Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А48-2815/08-8 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2,  абзацем 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При экспорте товаров на территорию республики Беларусь  в соответствии с Соглашением  от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг для подтверждения ставки налогообложения 0 процентов не требуется представление грузовой таможенной декларации  и наличие отметок таможенных органов о фактическом вывозе товара.

К пакету документов, подтверждающих экспорт, прилагается третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме  или  наличие освобождения от уплаты налога в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства, а также (для российских налогоплательщиков) счет-фактура, выставленный белорусскому контрагенту, с отметкой о его регистрации в   налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика на налоговом учете.

Из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость  при экспорте товаров необходимо представить налоговому органу по месту налогового учета пакет документов, перечисленных в пункте 1 статьи 165 НК РФ и (при осуществлении поставок на территорию республики Беларусь) в Соглашении  от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171 - 173 и 176 НК РФ.

Представленные документы должны  соответствовать  предъявляемым к ним требованиям по форме и содержанию,  и достоверно подтверждать обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение заявленной им ставки налогообложения  и на получение  налоговых вычетов.

Из разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражны­ми судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», следует,  что указанные документы налогоплательщик должен представить налоговому органу одновременно с налоговой  декларацией или по его требованию о представлении документов.

Соблюдение налогоплательщиком  установленного порядка представления налоговому органу необходимых документов в данном случае, как это следует из пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда № 65 от 18.12.2007 г.,   является  обязательным условием реализации им права на возмещение налога на добавленную стоимость в отношении операций по  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0 процентов.

Согласно пункту 3 постановления  № 65 от 18.12.2007 г., в   случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 процедуры предоставления документов  при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения  оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

При этом налогоплательщик вправе повторно обратиться в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество «Втормет-Запад» осуществляет операции по реализации на экспорт  металлического лома при посредничестве  ЗАО «ТК «Маирцентр» на основании заключенных между ними договоров комиссии.

Согласно договору комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г. ЗАО «ТК «Маирцентр» по поручению Общества и за его счет осуществляет от своего имени действия по реали­зации на внешнем рынке лома и отходов черных металлов по внешнеэкономическим контрактам с нерезидентами. За выполнение поручения по продаже товара комитент обязался уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 1% от суммы денежных средств, полученных от реализации товара комитента в рублях РФ по цене, согласованной сторонами настоящего договора.

В обязанности комиссионера по договору входит, в том числе, отчитываться перед комитентом о поступивших от иностранного покупателя платежах путем направления комитенту извещения о поступлении; не позднее 30 числа текущего месяца перечислять комитенту причитающуюся ему денежную сумму, полученную от иностранных покупа­телей в качестве оплаты за товар; не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представлять комитенту отчет об исполнении поручения с приложением всех оправдательных документов, акт приема-сдачи оказанных услуг, счет-фактуру.

В силу п. 1.8 договора комиссии товары комитента, переданные комиссионеру во исполнение настоящего договора, являются собственностью комитента до даты фактиче­ского вывоза товара согласно контракту с иностранным покупателем за пределы тамо­женной территории России, которая определяется по дате отметки в ГТД пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России.

Пункт 3.1 договора предусматривает, что комиссионер перечисляет комитенту все полученное им по внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение на­стоящего договора, в течение 30 дней от даты отчета комиссионера за истекший месяц.

Общество в составе пакета документов за сентябрь 2007 года представило в Инспекцию контракт №756/52420817/15010 от 26.12.2005г., заключенный ЗАО ТК «Маирцентр» с фирмой «Centramet Trading S.A.» (Швейцария). По данному контракту обществом заяв­лена реализация товаров с применением ставки НДС 0% в сумме 60411 долл. США или 1559327 руб.

В соответствии с разделом 1 контракта №756/52420817/15010 от 26.12.2005г. про­давец (ЗАО ТК «Маирцентр») во исполнение договоров комиссии с ЗАО «Волга-Дон-Чермет», ЗАО «Втормет-Запад», ЗАО «Втормет-Центр», ЗАО «ВторСтальМет», ЗАО «Втормет», г. Казань, ЗАО «КировВтормет», ЗАО «Московский Втормет», ЗАО «Втормет», г. Саратов, ЗАО «СеверВтормет» приняло на себя обязанность передать в собственность, а по­купатель (фирма «Centramet Trading S.A.») принять и оплатить лом и отходы черных ме­таллов.

Поставляемый на экспорт лом задекларирован в ГТД №10309030/120707/0001203 фактурной стоимостью 806881 долл. США и №10313110/310707/0001809 фактурной стоимостью 167534 долл. США.

В подтверждение поступления валютной выручки от иностранного покупателя обществом представлены выписки банка (ЗАО АКБ «Транскапиталбанк) на общую сум­му 1800000 долл. США, а именно: от 30.05.2007г. на сумму 1500000 долл. США и от 16.07.2007г. на сумму 300000 долл. США.

Согласно п. 4.2 договора комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г., заключенного обществом (комитент) с ЗАО «ТК Маирцентр» (комиссионер) стороны во всех докумен­тах, в том числе товарно-транспортных (товарно-распорядительных), обязаны делать ссылку на настоящий договор. В соответствии с п. 1.3 контракта №756/52420817/15010 от 26.12.2005г. его неотъемлемой частью являются спецификации, которые предусмат­ривают количество, сумму поставки товара на экспорт.

В составе представленного Обществом пакета документов к уточненной налого­вой декларации по НДС за сентябрь 2007 года имеется спецификация №03-3-Е от 07.03.2007г. к контракту №756/52420817/15010 от 26.12.2005г., срок действия которой – с 07.03.2007г. по 31.05.2007г., в то время как груз отправлялся на экспорт в июне 2007 года. Поэтому налоговая инспекция полагает, что ссылка в графе 44 ГТД ПД №10309030/120707/0001203 на указанную спецификацию является недостоверной, а надлежащий документ, определяющий количество, сумму поставки товара на экспорт, не представлен для проведения камеральной налоговой проверки, что противоречит п. 1.3 контракта №756/52420817/15010 от 26.12.2005г. и подп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ.

В п. 37 Раздела 5 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декла­рации, утвержденной Приказом ФТС РФ от 11.08.2006г. №762, закреплено, что в графу 44 «Дополнительная информация/представляемые документы» вносятся, в том числе, следующие сведения: номер и дата заключения договора, а также номера и даты допол­нений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам.

Однако в графе 44 представленной обществом ГТД №10131110/310707/0001809 отсутствует информация о договоре комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г.

В графе 44 ГТД №10309030/120707/0001203 указаны сведения о пяти договорах комиссии, во исполнение которых была произведена поставка лома на экспорт:

- договор комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г. между ЗАО «ТК Маирцентр» и Обществом;

-   договор комиссии №ТКМЦ-3/06 от 20.12.2005г. между ЗАО «ТК Маирцентр» и ЗАО «Втормет-Центр»;

-   договор комиссии №ТКМЦ-7/06 от 20.12.2005г. между ЗАО «ТК Маирцентр» и ЗАО «Московский Втормет»;

-   договор комиссии №ТКМЦ-8/06 от 20.12.2005г. между ЗАО «ТК Маирцентр» и ЗАО «Втормет-Саратов»;

-   договор комиссии №ТКМЦ-9/06 от 20.12.2005г. между ЗАО «ТК Маирцентр» и ЗАО «СеверВтормет».

В то же время, согласно бухгалтерской справке от 12.07.2007г., комиссионер (ЗАО «ТК Маирцентр») распределяет лом, отгруженный по данной ГТД, между четырь­мя комитентами – Обществом, ЗАО «СеверВтормет», ЗАО «Московский Втормет» и ЗАО «Втормет-Центр».

На этом основании Инспекция пришла к выводу о том, что информация, указанная в графе 44 ГТД №10309030/120707/0001203 о комитентах-отправителях лома, является недостоверной.

Кроме того, пунктом 37 Раздела 5 Инструкции о порядке заполнения грузовой та­моженной декларации, утвержденной Приказом ФТС РФ от 11.08.2006г. №762, преду­смотрено, что в графе 9 ГТД «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» необ­ходимо указывать сведения о лице, являющимся инициатором вывоза товаров с тамо­женной территории Российской Федерации, а именно: о лице, заключившем (или от имени либо по поручению которого заключен) договор международной купли-продажи (мены) либо иной договор, заключенный при совершении внешнеэкономической сдел­ки, в соответствии с которым товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации или изменяется (в том числе в отношении ранее вывезенных товаров), или завершается действие ранее заявленного таможенного режима.

Однако в представленных обществом ГТД в графе 9 «Лицо, ответственное за фи­нансовое урегулирование», указано только ЗАО ТК «Маирцентр» – т.е. комиссионер по договору комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г., а сведения об Обществе, как о коми­тенте, отсутствуют.

Обществом представлены приемо-сдаточные акты на передачу лома, где в каче­стве получателей лома выступают ЗАО «Мормет» (к ГТД №10309030/120707/0001203) и ЗАО «Втормет-Ростов» (к ГТД №10313110/310707/0001809). Т.е. лом принимают третьи лица, не имеющие отношения к договору комиссии №ТКМЦ-2/06 от 20.12.2005г. и к экспортной поставке по контракту №756/52420817/15010 от 26.12.2005г. Данное обстоя­тельство не оспорено заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела.

Поэтому указанные приемо-сдаточные акты не подтверждают факт передачи Об­ществом лома в рамках контракта №756/52420817/15010 от 26.12.2005г. для его после­дующей отгрузки на экспорт.

Из представленных обществом бухгалтерских справок комиссионера (ЗАО «ТК Маирцентр») также не усматривается взаимосвязь отгруженного Обществом лома с экс­портными поставками, т.е. невозможно проследить, чей именно лом отгружался на экс­порт и за чей лом поступила валютная выручка.

Помимо этого, в представленном Обществом поручении на отгрузку экспортных товаров от 13.07.2007г. №01143 к ГТД ВД №10313110/130707/0001639 отсутствует расписка администрации судна о принятии груза, являющаяся обязательной в силу абзаца 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

В поручении №1 на отгрузку экспортных товаров к ГТД ВД №10309030/060607/0000961 указано наименование груза «лом сталь­ной навалом», в то время как в ГТД задекларирован лом марки 3А и 5А.

Таким образом, при проведении проверки представленных документов Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком не доказан факт вывоза с территории Российской Федерации товара, приобретенного на территории Российской Федерации, и факт поступления