Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А68-5375/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

неудержанный налог и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога: налог на доходы физических лиц за 2009-2010 годы в сумме 93 612 рублей.

В остальной части решение от 29.03.2013 № 4-Д оставлено без изменений.

Не согласившись с решением налогового органа от 29.03.2013 № 4-Д  в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления обществу недоимки по налогу на прибыль в сумме                                                  68 533 786 рублей 70 копеек (пункт 1.1 решения), по НДС в сумме 60 596 879 рублей (пункт 1.2 решения), соответствующих сумм пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о завышении обществом в 2009-2011 годах расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также завышение налоговых вычетов по НДС по операциям приобретения консультационных услуг у Московского представительства «Каргилл Энтерпрайзис Инк».

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что представленные обществом в ходе проверки в подтверждением факта несения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за период 2009 - 2011 годы, а также факта несения затрат,  включенных в состав налоговых вычетов по НДС, первичные документы (акты сдачи-приемки, ежемесячные отчеты, счета-фактуры)  по эпизоду связанному с оказанием налогоплательщику консультационных услуг Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис Инк», не содержат информации о том,  каким способом оказана та или иная услуга, о конкретизации видов оказанных услуг, о периоде времени в течение которого оказаны услуги (не конкретизировано ли услуги одноразовый либо долгосрочный характер), о стоимости каждого вида оказанных услуг со ссылкой на условия договора, а следовательно, не соответствуют требованиям законодательства и не могут служить подтверждением понесенных затрат.

При этом налоговый орган отмечает, что представленные обществом акты сдачи-приемки услуг по спорным договорам носят формальный характер, поскольку не раскрывают содержание хозяйственной операции, не содержат ссылок, какие конкретно осуществлены консультации за определенный месяц, отчеты об исполнении услуг не восполняют недостатки актов сдачи-приемки выполненных работ, из их содержания невозможно установить фактический объем и характер проделанной исполнителем по договору работы, конкретизация фактически оказанных услуг отсутствует, отсутствуют данные о стоимости по видам конкретных оказанных услуг, не представлены документы, свидетельствующие о пребывании привлекаемых сотрудников Московского представительства «Каргилл Энтерпрайзис Инк» на территории общества.

Кроме того,  инспекция указывает, что представленные обществом документы не подтверждают обоснованность формирования расходов, поскольку не содержат данные о формировании цены (что не соответствует пунктам 4.2 спорных договоров, которыми установлено, что стоимость услуг рассчитывается, исходя из затрат, понесенных исполнителем, и надбавки, которая не может превышать 5% затрат), не отражают факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям, а информация, содержащаяся в документах, основана на общетеоретических знаниях, не относящихся непосредственно к деятельности самого налогоплательщика.

Как установлено судом, между ОАО ГПК «Ефремовский» (заказчик), правопреемником которого является ООО «Каргилл» и Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис, Инк» (исполнитель) заключен договор от 01.04.2003 № 1 на оказание консультационных услуг и услуг по предоставлению персонала для участия в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством.

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 01.04.2003 № 1 исполнитель оказывает заказчику, в частности, консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий, финансов, налогообложения, юридического сопровождения, кадровой работы и иных областях, связанных с управлением производством.

Согласно пункту 3.1. договора от 01.04.2003 № 1 в приложении № 2 к данному договору приведен примерный перечень вопросов в области информационных технологий, консультирование по которым предоставляется исполнителем заказчику, в частности, по таким функциям управления, как финансы, юридическое сопровождение, кадровая работа.

Пунктом 4.2. договора от 01.04.2003 № 1 предусмотрено, что стоимость услуг рассчитывается исходя из затрат, понесенных исполнителем и надбавки, которая не должна превышать 5% затрат.

При этом в соответствии с пунктом 4.6. договора от 01.04.2003 № 1 исполнитель предоставляет по требованию заказчика документы, необходимые для подтверждения обоснованности суммы вознаграждения за оказанные услуги.

Кроме того,  между ОАО ГПК «Ефремовский» (заказчик), правопреемником которого является ООО «Каргилл» и Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис, Инк» (исполнитель) заключен договор от 27.02.2009 № АДМ-20/09 на оказание услуг по предоставлению персонала для участия в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством.

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 27.02.2009 № АДМ-20/09 исполнитель оказывает заказчику услуги по предоставлению технического и управленческого персонала, а также консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий, финансов, налогообложения, юридического сопровождения, кадровой работы и иных областях, связанных с управлением производством.

Примерный перечень вопросов, по которым исполнитель осуществляет консультирование заказчика,  приведен в приложении № 2 к договору от 27.02.2009                  № АДМ-20/09.

В подтверждение факта оказания услуг общество представило в ходе проверки и в материалы дела акты сдачи-приемки оказанных услуг, отчеты исполнителя.

Кроме того,  Московское представительство «Каргилл Энтерпрайзис, Инк»  выставляло в адрес ОАО ГПК «Ефремовский» (заказчик), правопреемником которого является ООО «Каргилл», счета-фактуры на оплату указанных услуг.

Как следует из актов сдачи-приемки оказанных услуг, консультационные услуги оказаны обществу в полном объеме, в надлежащем качестве и надлежащим образом оформлены в отчете исполнителя.

В представленных в материалы дела отчетах исполнителя за месяц указано, что за данный период исполнителем предоставлялись консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий и иных областях, связанных с управлением производством, согласно приложениям № 2 к договорам.

При этом  в подтверждение факта оказания услуг  общество представило годовые отчеты исполнителя, в которых исполнитель приводит пояснения и примеры оказанных консультационных услуг в соответствии с договором, указано наименование подразделения заказчика, сотрудники которого пользуются той или иной услугой, а также наименование подразделения исполнителя, сотрудники которого оказывают услугу без указания фамилии конкретного исполнителя.

Вместе с тем в счетах-фактурах, предъявленных обществу,  в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «консультационные услуги и услуги по предоставлению персонала по договору на оказание консультационных услуг и услуг по предоставлению персонала для участия в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством».

Отклоняя довод налогового органа о том, что составленные в рамках исполнения спорных договоров документы (акты, отчеты) не подтверждают прямо либо косвенно факт направленности оказанных услуг на производственную деятельность, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Как установлено в ходе судебного заседания суда первой инстанции, заявитель является участником группы компаний «Каргилл» и основной деятельностью заявителя (в частности, в проверяемом периоде) является: производство крахмалов, крахмалопродуктов, патоки, глюкозно-фруктозных сиропов; производство кормов для животных, глютена, зародыша, жмыха, кормовых смесей на основе переработки зерна кукурузы и пшеницы; производство солода на основе переработки зерна ячменя; рафинация масла растительного, упаковка масел и жиров растительного происхождения; производство замороженных полуфабрикатов из мяса птиц; прочие виды производственной и торгово-закупочной деятельности.

С 1992 года в России действует Московское представительство «Каргилл Энтерпрайзис Инк», которое является российским налогоплательщиком и осуществляет консультационную и информационную поддержку компаний группы «Каргилл», а также предоставление квалифицированного персонала для временного использования в целях обеспечения развития различных направлений бизнеса компаний (т. 15, л. 131-137).

Представительство обладает необходимыми