС должна быть определена по наступлению наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его (абзац первый статьи 52, абзацы первый и второй пункта 1 статьи 45 Кодекса). При этом операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, определенным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Невыполнение названных действий является неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, неправомерного бездействия налогоплательщика, влекущих взыскание суммы недоимки по налогу, начисление пени (статья 75 Кодекса) и применение ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 174 Кодекса, в редакции, действующей в спорный период, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установив факт непредставления Обществом в установленный срок пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по экспортным операциям за январь-ноябрь 2007 года, 1 квартал 2008 года, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость именно за указанные периоды.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, не были поданы Обществом в установленный законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 и 18 процентов.

Невыполнение Обществом данной обязанности привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки продукции в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислению пени на основании статьи 75 НК РФ.

Так как на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, за январь-ноябрь 2007 года и 1 квартал 2008 года, не были поданы Обществом в налоговый орган, в связи с чем, налоговым органом не был не сделан вывод о правомерности применения ставки налога 0 процентов, ЗАО «КПТФ» правомерно начислены пени по сроку уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Поскольку неполная уплата НДС по рассматриваемому эпизоду имеет место, Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС.

Налогоплательщик, оспаривая выводы суда первой инстанции о правомерности начисления налоговым органом процентов (пени) по сроку уплаты не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов и документов, указанных в пункте 1 статьи 165 НК РФ за январь-ноябрь 2007 года и 1 квартал 2008 года, ссылается на судебную арбитражную практику.

Между тем, в судебных актах, на которые ссылается налогоплательщик,  рассмотрены ситуации, не идентичные рассматриваемой по настоящему делу: судебные акты вынесены с учетом подтверждения решением налогового органа обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по НДС. В спорной ситуации, как установлено судом и не опровергнуто налогоплательщиком, на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, за январь-ноябрь 2007 года и 1 квартал 2008 года, не были поданы Обществом в налоговый орган, в связи с чем, налоговым органом не был не сделан вывод о правомерности применения ставки налога 0 процентов. При указанных обстоятельствах апелляционная жалоба Общества в данной части удовлетворению не подлежит.

Единый социальный налог.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

Налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, перечисленных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (пункт 1 статьи 237 Кодекса).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (пункты 1 и 2 статьи 346.11 Кодекса).

Согласно пунктам 1, 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и о неполной уплате заявителем единого социального налога (далее – ЕСН) ввиду невключения в налоговую базу сумм выплат заработной платы сотрудникам, формально числящимся в ООО «ЦУУ-Текс», но выполняющим трудовую функцию в Обществе .

Указанный вывод сделан налоговым органом в результате анализа следующих документов: Выписки из ЕГРЮЛ в отношении ЗАО «КПТФ»; Выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Центр управленческих услуг – Текс» (далее по тексту – ООО «ЦУУ-Текс») (л.д. 157-169); договор о предоставлении персонала от 01.04.2004 № 4 ЗАО «КПТФ» и ООО «ЦУУ-Текс» и  дополнительные соглашения от 01.07.2004. и от 31.12.2004 к договору (л.д. 32-36, т. 8); заявки на предоставление персонала на январь 2007 года, от 31.10.2007, от 03.12.2007 (л.д. 37-41, т. 8); реестры сведений о доходах по ООО «ЦУУ-Текс»,  ЗАО «КПТФ» за 2003 год (л.д. 147-170, т. 9); реестры сведений о доходах по ООО «ЦУУ-Текс»,  ЗАО «КПТФ» за 2004 год (л.д. 147-170, т. 9); трудовые книжки Аносова А.Н., Булгачевой Н.Ф., Ветрова М.В., Готовцевой  О.Ю., Гусевой Н.А., Кудрявцевой Е.М., Кудрявцевой Е.Ю., Максимова С.Г., Носкова В.Н., Румянцевой А.В., Рыбкиной О.А., Смирновой Л.Ю., Шаровой А.Ю., Талановой Е.С., Тихомировой Н.Н., Удаловой Н.В.(л.д. 161-198, т. 7); Справки о доходах 2 НДФЛ за 2003-2004 годы  Аносова А.Н., Булгачевой Н.Ф., Ветрова М.В., Готовцевой  О.Ю., Гусевой Н.А., Кудрявцевой Е.М., Кудрявцевой Е.Ю., Максимова С.Г., Носкова В.Н., Румянцевой А.В., Рыбкиной О.А., Смирновой Л.Ю., Шаровой А.Ю., Талановой Е.С., Тихомировой Н.Н., Удаловой Н.В.; справки о доходах физического лица за 2004 год 2 - НДФЛ Толокнова С.Ю.,  Вакуленко И.В.; Носкова М.Ю., Тлеулина Б.К. , Курушина А. Н. , Ершова А.А., Передеина В.Н., Кукушкина В.И., Копейкина Э.В., Кириллова О. А.., Смирновой Н.В. (л.д. 61, 63, 65,67, 69 -82, т. 9); реестров сведений о доходах по ООО «ЦУУ-Текс»,  ЗАО «КПТФ» за 2005 год (л.д., 83-95, т. 9; л.д. 139, т. 9); реестров сведений о доходах по ООО «ЦУУ-Текс»,  ЗАО «КПТФ» за 2006 год (л.д. 96-11, л.д. 141, т. 9); реестров сведений о доходах по ООО «ЦУУ-Текс»,  ЗАО «КПТФ» за 2007 год (л.д. 112-124, т. 9, л.д. 142, т. 9); штатное расписание  за 2008 год по ООО « ЦУУ- Текс» (л.д. 49-69, т. 9); реестр сведений о доходах за 2008 год ЗАО « КПТФ»,  ООО «ЦУУ - Текс»; акты сдачи – приемки выполненной работы б/н от 31.01.2007, б/н от 28.02.2007,  б/н от 30.03.2007,  б/н от 28.04.2007,  б/н от 31.05.2007,  б/н от 30.06.2007, б/н от 31.07.2007, б/н от 31.08.2007, б/н от 28.09.2007, б/н от 31.10.2007, б/н от 30.11.2007, б/н от 29.12.2007, б/н от 31.01.2008, б/н от 29.02.2008,  б/н от 31.03.2008,  б/н от 30.04.2008,  б/н от 30.05.2008,  б/н от 30.06.2008,  б/н от 31.07.2008,  б/н от 29.08.2008,  б/н от 30.09.2008,  б/н от 31.10.2008,  б/н от 30.11.2008,  б/н от 31.12.2008 (л.д. 42-80, т. 8); Книги доходов и расходов за 2007-2008 годы по ООО «ЦУУ-Текс» (л.д. 100-134, т. 8); протокол  допроса свидетеля  от 10.03.2010 № 1 -  директора ООО «ЦУУ - Текс» Хозяиновой И. В.(л.д. 13-17, т. 8);  протокол допроса свидетеля от 10.03.2010 № 2. начальника отдела снабжения  ООО «ЦУУ - Текс» Аносова А.Н. (л.д. 9-12, т. 8); протокол допроса свидетеля от 10.03.2010 № 3 экономиста планово– экономического отдела  ООО «ЦУУ - Текс»  Рыбкиной О. А. (л.д. 18-21, т. 8); протокол допроса свидетеля  от 10.03.2010 № 4 старшего экономиста планово – экономического отдела  ООО «ЦУУ - Текс» Булгачевой Н.Ф. (л.д. 22-25, т. 8); должностные обязанности работников ООО «ЦУУ - Текс»: начальника отдела снабжения, старшего экономиста планово – экономического отдела, инженера отдела снабжения, экономиста планово – экономического отдела (л.д. 1-5, т. 8); трудовые договоры работников ООО «ЦУУ – Текс», выполняющих свои функции по договору от 01.04.2004 № 4 за 2003 – 2008 годы (л.д. 28-39, т. 9); должностные обязанности работников ЗАО «КПТФ»: начальника отдела снабжения, старшего экономиста планово – экономического отдела, инженера отдела снабжения, экономиста планово – экономического отдела; протокол  допроса свидетеля от 10.03.2010 № 5 - бывшего директора ЗАО «КПТФ»  Забегалова В.Д.(л.д. 5-8, т. 8).

Указанные документы свидетельствуют о нижеследующем.

С 2000 года и по настоящее время по адресу: г. Кинешма, ул. Социалистическая, д. 24 осуществляет производственную деятельность ЗАО «Кинешемская прядильно-ткацкая фабрика», вид деятельности - производство хлопчатобумажных тканей, фармацевтических продуктов и изделий медицинского назначения, Общество применяет общепринятую систему налогообложения. 

 29 августа 2003 года по адресу г. Кинешма, ул. Социалистическая, д. 24., было создано ООО «Центр управленческих услуг - Текс» (ООО «ЦУУ-Текс»), директором вновь созданной организации является Хозяинова Ирина Валерьевна (с 08.09.2003), до этого работавшая начальником АСУП ЗАО «КПТФ» (до 05.09.2003). При этом с 08.09.2003 Хозяинова И.В. работает по совместительству в ЗАО «КПТФ» начальником АСУП. 

 Инициатором создания ООО «ЦУУ-Текс», согласно показаниям Забегалова В.Д., бывшего директора ЗАО «КПТФ», являлся учредитель ЗАО «КПТФ» Жуков С.А.

 В соответствии с  выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «ЦУУ - Текс», основной деятельностью названной организации является деятельность в области бухгалтерского учета, дополнительными - исследование конъюнктуры рынка, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, прочая оптовая торговля, деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментов товаров, деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, рекламная деятельность, деятельность по управлению финансово- промышленными группами и холдинг – компаниями, деятельность в области права.

Налоговым органом установлено, что основных средств ООО «ЦУУ - Текс» не имеет, расходы по содержанию имущества, приобретению товарно -материальных ценностей (компьютеров, вычислительной и оргтехники и др.) названной