Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А48-2815/08-8 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 ноября   2008  года                                                           Дело № А48-2815/08-8 

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября   2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 17 ноября   2008 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Скрынникова В.А.,

судей                                                                             Осиповой М.Б.,

                                                                                       Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы закрытого  акционерного общества «Втормет-Запад» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области  на решение арбитражного суда Орловской области от 09.09.2008  г. (судья Володин А.В.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Втормет-Запад»  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,  

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Болдыревой И.Н. – ведущего специалиста-эксперта по доверенности №04/18337 от 09.10.2008г., Титовой Н.В. – специалиста 1 разряда по доверенности №04-05/09770 от 24.05.2008г., Ануфриевой О.С. – специалиста 1 разряда по доверенности от 07.07.2008г.,

от налогоплательщика: Вдовиной О.В. – представителя по доверенности от 21.10.2008г.

                                                 УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество  «Втормет-Запад» (далее -  ЗАО «Втормет-Запад», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 2 по Орловской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений   от 22.04.2008 г. № 39/217 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и от 22.04.2008г. № 2452 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятых по результатам камеральной проверки  уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 09.09.2008 г. требования налогоплательщика удовлетворены частично: решение инспекции от 22.04.2008г. № 2452  «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано не­действительным, в удовлетворении требования о признании недействительным решения от 22.04.2008 г. № 39/217 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»  отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Орловской  области, налоговый орган и налогоплательщик  обратились с апелляционными жалобами на него.

Налогоплательщик просит состоявшийся судебный акт отменить в части отказа в удовлетворении требований и удовлетворить его требования в полном объеме, так как считает, что им представлены налоговому органу и суду  все необходимые документы, подтверждающие право на применение ставки 0  процентов  в отношении товара, отгруженного на экспорт, в том числе документы о поступлении экспортной выручки на счет комиссионера и о распределении ее комиссионером в пользу налогоплательщика в доле, соответствующей стоимости принадлежащего ему лома в отгруженной на экспорт партии лома по каждой грузовой таможенной декларации. 

Налоговый орган считает решение суда необоснованным в части удовлетворения требований налогоплательщика и просит отменить его в этой части, ссылаясь на то, что при рассмотрении материалов налоговой проверки Инспекцией не было допущено нарушений требований ст.101 НК РФ,  налогоплательщику было направлено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также уведомление о рассмотрении материалов налоговой проверки 22.04.2008г.

В судебном заседании 12.11.2008г. объявлялся перерыв до 17.11.2008г.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.      

Как следует из материалов дела, 08.11.2007г. ООО «Втормет-Запад» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и предусмотренный ст. 165 НК РФ пакет до­кументов в подтверждение права на применение налоговой ставки 0% по экспортным операциям и налоговых вычетов. В соответствии с указанной декларацией сумма НДС, исчисленная к уменьшению, составила 1855055 руб. Данная сумма исчислена следую­щим образом:

-          по разделу 3 налоговой декларации (внутренний рынок)

стоимость реализованных товаров (работ, услуг) – 2105438 руб., с которой исчис­лен НДС по ставке 18% в сумме 378979 руб.;

сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на террито­рии РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, – 134589 руб.;

сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 244390 руб. (378979 – 134589).

-          по разделу 5 налоговой декларации (экспортные операции) общая сумма реализации – 57977686 руб., в том числе реализация в Республику

Беларусь – 37515097 руб.;

налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обосно­ванность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, – 2009598 руб., в том числе в Республику Беларусь – 1276772 руб.;

сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не была до­кументально подтверждена, – 89847 руб., в том числе по операциям реализации в Рес­публику Беларусь – 89847 руб.;

сумма налога, исчисленная к уменьшению, – 2099445 руб.

Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению по уточненной налоговой декла­рации за сентябрь 2007 года, – 1855055 руб. (2099445 – 244390).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налого­вой декларации общества по НДС за сентябрь 2007 года Инспекцией составлен акт от 22.02.2008г. №6/1804. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией  вынесены решение от 22.04.2008г. №39/217 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявлен­ной к возмещению», в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1855055 руб., а также решение от 22.04.2008г. №2452 «О привлечении налогопла­тельщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по  п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 75795,80 руб., а также доначислен НДС в сум­ме 378979 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 23367,21 руб.

При этом Инспекция пришла к выводу о необосно­ванном применении Обществом налоговых вычетов в сумме 2234034 руб. (2099445 + 134589), где: 2099445 руб. – налоговые вычеты  по экспортным операциям; 134589 руб. – на­логовые вычеты по внутреннему рынку, и о занижении Обществом суммы на­лога, подлежащей уплате в бюджет по сроку 22.10.2007г. на 378979 руб. (1855055 – 2234034), где: 1855055 руб. – общая сумма налога, заявленная к возмещению из бюдже­та по уточненной декларации за сентябрь 2007 года; 2234034 руб. – сумма необоснован­но заявленных налоговых вычетов по уточненной декларации за сентябрь 2007г.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При рассмотрении возникшего спора суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации  организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, что обязывает их исполнять обязанности, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость» по исчислению и уплате в бюджет названного налога.

Статья 146 НК РФ признает объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость   операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 153  НК РФ  обязывает налогоплательщика  определять налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с  главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом, при  применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно статье 166 НК сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процент­ные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в силу статьи  173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей  166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи  171 Налогового кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Налогового кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи  172 НК следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению плательщику налога на добавленную стоимость  в порядке и на условиях, которые установлены статьей 176 НК РФ.

При этом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса, который должен быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, в порядке,  установленном  статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации  реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит  налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

Пунктом 2  статьи 165 НК РФ закреплено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера,