Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А68-5375/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

03 марта 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                        Дело № А68-5375/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24.02.2014

Постановление изготовлено в полном объеме  03.03.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Стахановой В.Н., судей Еремичевой Н.В. и  Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии  от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Каргилл» (Тульская область,       г. Ефремов, ИНН 7113502396, ОГРН 1117154018960) – Воробьева Ю.А. (доверенность от 13.02.2014 № 160/2014), Джальчинова Д.А. (доверенность от 27.08.2013 № 235/2013), Гончаровой Е.Н. (доверенность от 13.02.2014 №159/2014), Макаровой Т.В. (доверенность от 03.02.2014 №154/2014), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (г. Тула, ИНН 7107054160, ОГРН 1047101340000) – Васильева А.Ю. (доверенность от 30.07.2013 № 02-06/03907), Демочкиной И.В. (доверенность от 20.12.2013 № 02-06/06639),        Дорофеева А.М. (доверенность от 20.12.2013 № 02-06/06646), Леонова Р.В. (доверенность от 06.08.2013 № 02-06/04038), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 09.12.2013 по делу № А68-5375/2013 (судья Петрухина Н.В.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Каргилл» (далее – заявитель, общество ООО «Каргилл») обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция налоговый орган) от 29.03.2013 № 4-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу недоимки по налогу на прибыль в сумме 68 533 786 рублей 70 копеек (пункт 1.1 решения), по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 60 596 879 рублей (пункт 1.2 решения), привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в размере 2 267 691 рублей (пункты 2.1, 2.2 решения), за неполную уплату НДС, в виде штрафа в размере 1 780 600 рублей (пункт 2.3 решения), начисления пеней по НДС на сумму 15 399 923 рублей 23 копейки (пункт 3 решения), по налогу на прибыль в сумме 8 179 631 рублей 56 копеек, предложения уплатить недоимку, указанную в пунктах 1.1, 1.2. резолютивной части решения (пункт 4.1 решения), предложения уплатить штрафы, указанные в пунктах 2.1, 2.2, 2.3 резолютивной части решения (пункт 4.4 решения), предложения уплатить пени по НДС и налогу на прибыль, указанные в пункте 3 резолютивной части решения (пункт 4.5 решения), предложения внести исправления в документы налогового и бухгалтерского учета, связанные с доначислением НДС и налога на прибыль (пункт 5 решения) (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 09.12.2013 заявленные обществом требования удовлетворены. При этом суд первой инстанции исходил из того, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждается факт несения обществом затрат в сумме 334 555 238 рублей в виде стоимости консультационных услуг, предъявленной Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис Инк», а также обоснованность включения  в состав налоговых вычетов при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет НДС в размере                       60 219 943 рублей по счетам-фактурам, предъявленным Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис Инк».

Кроме того,  суд указал, что документы,  представленные обществом в ходе проверки и в материалы дела, свидетельствуют о правомерности списания обществом безнадежной дебиторской задолженности на сумму 8 113 694 рублей по контрагентам ООО «Верность», ООО «Монарх», ООО «Лига Плюс ЛТД», ООО «Левша»,                    ООО «Прораб», СПК Колхоз «Круглики», а также, что   общество правомерно   не восстановило  НДС, фактически уплаченный  и принятый  к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации на основании грузовых таможенных деклараций  № 10109010/270309/П000131, № 10109010/270309/П000132, при последующем вывозе данного товара, помещенного в режим реэкспорта.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тульской области от 09.12.2013 отменить и принять новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что учтенные для целей налогообложения затраты на приобретение консультационных услуг по договорам от 01.04.2003 № 1, от 27.02.2009 № АДМ-20/09 у Московского представительства «Каргил Энтерпрайзис Инк» не обоснованы и документально не подтверждены, поскольку документы (договоры, акты, отчеты), представленные обществом в подтверждение права на учет данных затрат для целей налогообложения, оформлены не в соответствии с законодательством (не содержат обязательных реквизитов), а следовательно, не могут служить подтверждением понесенных затрат.

При этом налоговый орган,  ссылаясь на соответствующую судебную практику,  отмечает, что иные доказательства, представленные в подтверждение факта несения затрат на приобретение консультационных услуг по указанным договорам (электронная переписка, показания свидетелей, годовые отчеты), на которые ссылается суд первой инстанции, не являются допустимыми, относимыми, достоверными доказательствами по настоящему делу, поскольку годовые отчеты содержат лишь примеры оказанных услуг, не содержат привязки к конкретному первичному документу (акту, отчету) и указание на стоимость данной работы, материалы электронной переписки достоверно не подтверждают принадлежности ее адресатов и отправителей, об их прохождении через почтовые серверы и доставку адресату, а показания работников представительства совершенно не раскрывают содержание услуг, не содержат конкретизации, какие именно услуги, в каком объеме, какого содержания выполнены и так далее.

Кроме того,  налоговый орган указывает на неправомерное завышение обществом  внереализационных расходов на сумму 8 113 694 рублей в результате списания дебиторской задолженности по контрагентам ООО «Верность», ООО «Монарх»,                  ООО «Лига Плюс ЛТД», ООО «Левша», ООО «Прораб», СПК Колхоз «Круглики».

Вместе с тем  инспекция ссылается на нарушение ООО «Каргилл» положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации,  поскольку   оно   не восстановило НДС, фактически уплаченный  и принятый  к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации на основании грузовых таможенных деклараций № 10109010/270309/П000131, № 10109010/270309/П000132 при последующем вывозе данного товара, помещенного под  таможенный  режим реэкспорта,  поскольку ввезенные на территорию России товары не использовались обществом в операциях, признаваемых объектом налогообложения и возвращены иностранному продавцу, а следовательно, суммы НДС, уплаченные таможенным органам и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, опровергая ее доводы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на то, что документы,  представленные в подтверждение факта несения расходов по договорам об оказании консультационных услуг от 01.04.2003 № 1, от 27.02.2009 № АДМ-20/09 соответствуют требованиям действующего законодательства, являются относимыми и допустимыми доказательствами по настоящему делу, подтверждают экономическую обоснованность и целесообразность приобретения указанных услуг у представительства «Каргил Энтерпрайзис Инк», реальность оказания указанных услуг, а также свидетельствуют о том, что оказанные обществу услуги повлекли за собой повышение экономических результатов деятельности общества.

Кроме того,  заявитель отмечает, что списание обществом дебиторской задолженности по контрагентам ООО «Верность», ООО «Монарх», ООО «Лига Плюс ЛТД», ООО «Левша», ООО «Прораб», СПК Колхоз «Круглики» является правомерным, а выводы суда первой инстанции по указанным  эпизодам  соответствуют обстоятельствам дела и подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.

Общество также ссылается на отсутствие в его действиях нарушений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку,  несмотря на вывоз товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации на основании грузовых таможенных деклараций № 10109010/270309/П000131, № 10109010/270309/П000132  в режиме реэкспорта,  оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у заявителя не возникло, поскольку спорный эпизод не подпадает под исчерпывающий перечень оснований для восстановления налога, содержащийся в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В порядке  статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 20.02.2014 объявлен перерыв до 24.02.2014.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку  ООО «Каргилл» (в частности, в отношении деятельности                      ОАО «Глюкозно-паточный комбинат «Ефремовский», ООО «Каргилл Агро Продукты Ефремов», ООО «Каргилл Масло Продукты Ефремов», правопреемником которых является ООО «Каргилл») по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 28.02.2013 № 4-Д.

В порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации общество представило возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения представленных обществом возражений и материалов проверки налоговый орган принял решение от 29.03.2013 № 4-Д, которым обществу доначислены налоги с учетом состояния расчетов с бюджетом на общую сумму                      129 139 685 рублей, в том числе: налог на прибыль организаций на сумму                                  68 533 786 рублей, НДС на сумму 60 596 879 рублей, транспортный налог на сумму              9 020 рублей; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 4 048 291 рублей, в том числе: по налогу на прибыль в размере             2 267 691 рублей, по налогу на добавленную стоимость в размере 1 780 600 рублей, пунктом 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере         283 276 рублей, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5 800 рублей; обществу начислены пени по состоянию на 29.03.2013 на общую сумму 23 649 295 рублей, в том числе: по налогу на прибыль организаций на сумму 8 179 631 рублей, по налогу на добавленную стоимость на сумму 15 399 923 рублей, по транспортному налогу на сумму 147 рублей, по налогу на доходы физических лиц на сумму 69 594 рублей.

Кроме того,  в соответствии с пунктом 4 резолютивной части решения от 29.03.2013 № 4-Д обществу предложено уплатить суммы налогов, указанные в пункте 1 указанного решения, удержать неудержанный налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 128 012 рублей и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, уплатить штрафы, указанные в пункте 2 решения от 29.03.2013, уплатить пени, указанные в пункте 3 данного решения.

На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение инспекции от 29.03.2013 № 4-Д.

Решением управления от 14.06.2013 № 07-15/07716@ обжалуемое решение инспекции от 29.03.2013 № 4-Д изменено. Пункт 4 и 5 и строка «итого» пункта 2 резолютивной части решения изложены в следующей редакции: привлечь ООО «Каргилл» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) – 0, налога на прибыль организаций (бюджет субъекта Российской Федерации)  в виде штрафа в размере 2 267 691 рублей, налога на добавленную стоимость  в виде штрафа в размере 1 780 600 рублей, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в виде штрафа в сумме 280 728 рублей, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений 2-НДФЛ  в виде штрафа в сумме 5000 рублей, итого:                   4 429 819 рублей.

Кроме того,  пункт 5 и строка «итого» пункта 3 резолютивной части решения инспекции от 29.03.2013 № 4-Д  изложены в следующей редакции: начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 29.03.2013 – налога на прибыль организаций (федеральный бюджет) – 736 855 рублей 30 копеек, налога на прибыль организаций (бюджет субъекта Российской Федерации) –             7 442 776 рублей 26 копеек, налога на добавленную стоимость –                                                    15 399 923 рублей 23 копеек, транспортного налога – 147 рублей, налога на доходы физических лиц – 62 879 рублей, итого: 23 642 580 рублей 79 копеек.

Пункт 1 и строка «итого» подпункта 3 пункта 4 резолютивной части решения от 29.03.2013 № 4-Д  изложены в следующей редакции: предложить ООО «Каргилл» удержать