Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 по делу n А68-324/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

отчество) эта доверенность выдана; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должности лица, принявшего груз; отсутствует расшифровка должности лица, получившего груз.

В товарных накладных, представленных организацией в налоговый орган, отсутствуют сведения о том, кем и каким образом груз доставлялся заявителю от поставщика ООО «Тандем».

Из вышеизложенного следует, что товарные накладные оформлены ненадлежащим образом – не заполнены реквизиты, обязательные для заполнения унифицированных форм учетной первичной документации № ТОРГ-12.

Заявителем в рамках проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Тандем». В частности, отсутствуют товарно-транспортные накладные, которые согласно Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» являются документом, служащим снованием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

На требование от 16.04.2013 № 1 о представлении путевых листов, обществом представлены путевые листы, при исследовании которых установлены нарушения «Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152, а именно: отсутствуют сведения о водителе (имя, отчество водителя, реквизиты водительского удостоверения, классность водителя);  отсутствует расшифровка подписи механика, проверившего техническую исправность автомобиля и разрешившего выезд;  отсутствуют подпись и расшифровка подписи сотрудника, подтверждающего, что водитель по состоянию здоровья допущен к управлению автомобилем; отсутствует расшифровка подписи сотрудника, проверившего водительское удостоверение и выдавшего задание водителю; в разделе «Движение горючего» отсутствуют подписи заправщика, механика и диспетчера; в разделе «Задание водителю» отсутствует информация о виде работы, наименование перевозимого груза, количество груза, измеряемое в тоннах;  в части путевых листов отсутствует информация в разделах «Сведения о выполненной работе», «Отметка о выполнении задания».

В 2009 году ООО «Тандем» выступало «исполнителем» по оказанию обществу автоуслуг, в  качестве подтверждающих документов ООО «Магистраль», представлены: акт выполненных работ от 07.10.2009 № 291 на автоуслуги на сумму 103 146,16 руб., в том числе НДС 15 734,16 руб.; счет-фактура от 07.10.2009 № 291 на сумму                                  103 146,16 руб., в том числе НДС 15 734,16 руб. Представленные документы со стороны ООО «Тандем» подписаны от имени Тимохина Р.С.

В налоговом учете затраты ООО «Магистраль» по стоимости автоуслуг, оказанных ООО «Тандем», включены в состав расходов за 2009 год в сумме 87 412 руб. Налоговые вычеты по НДС заявлены в размере 15 734,16 руб.

В подтверждение оказания ООО «Тандем» автоуслуг не представлен договор на оказание автотранспортных услуг, отсутствует заявка на оказание конкретных автоуслуг, а акт выполненных работ от 07.10.2009 № 291 выполнен в произвольной форме, и из содержания которого невозможно идентифицировать объект и объём оказанных транспортных услуг для ООО «Магистраль», при этом расшифровки должности лиц, сдавших и принявших работы, а также расшифровка подписи «исполнителя», в акте отсутствуют.

При установленном отсутствии иных документов, восполняющих этот недостаток, данный факт следует расценивать как формальное составление акта, без фактического исполнения обязательств в действительности.

Таким образом, представленные для проверки документы содержат противоречия и не раскрывают содержание объёма выполненных работ, оказанных услуг, что в совокупности опровергает достоверность факта осуществления финансово-хозяйственной деятельности с контрагентом ООО «Тандем».

В отношении ООО «Тандем» проверкой установлены следующие обстоятельства:  ООО «Тандем» зарегистрировано 09.07.2008, поставлено на налоговый учет в                             ИФНС России по Центральному району г. Тулы. Прекратило 16.07.2010 свою деятельность при слиянии с ООО «Торговый дом Антей» (ИНН 7701059816), которое в свою очередь снялось с учета 23.01.2012, в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица фактически прекратившего свою деятельность; адрес местонахождения: 300024, г. Тула, ул. Рязанская, д. 1, оф. 315; учредителями                           ООО «Тандем» являлись Тимохин Роман Сергеевич с 09.07.2008 по 21.03.2010 и Мартынов Роман Вячеславович с 27.02.2010 по 21.03.2010;  руководителем организации являлись Тимохин Роман Сергеевич с 09.07.2008 по 21.03.2010 и Мартынов Роман Вячеславович с 04.02.2010 - массовый учредитель; согласно регистрационным документам основным видом деятельности ООО «Тандем» заявлена организация перевозок грузов (код по ОКВЭД 63.40); сведения о зарегистрированной ККТ, об имуществе, транспорте, лицензиях, среднесписочной численности в базе данных инспекции отсутствуют;  по бухгалтерскому балансу Форма № 1 за 2009 год основные средства на начало и на конец отчетного периода не значатся; в декларациях по страховым взносам на ОПС за 2009 год численность работников составила 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год представлены на двух человек – Тимохина Романа Сергеевича, Тимохину Елену Вячеславовну, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010 год не представлены.

В процессе допроса Тимохин Р.С. показал, что в 2009–2010 годах работал в должности директора в ООО «Тандем», в ООО «Стройтранс», ООО «Торговый дом «Стройкомплектпоставка», ООО «Стройтранс», ООО «СтройПрогресс». В период его деятельности ООО «Тандем» осуществляло оптово-розничную торговлю строительными материалами и грузоперевозки. Лицензий на определенные виды деятельности, свидетельств о допуске к работам, выданных Саморегулируемой организацией (СРО), ООО «Тандем» не имело. Пояснил, что ему знакомо название организации «Магистраль», но директор и главный бухгалтер ООО «Магистраль» лично не знакомы. Тимохин Р.С. затруднился ответить на вопрос об осуществлении финансово-хозяйственное взаимодействия между ООО «Тандем» и ООО «Магистраль». Так же Тимохин Р.С. не ответил утвердительно на вопрос о выполнении ООО «Тандем» работ по благоустройству территории в МО Иншинское Ленинского района в 2009 году. Для подписания договоров свидетель никуда не выезжал. Документы передавались с почтой или с водителем. В то же время директор ООО «Магистраль» Попов С.Е. во время проведения допроса  отметил, что подписание договоров между ООО «Магистраль» и ООО «Тандем» происходило в офисе ООО «Магистраль» по адресу г. Щекино, пл. Ленина 1.

В ходе проведения проверки установлено, что ООО «Тандем» в период с 09.07.2008 по 15.07.2010 было зарегистрировано по адресу: г. Тула, ул. Рязанская, д. 1, оф. 315. Собственником здания является организация ООО «Гриф», при этом установлено, что ООО «Гриф» в период 2009–2010 годы не заключало с организацией ООО «Тандем» договоры аренды вышеуказанного помещения, в субаренду помещение арендаторами не сдавалось.

Из анализа банковских счетов ООО «Тандем», усматривается, что организацией не производилось списание денежных средств в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагента: оплата аренды помещения (основные средства на балансе организации не числятся), плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, оплата телефонных переговоров.

По расчетному счету ООО «Тандем» проходили денежные средства, значительно превышающие показатели, указанные в отчетности организации, так за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 на счет ООО «Тандем» поступило денежных средств в сумме                    46 304 267 руб., перечислено со счета организации 45 810 379 руб., при этом, по данным налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной организацией в налоговый орган за 2009 год, отражены доходы от реализации, в сумме 8 850 363 руб. (строка 2010), расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 8 814 453 руб. (строка 2_030).

При этом денежные средства, поступавшие от контрагентов ООО «Тандем», в обороте организации не находились, а сразу перечислялись на счета ограниченного круга контрагентов, либо снимались наличными денежными средствами. Также с расчетных счетов ООО «Тандем» перечислялись денежные средства в оплату по кредитным договорам: от 11.03.2009 № 625/0445-0008593на пластиковую карту на имя Погремушкиной И.И. в размере 410 200 руб. и от 31.08.2007 № 621/0445-0000430 на пластиковую карту на имя Тимохина Р.С. в размере 1 146 763 руб.

В отношении контрагентов ООО «Тандем» (ООО «Автоальянс Логистик»,                      ООО «Норд», ООО «СоюзСтрой», ООО «Спектр»), которым перечислялись денежные средства, мероприятиями налогового контроля установлено: указанные организации были зарегистрированы и состояли на учете в период 2008–2011 годов в ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы;  часть организаций были зарегистрированы по одному и тому же юридическому адресу: г. Тула, ул. Ликбеза, д. 16 (ООО «Автоальянс Логистик», ООО «СоюзСтрой», ООО «Спектр»); установлено отсутствие в организациях материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления финансово-экономической деятельности;  расчетные счета использовались исключительно для обналичивания денежных средств (90 % денежных средств либо снималось наличными, либо перечислялось в погашение потребительских кредитов физических лиц). Так, с расчетного счета ООО «Автоальянс Логистик», открытого в банке «ВТБ 24» (ЗАО), наличные денежные средства снимают Тимохин Роман Сергеевич (директор                          ООО «Тандем») и его брат Тимохин Александр Сергеевич, которые никакого отношения к ООО «Автоальянс Логистик», по имеющимся сведениям у налогового органа, не имеют. Кроме того, с расчетного счета за вышеуказанных лиц перечисляются денежные средства в погашение сумм кредитов по кредитным договорам на физических лиц; с 13.01.2011 руководителем всех организаций стал Привалов А.А., 24.03.2011 произошла реорганизация всех контрагентов путем слияния в ООО «КОМСервис», которое 27.02.2013 ликвидировано и исключено из ЕГРЮЛ.

Вышеизложенных обстоятельства свидетельствуют о том, что заявителем создан формальный документооборот, без осуществления реальных хозяйственных операций с ООО «Тандем», направленный на получение необоснованной налоговой выгоды в целях уменьшения налоговых обязательств.

При этом суд материалы дела не содержат доказательств проявления обществом должной осмотрительности при заключении договоров с субподрядными организациями, поскольку само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковские счета и юридический адрес, что может свидетельствовать об ее регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде признания расходов и налоговых вычетов по НДС обоснованными, если в момент выбора контрагентов Общество надлежащим образом не проверило, в том числе, полномочия представителей другой стороны.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов заказчик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правонарушений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты (учесть расходы).

В пункте 4 Постановления № 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае материалы дела свидетельствуют как о недостоверности представленных документов, так и невозможности выполнения работ, оказания услуг и поставки товаров ООО «Технология» и ООО «Тандем», поскольку доказательствами налоговой недобросовестности является установленая совокупность взаимосвязанных фактов, из которых следует, что налогоплательщик своими действиями преследовал цель по получению необоснованной налоговой выгоды.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении № 53 от 12.10.2006 в случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В отношении указанных обстоятельств, подлежащих исследованию в делах, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом установлено следующее.

Как следует из материалов дела у контрагента ООО «Магистраль»                                 ООО «Технология» имелись расчетные счета: один, открытый в Калужском филиале                  АКБ «Русславбанк», и несколько счетов, открытых в ОАО «Сбербанк России».

При этом для осуществления расчетов с юридическими лицами ООО «Технология» использовало счета ОАО «Сбербанк России», а счет АКБ «Русславбанка» использовался исключительно для перечисления денежных средств на международную банковскую карту, открытую на имя Куницына М.А.

Из анализа банковских выписок следует, что основная часть денежных средств на счета ООО «Технология» поступали от организаций ООО «Альянс» и ООО «Феникс» за зерно, сельскохозяйственную продукцию, шкуры, вторсырье, металлолом. От других организаций денежные средства поступали за работы, товары и услуги, не заявленные ООО «Технология» как осуществляемые виды деятельности.

ООО «Технология» перечисляло денежные средства в основном за вторсырье, масло растительное, сахар, сельскохозяйственное сырье, сельскохозяйственную продукцию, электрооборудование, зерно, шкуры, силовой кабель на счета группы организаций (ООО