Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.01.2011 по делу n А29-5219/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

торговле универсальным ассортиментом товаров. Организация имеет четыре признака фирмы однодневки, а именно: адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель,  «массовый» заявитель и «массовый» руководитель. Генеральным директором, главным бухгалтером и учредителем ООО «МВА» является Моренов Сергей Валерьевич, который одновременно числится руководителем либо учредителем более чем в 14 организациях зарегистрированных в г. Москве. Последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 2006 год по почте, «нулевая». Налоговая декларация по НДС представлена по почте за 4 квартал 2006 - «нулевая». Ранее направленное поручение об истребовании документов у ООО МВА» по адресу ее регистрации, вернулось с отметкой почты - «организация по адресу не значится». В результате оперативно-розыскных мероприятий проведенных отделом по налоговым преступлениям УВД РФ по ЮАО г. Москвы установлено, что ООО «МВА» по юридическому адресу отсутствует, руководитель не найден, и установить местонахождение не представляется возможным. В соответствии с Федеральным законом РФ № 83-Фз от 02.07.2005 Инспекцией ФНС России № 25 по г. Москве готовятся материалы дела по принудительной ликвидации ООО «МВА»  (л.д. 98, т. 7).

        ОРЧ ГУВД по г. Москве письмом от 18.11.2009 сообщило, что по адресу: г. Москва, ул. Трофимова, д. 9 находится жилой 9-ти этажный дом, в котором ООО «МВА» не располагается (л.д. 154, т. 9). Согласно базе данных отдела адресно-справочной работы и информационных ресурсов УФМС России по г. Москве гр-н Моренов С.В. на территории г. Москвы не зарегистрирован, опросить руководителя не представилось возможным (л.д. 184, т. 9).

         Анализ выписки по расчетному счету ООО «МВА», представленной филиалом «Московский» ОАО КБ «Агроимпульс» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 года показал, что операции по движению денежных средств осуществлялись только в период с 26.02.2007 по 04.04.2008 года (л.д. 122- 126, т. 7). Сумма поступивших на счет денежных средств составила 34 375 000 рублей,  сумма списанных денежных средств со счета - 34 375 000 рублей. Операции по перечислению денежных средств на уплату налогов (НДФЛ, ЕСН, обязательных платежей в Пенсионный фонд), по снятию в кассу либо по переводу на лицевые счета работников наличных денежных средств на выплату заработной платы, по снятию денежной наличности на хозяйственные расходы организации, не производились. Поступление и расходование денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие от контрагентов денежные средства списываются в адрес других контрагентов в течение нескольких операционных дней практически в том же объеме.  Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «МВА» от ООО «Лесинтерком» и от его основного подрядчика ООО ЛП «Коржинский», в течение непродолжительного периода времени были переведены на счета физических лиц, в том числе, работников Общества.

        Из показаний Вилежанинова А.В. (протоколы допросов от 08.10.2009, 19.11.2009) следует, что денежные средства были получены им на личный счет от ООО «МВА» по его просьбе для осуществления расчетов с физическими лицами за приобретенные материалы, выполненные работы, оказанные физическими лицами услуги. Кроме того, из-за нехватки собственной продукции для отправки по контрактам на ОАО «Монди СЛПК» лесопродукция закупалась у физических лиц. Фамилии физических лиц, поставлявших материалы, лесопродукцию, оказывавших услуги, Вилежанинов А.В. назвать не смог. Кроме того, Вилежанинов А.В. уточнил, что денежные средства для расчетов с физическими лицами за работы, услуги, запчасти, лесопродукцию поступали кроме его личного счета, на счета бухгалтеров предприятия (ООО «Лесинтерком»), а также на счет руководителя ООО ЛП «Коржинский», по просьбе физических лиц все расчеты с ними осуществлялись без оформления документов. Денежные средства, перечисленные на личные счета от ООО «МВА», были предоставлены на возвратной основе, на настоящий момент денежные средства не возвращены (л.д. 15-17, т. 8).

        Согласно показаниям главного бухгалтера Горбуновой Н.В. (протоколы допросов от 28.08.2009, 20.11.2009), денежные средства перечислены на счет по устной договоренности генерального директора ООО «Лесинтерком» Вилежанинова А.В., о поступлении денежных средств Горбунова Н.В. узнала от него же. Какие-либо работы для ООО «МВА» она не выполняла. Поступившие денежные средства не являются заработной платой. Денежные средства, полученные от ООО «МВА», были израсходованы для расчетов с частными лицами, у которых была закуплена древесина, фамилии их Горбунова Н.В. назвать не смогла. Указания по расходованию денежных средств были даны руководителем предприятия Вилежаниновым А.В., кто разработал схему движения денежных средств, Горбунова Н.В. не сообщила (л.д. 35-38, т. 8).

        Руководитель ООО ЛП «Коржинский» Регуш А.Д. пояснил (протоколы допросов от 28.08.2009, 23.11.2009), что денежные средства были получены им за приобретенные для ООО «МВА» запчасти. Запчасти были приобретены Регушем А.Д. на личные денежные средства по просьбе руководителя ООО «МВА» для того, чтобы не простаивала техника во время выполнения работ. Запчасти были приобретены у частных лиц из Кировской области, документы на приобретенные запчасти отсутствуют. Схема движения денежных средств: сначала от ООО ЛП «Коржинский» деньги поступают на счет ООО «МВА», а затем со счета ООО «МВА» деньги перечисляются на счета частных физических лиц - была предложена руководителем ООО «МВА» (л.д. 49-50, т. 8).

        Из показаний Немцовой Н.В., бухгалтера ООО «Лесинтерком», (протокол допроса от 26.08.2009) следует, что денежные средства, полученные от ООО «МВА», были израсходованы на оплату услуг, оказанных физическими лицами предприятию, схема движения денежных средств  решалась учредителем предприятия (л.д. 64-67, т. 8).

        Таким образом, из показаний указанных лиц следует, что они лично никакие услуги ООО «МВА» не оказывали, работы для него не выполняли, трудовые и иные договоры не заключали. Показания свидетелей указывают на  наличие взаимоотношений ООО «Лесинтерком» с контрагентами, которые выполняли для него работы, оказывали услуги, поставляли товарно-материальные ценности, лесопродукцию, однако хозяйственные операции с которыми документально оформлены не были. При этом расчеты с указанными контрагентами происходили с использованием счета ООО «МВА», на который поступали денежные средства от ООО «Лесинтерком», которые в последствии перечислялись на счета физических лиц, связанных с Обществом.

        По информации 3-го отделения МОТОТРЭР ГИБДД УВД по ЮАО г. Москвы, за ООО «МВА» транспортные средства не регистрировались (л.д. 166, т. 9).

        По сведениям Специализированной государственная инспекция по надзору за техническим состоянием машин и других видов техники ОАТИ г. Москвы, в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 за ООО «МВА» самоходная техника и прицепы  к ней не зарегистрированы (л.д. 169, т. 9).

        Кроме того, по месту осуществления хозяйственной деятельности ООО «Лесинтерком» (Прилузский район Республики Коми, Лузский район Кировской области) направлены запросы в ГИБДД ОВД Прилузского района Республики Коми за № 11-52/23017 от 09.11.2009, в Государственную инспекцию технадзора Прилузского района за № 11-52/23017 от 09.11.2009 г., в ГИБДД ОВД по Лузскому району Кировской области за № 11-52/23017 от 09.11.2009, в Государственную инспекцию Лузского района Кировской области от 09.11.2009  № 01-52/23017 о зарегистрированных (в т.ч. на временном учете) за ООО «МВА», снятых с учета транспортных средствах и специализированной технике.

        По информации указанных регистрирующих органов за ООО «МВА» транспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины не зарегистрированы и ранее не регистрировались (л.д. 170, 179, 182,183, т. 9).

        Согласно сведениям, содержащимся в выписке по операциям на счете ООО «МВА», представленной филиалом «Московский» ОАО КБ «Агроимульс», в период взаиморасчетов с ООО «Лесинтерком», ООО ЛП «Коржинский» перечисления юридическим и физическим лицам от ООО «МВА» за оказанные транспортные услуги по перевозке, доставке, транспортировке каких либо грузов, а также и по договорам аренды, отсутствуют (л.д. 122-126, т. 7). Данный факт подтверждает отсутствие расчетов ООО «МВА» за арендованную технику, а также за услуги сторонних организаций по перевозке, доставке, транспортировке каких либо грузов.

        По информации Департамента земельных ресурсов г. Москвы, в центральной базе данных информация о земельно-правовых документах, оформленных с ООО «МВА», отсутствует (л.д. 151, т. 9). Кроме того, из материалов дела видно, что по адресу регистрации ООО «МВА» (г. Москва, ул. Трофимова, 9) расположен жилой дом, а ООО «МВА» по данному адресу отсутствует. Эти документы свидетельствуют об отсутствии офисного здания и земельных участков у ООО «МВА» в г. Москве.

        По информации ГУ Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области, ООО «МВА» зарегистрировано в ГУ Отделении ПФР по г. Москве и Московской области с 21.12.2006 по адресу: 115432, г. Москва, ул. Трофимова, д. 9. с момента регистрации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачивались, отчетность об уплате страховых взносов по форме АДВ-11 страхователем не сдавалась (л.д. 148, т. 9).

        Кроме того, из материалов дела видно, что налоговым органом из состава налоговых вычетов по НДС, заявленных Обществом, исключена сумма налога, предъявленная к вычету на основании счета-фактуры от 04.07.2007 № 97 выставленного от имени ООО «МВА» за реализованные ТМЦ (обводная лента (флиппер), диск колесный Камаз – 6520/Маз, амортизатор кабины передней) в размере 5000 рублей (л.д. 130, т. 7).

        Согласно товарной накладной от 04.07.2007 № 97, приложенной к данному счету-фактуре, основанием для поставки ООО «МВА» вышеназванных запасных частей в адрес ООО «Лесинтерком» явился Основной договор без номера и даты. Товарная накладная от 04.07.2007 № 97 составлена по унифицированной форме № ТОРГ-12. В данной товарной накладной со стороны покупателя в строке «груз принял» расшифровка подписи лица принявшего груз отсутствует (л.д. 130, т. 7, оборот).

        Согласно информации, полученной налоговым органом в ходе проверки, договор поставки ТМЦ, заключенный Обществом с ООО «МВА», отсутствует.

        Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 унифицированная форма товарной накладной № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, второй экземпляр, которой передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. При этом товарная накладная формы ТОРГ-12 содержит перечень обязательных для заполнения реквизитов, в том числе, сведения о дате и номере транспортной накладной, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

        В представленной налогоплательщиком товарной накладной № 97 от 04.07.2007, в нарушение требований Постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 сведения о дате и номере транспортной накладной не отражены. В товарной накладной со стороны поставщика товара в строках «отпуск груза разрешил» и «отпуск груза произвел» не заполнены наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, отсутствуют их личные подписи  и расшифровки к ним, со стороны покупателя в строке «груз принял» отсутствует расшифровка к подписи.

        Таким образом, товарная накладная от 04.07.2007 № 97 составлена в  нарушение требований Постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 и   содержит неполную информацию.

        Кроме этого, согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, к первичным документам, необходимым для оприходования материальных ценностей покупателем, помимо формы № ТОРГ-12, является форма № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров», а также иные формы. Форма товарной накладной ТОРГ-12 предусматривает указание в ней в качестве оснований доставки товара заполнение данных о транспортных накладных; в Форме № ТОРГ-1 предусмотрено указание вида транспортного средства, доставившего товар. 

        Поставщиком товара, а также организацией-грузоотправителем, согласно записям, содержащимся в товарной накладной от 04.07.2007 № 97, является ООО «МВА», 115432, г. Москва, ул. Трофимова, д.9.

        Сторонами сделки способ доставки и место передачи ТМЦ в письменной форме не определены, договор на поставку запасных частей ООО «МВА» в адрес ООО «Лесинтерком» отсутствует, в ходе проверки письмом от 04.09.2009 № 32 Общество сообщило, что первичные документы, подтверждающие факт перевозки груза от поставщика, у него отсутствуют.

        Документы, подтверждающие транспортировку товара (запчастей),  налогоплательщиком не представлены, об их наличии заявитель не указал и в апелляционной жалобе.  

        Главному бухгалтеру ООО «Лесинтерком» (протокол допроса от 20.11.2009) о том, каким образом осуществлялась поставка запчастей от ООО «МВА», кто осуществлял перевозку запчастей, на чьем транспорте осуществлялась перевозка и как осуществлялась приемка запчастей, ничего не известно (л.д. 36-37, т. 8). Руководитель ООО «Лесинтерком» указал (протокол  от 19.11.2009), что запасные части были привезены людьми, непосредственно осуществлявшими ремонт лесохозяйственных машин, фамилии которых назвать не смог, при этом поставка оформлена от имени ООО «МВА». Имеют ли данные физические лица отношение к ООО «МВА» он не знает (л.д. 16, т. 8). Следовательно, у налогоплательщика отсутствуют документы о транспортировке ТМЦ (запчастей), приобретенных, в соответствии с счетом-фактурой от 04.07.2007 № 97 и товарной накладной от 04.07.2007 № 97 у контрагента ООО «МВА».  

        Таким образом, совокупность представленных в материалы дела доказательств свидетельствует о  наличии следующих обстоятельств, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества и ООО «МВА».

        ООО «Лесинтерком» не представило документы, подтверждающие факт выезда своих сотрудников в г. Москву для заключения договора от 28.09.2007 с ООО «МВА», либо приезда сотрудников ООО «МВА» в командировку. Из показаний Вилежанинова А.В. следует, что взаимоотношения с ООО «МВА» были установлены через «московских» представителей.У Общества отсутствует смета на ремонт лесозаготовительной техники, заявки, подтверждающее необходимость ремонта, направленные в адрес ООО «МВА», Обществом  не представлены первичные учетные документы по форме ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных основных средств, отсутствуют  записи о проведенном ремонте в инвентарных карточках учета объектов основных средств.Из совокупности представленных доказательств видно, что спорная