Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2008 по делу n А48-2862/08-6. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2004г. - 2006г.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.06 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.06 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактом уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи, принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

При этом, с 01.01.2006 г. в связи с внесением в указанные положения налогового законодательства изменений Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, право налогоплательщика на применение соответствующих налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обуславливается фактами приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров для перепродажи, принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость полностью зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения и может быть определен в зависимости от этого по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (день отгрузки) или по мере поступления денежных средств (день оплаты отгруженных товаров) (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Материалами дела подтверждается, что учетной политикой Общества на 2004г., 2005г. установлено определение даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере поступления от покупателей денежных средств или прочих активов в кассу или на расчетный счет предприятии (учетная политика по оплате) (т.9, л.д.116-128).

Как следует из оспариваемого решения, Обществом в налоговой декларации за 1 кв. 2004 г. заявлено к вычету НДС в сумме 445 382 руб. Инспекцией в ходе проверки установлено, что вычеты в сумме 49 576 руб. (25 932 руб. + 23 644 руб.) заявлены необоснованно в связи со следующим.

Как установлено Инспекцией, ООО «Ресанта» оказывало услуги Обществу (счет–фактура № 00000070 от 16.02.04 г., акт выполненных работ № 00000001 от 16.02.04 г. на сумму 144 067 руб., НДС 25 932 руб.) Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что ООО «Ресанта» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не находится по месту регистрации, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана за 9 месяцев 2003 г., также в ходе проверки установлено, что лицо, подписавшее счет–фактуру и акт выполненных работ, не является директором ООО «Ресанта». Инспекцией при визуальном осмотре счета–фактуры и акта выполненных работ установлено, что подпись Кожина В.Ю. не соответствует личной подписи в паспорте и объяснении Кожина В.Ю. Также Инспекцией указано, что Обществом не выполнено требование о представлении документов.

В 2004 г. Общество арендовало склад у ООО «Венталь» (счет–фактура не представлена, акт выполненных работ № 00001799 от 08.04.04 г. на сумму 131 355 руб., НДС 23 644 руб.). Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что ООО «Венталь» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не находится по месту регистрации, в представляемой отчетности занижены суммы налогов, также в ходе проверки установлено, что лицо, подписавшее акт выполненных работ, не является директором ООО «Венталь». Инспекцией при визуальном осмотре счета–фактуры и акта выполненных работ установлено, что подпись Курятникова С.Б., не соответствует личной подписи Курятникова С.Б. Также Инспекцией указано, что Обществом не выполнено требование о представлении документов.

По налоговой декларации за 2 кв. 2004 г. Инспекция установила необоснованное завышение налоговых вычетов на сумму 28 983 руб. (23 493 руб. + 5490 руб.) по следующим основаниям.

Общество приобретало товары у ООО «Венталь» (счет–фактура № 00350 от 24.05.04 г. на сумму 169 492 руб., НДС 30 508 руб., в вычеты включен НДС в сумме 23 493 руб.). Также Общество арендовало у ООО «Венталь» помещение (счет–фактура №00011 от 30.06.04 г., акт выполненных работ № 00000011 от 30.06.04 г. на сумму 30 500 руб., НДС 5490 руб.). Инспекция пришла к выводу о необоснованности заявленных вычетов по тем же основаниям, что и за 1 кв. 2004 г.

По налоговой декларации за август 2004 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 1982 руб., поскольку Обществом не представлена счет–фактура на приобретение товара у ООО «Венталь» на сумму 41 711 руб., НДС 7508 руб. (включен в налоговые вычеты НДС в сумме 1982 руб.), Инспекцией указано, что оплата произведена в сумме 13 000 руб.

По налоговой декларации за сентябрь 2004 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 28 983 руб. (15 254 руб. + 13 729 руб.) в связи со следующим.

Общество приобретало товары у ООО «Венталь» на сумму 15 076 руб., НДС 2713 руб. (счет–фактура не представлена). Инспекция пришла к выводу о необоснованности заявленных вычетов по тем же основаниям, что и за 1 кв. 2004 г. Инспекцией указано, что оплата произведена в сумме 100 000 руб.

Общество арендовало у ООО «ЭлитКомпани» помещение и включило в налоговые вычеты НДС в сумме 13 729 руб. Как указано в решении Инспекции, Общество не представило счета–фактуры, акты выполненных работ, договор аренды. Также Общество приобретало у ООО «ЭлитКомпани» товары, и включило в налоговые вычеты НДС в сумме 25 932 руб., счета–фактуры Обществом не представлены. Инспекция указывает, что оплата произведена в сумме 90 000 руб. (30.09.04 г.) и 170 000 руб. (20.12.04 г.). Инспекцией на основании карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками» сделан вывод о проведении взаимозачета 31.01.05 г. в сумме 59 920 руб. и 28.02.05 г. в сумме 133 596 руб., однако Обществом акты взаимозачета не представлены. Также Инспекцией сделан о том, что ООО «ЭлитКомпани» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не находится по месту регистрации, в представляемой отчетности занижены суммы налогов, в ходе проверки установлено, что лицо, подписавшее счета–фактуры, не является директором ООО «ЭлитКомпани».

По налоговой декларации за декабрь 2004 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 25 932 руб., поскольку Обществом не представлена счет–фактура на приобретение товара у ООО «ЭлитКомпани» на сумму 25 932 руб. Инспекцией указано, что оплата произведена в сумме 170 000 руб. Инспекция пришла к выводу о необоснованности заявленных вычетов по тем же основаниям, что и за сентябрь 2004 г.

По налоговой декларации за январь 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 9140 руб. в связи со следующим.

Общество приобретало товары и услуги у ООО «ЭлитКомпани», включило НДС в книгу покупок в сумме 9140 руб. Инспекцией указано, что оплата произведена актом взаимозачета от 31.01.05 г. в сумме 59 920 руб., документов, подтверждающих взаимозачет, Общество не представило. Инспекция пришла к выводу о необоснованности заявленных вычетов по тем же основаниям, что и за декабрь 2004 г.

По налоговой декларации за февраль 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 43 260 руб. в связи со следующим.

Общество приобретало товары и услуги у ООО «Технократ», включило НДС в книгу покупок в сумме 22 881 руб. Инспекцией указано, что оплата произведена в сумме 150 000 руб. Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что ООО «Технократ» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не находится по месту регистрации, в представляемой отчетности занижены суммы налогов, также в ходе проверки установлено, что лицо, подписавшее акт выполненных работ, не является директором ООО «Венталь». Инспекцией при визуальном осмотре счета–фактуры установлено, что подпись Медведева В.А., не соответствует личной подписи Медведева В.А. Также Инспекцией указано, что Обществом не выполнено требование о представлении документов.

Также Общество приобретало услуги у ООО «ЭлитКомпани» (НДС в сумме 20 379 руб.). Как указано Инспекцией, оплата произведена взаимозачетом на сумму 133 596 руб., однако Обществом не представлены документы, подтверждающие взаимозачет. Инспекция пришла к выводу о необоснованности заявленных вычетов по тем же основаниям, что и за декабрь 2004 г.

По налоговым декларациям за март 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов в сумме 44 048 руб., за апрель 2005 г. в сумме 81 471 руб., за май 2005 г. в сумме 76 334 руб., за июнь 2005 г. в сумме 72 340 руб., за июль 2005 г. в сумме 22 81 руб., поскольку Общество приобретало товары  у ООО «Технократ», основания отказа те же, что и по налоговому периоду – февраль 2005 г.

По налоговой декларации за август 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 21 132 руб. в связи со следующим.

Общество приобретало товары у ООО «Конус» (счет–фактура № 377 от 01.02.05 г. на сумму 292 529 руб. НДС 52 655 руб., счет–фактура № 359 от 01.02.05 г. на сумму 13 750,  НДС 2475 руб.) В книгу покупок за август 2005 г. включен НДС в сумме 21 132 руб. Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что ООО «Конус» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку не находится по месту регистрации, не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, также в ходе проверки установлено, что счета–фактуры подписаны одним лицом, хотя по учредительным документам директором и главным бухгалтером является друге лицо. Также Инспекцией указано, что Обществом не выполнено требование о представлении документов.

По налоговой декларации за ноябрь 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 45 762 руб., поскольку Обществом заявлен НДС по приобретенным товарам и услугам у ООО «Конус». Вычеты признаны Инспекцией необоснованными по основаниям, указанным за август 2005 г.

По налоговой декларации за декабрь 2005 г. Инспекцией установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на 135 991 руб., поскольку Обществом заявлен НДС по приобретенным товарам и услугам у ООО «Конус». Вычеты признаны Инспекцией необоснованными по основаниям, указанным за август 2005 г.

Вышеуказанные доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку в материалы дела ЗАО «Восток-Сервис-Орел» представил полный пакет документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов по НДС. Обосновывая невозможность представления указанных документов Инспекции в ходе выездной налоговой проверки, Общество сослалось на то, что документы были изъяты сотрудниками УНП УВД по Орловской области. Обществом также представлены запросы, сделанные в УНП для возврата изъятых документов, что подтверждается и сотрудником УНП УВД по Орловской области майором милиции Лазаревым В.Г., опрошенного в качестве свидетеля в судебном заседании от 24-29.09.2008г. При этом, Общество сослалось на то обстоятельство, что с помощью собственных средств Обществом были сняты копии с оригиналов документов, изъятых и находящихся в УНП УВД по Орловской области.

Из материалов дела следует, что выездная проверка ЗАО «Восток-Сервис-Орел» начата на основании решения №59 от 28.09.2007г. (т.29, л.д.61).

Судом первой инстанции