Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2015 по делу n А35-5172/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

на сумму 10000 руб., в том числе НДС 1525 руб. 42 коп., счет-фактуру № 00000746 от 14.09.2010 от ЗАО «Курская картонажная фабрика» на сумму 8670 руб. 64 коп., в том числе НДС 1322 руб. 64 коп., счет-фактуру № 70 от 31.08.2010 от ОАО «Агроснаб Курский» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 1525 руб. 42 коп., счет-фактуру № 33 от 31.05.2010 от ОАО «Агроснаб Курский» на сумму 6000 руб. 00 коп., в том числе НДС 915 руб. 25 коп., счет-фактуру № 53 от 31.07.2010 от ОАО «Агроснаб Курский» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 1525 руб. 42 коп., счет-фактуру № 288 от 18.10.2010 от ООО «Аграрник» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 9090 руб. 91 коп., счет-фактуру № 210 от 07.09.2010 от ООО «Аграрник» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 9090 руб. 91 коп., счет-фактуру № 185 от 02.08.2010 от ООО «Аграрник» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 9090 руб. 91 коп.

После изучения представленных Обществом документов, связанных с ведением финансово-хозяйственной деятельности: товарные накладные, счета-фактуры, акты, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе получения документов от контрагентов ООО «Центр Черноземье», налоговый орган посчитал необходимым доначислить ООО «Центр Черноземье» налог на добавленную стоимость в общей сумме 21652609 руб., в том числе за 2 квартал 2010 г. 1396505 руб., за 3 квартал 2010 г. – 2207521 руб. 53 коп., за 4 квартал 2010 г. – 1841176 руб. 23 коп., за 1 квартал 2011 г. – 704417 руб. 90 коп., за 2 квартал 2011 г. – 1289616 руб. 84 коп., за 3 квартал 2011 г. – 2933887 руб. 62 коп., за 4 квартал 2011 г. – 4189688 руб. 66 коп., за 1 квартал 2012 г. – 2877798 руб. 12 коп., за 2 квартал 2012 г. – 2041876 руб. 45 коп., за 3 квартал 2012 г. – 1913978 руб. 45 коп., за 4 квартал 2012 г. – 255142 руб. На указанную сумму доначисленного налога на добавленную стоимость налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ была начислена пеня в сумме 4126873 руб. 88 коп. и штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 1804858 руб. 25 коп., с учетом истечения срока привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога за 2 и 3 квартал 2010 г.

Инспекцией также установлено, что ООО «Центр Черноземье» в нарушение положении ст.ст. 210, 226 НК РФ не исчислило и не удержало налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных в 2011, 2012 гг. Третьякову Юрию Егоровичу, начальнику отдела продаж и Лютых Виктору Николаевичу, руководителю, что подтверждается, в частности, данными выписки с расчетного счета ООО «Центр Черноземье» в банке. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Центр Черноземье» не были представлены налоговому органу документы, подтверждающие целевое использование вышеназванными работниками полученных с расчетного счета предприятия денежных средств – авансовые отчеты, акты оказанных услуги квитанции к приходным кассовым ордам, оправдательные документы на приобретение товара.

В результате налоговый орган доначислил налог на доходы физических лиц Третьякову Юрию Егоровичу и Лютому Виктору Николаевичу в общей сумме 1664000 руб., включив в совокупный доход указанных лиц перечисленные с расчетного счета на карточки денежные средства в общей сумме 13420000 руб., в том числе за 2011 г. Лютому В.Н. – 3210000 руб., Третьякову В.Н. – 180000 руб., за 2012 г. Лютому В.Н. – 661000 руб., Третьякову Ю.Е. – 2800000 руб.

Оспариваемым решением налоговый орган начислил ООО «Центр Черноземье» пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 247745 руб. 41 коп. за несвоевременное удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также привлек ООО «Центр Черноземье» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 166400 руб. за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению, а также предложил ООО «Центр Черноземье» удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1664000 руб., в том числе с Третьякова Ю.Е. в сумме 387400 руб., Лютого В.Н. в сумме 1276600 руб.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области.

Решением УФНС России по Курской области от 13.01.2014 № 9  апелляционная жалоба ООО «Центр Черноземье» была оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 25.10.2013 № 18-10/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.

ИФНС России по г. Курску направила в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ требование № 165 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.01.2014 на уплату налогов в общей сумме 33902499 руб. 69 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 21652608 руб. 67 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в сумме 11024901 руб. 14 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, пени в общей сумме 6567761 руб., в том числе за неуплату НДС в сумме 4126873 руб. 88 коп., за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 1973881 руб. 53 коп., за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 219260 руб. 75 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 247745 руб. 41 коп., штрафов в общей сумме 3196247 руб. 51 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 1804858 руб. 25 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 1102490 руб. 26 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 122499 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 166400 руб., со сроком исполнения до 19.02.2014.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также налога на доходы физических лиц в указанных суммах, начислением соответствующих пеней и санкций и обратился с соответствующей жалобой в Федеральную налоговую службу.

Решением от 25.03.2014 ФНС России оставила жалобу ООО «Центр Черноземье» без удовлетворения.

Посчитав свои права нарушенными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика по эпизоду доначислений налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно положениям ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 247 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Положениями ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, в то же время, сложившаяся судебная практика исходит из того, что под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, является возможность на основании имеющихся у него документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 указанного Постановления установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Данная правовая позиция подлежит применению не только в случае непредставления налогоплательщиком для налоговой проверки первичных бухгалтерских документов, подтверждающих совершенные им хозяйственные операции, на что неоднократно указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановления № 1621/11 от 19.07.2011, № 16282/11 от 10.04.2012), но и в иных ситуациях, когда довод инспекции о недостоверности документов приводит к исключению из состава расходов налогоплательщика значительной части материальных затрат, что влечет искажение реального размера налоговых обязательств.

В силу названных норм Налогового кодекса и правовых позиций Высшего Арбитражного Суда, сформулированных в Постановлении № 53 от 12.10.2006, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 23 и пункта 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса установлено, что должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предоставлено право истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике,