Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2015 по делу n А35-5172/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску от 29.03.2013 № 18-10/82 налоговым органом в период с 29.03.2013 по 14.06.2013 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Центр Черноземье».

Проверка была проведена за период с 25.03.2010 по 31.12.2011 по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 18-10/53 от 12.08.2013.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения, руководитель налогового органа 27.09.2013 вынес решение № 18-10/901 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, которым решил истребовать документы у проверяемого лица, у контрагентов проверяемого лица, провести допросы свидетелей, иные мероприятия налогового контроля.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные налогоплательщиком возражения, руководитель налогового органа принял решение № 18-10/102 от 25.10.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Центр Черноземье» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1804858 руб. 25 коп. в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 1224989 руб. 26 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль организаций, в сумме 166400 руб. в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 20 % от суммы не удержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (размеры штрафов снижены в 2 раза).

Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: налог на прибыль в сумме 12249892 руб. 26 коп., в том числе за 2010 г. в сумме 2569384 руб. 30 коп., за 2011 г. в сумме 5503181 руб. 96 коп., за 2012 г. в сумме 4177326 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 21650798 руб. 57 коп., в том числе за 2 квартал 2010 г. – 1396504 руб. 98 коп., за 3 квартал 2010 – 2207521 руб. 53 коп., за 4 квартал 2010 г. – 1841176 руб. 23 коп., за 1 квартал 2011 г. – 704418 руб., за 2 квартал 2011 г. – 1289616 руб. 84 коп., за 3 квартал 2011 г. – 2933077 руб. 50 коп., за 4 квартал 2011 г. – 4189688 руб. 64 коп., за 1 квартал 2012 г. – 2877798 руб. 12 коп., за 2 квартал 2012 г. – 2042876 руб. 40 коп., за 3 квартал 2012 г. – 1913978 руб. 43 коп., за 4 квартал 2012 г. – 255141 руб. 90 коп.; налог на доходы физических лиц в сумме 1664000 руб.

Обществу также начислены пени по состоянию на 25.10.2013 в сумме 4126873 руб. 88 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 219260 руб. 75 коп. за не уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, 1973881 руб. 53 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 247745 руб. 41 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц;

ООО «Центр Черноземье» предложено уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения; уплатить штрафы, указанные в пункте 2 решения; уплатить пени, указанные в пункте 3 решения; удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1664000 руб. с Третьякова Ю.Е. в сумме 387400 руб., с Лютого В.Н. в сумме 1276600 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 93 НК РФ и по требованию о предоставлении документов от 19.02.2013 ООО «Центр Черноземье» не полностью представлены отражающие финансово-хозяйственную деятельность и необходимые для налогового контроля по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет действующих налогов за период с 25.03.2010 по 31.12.2012. ООО «Центр Черноземье» представило ходатайство о продлении срока представления документов от 08.05.2013. Решением № 1 от 14.05.2013 ООО «Центр Черноземье» отказано в продлении и сроков предоставления документов, так как им нарушен срок подачи уведомления о продлении срока представления документов.

Налоговым органом установлено, что ООО «Центр Черноземье»» в представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций были задекларированы следующие показатели: доходы от реализации за 2010 г. – 32607210 руб., за 2011 г. – 67788382 руб., за 6 месяцев 2012 г. – 35835790 руб., за 9 месяцев 2012 г. – 43161348 руб.;

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2010 г. – 32226662 руб., за 2011 г. – 67383672 руб., за 6 месяцев 2012 г. – 35656610 руб., за 9 месяцев 2012 г. – 42951058 руб.;

Внереализационные расходы за 9 месяцев 2012 г. – 14250 руб.;

Налоговая база за 2010 г. – 380548 руб., за 2011 г. – 414710 руб., за 6 месяцев 2012 г. – 179180 руб., за 9 месяцев 2012 г. – 195770 руб.;

Сумма исчисленного налога за 2010 г. – 76110 руб., за 2011 г. – 82942 руб., за 6 месяцев 2012 г. – 35836 руб., за 9 месяцев 2012 г. – 39154 руб.

Как указано в оспариваемом решении, ООО «Центр Черноземье» представило частично документы за 2010 г., а за 2011 г., 2012 г. документы не представлены, пояснения о причинах непредставления документов в ИФНС России не поступало.

В связи с непредставлением ООО «Центр Черноземье» документов свыше двух месяцев, отсутствием у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, приведшего к невозможности исчислить налога на прибыль организаций, расчет налога на прибыль организаций произведен в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, то есть сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет, определена расчетным путем. Расчет налога на прибыль организаций произведен на основании имеющихся у налогового органа документов, представленных контрагентами в рамках мероприятий налогового контроля за 2010, 2011, 2012 г.г.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Центр Черноземье» за период с 25.03.2010 по 31.12.2012 осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, о чем свидетельствуют операции по движению денежных средств по расчетному счету, материалы мероприятий налогового контроля в рамках статьи 934.1 НК РФ. Контрагенты (покупатели, продавцы, заказчики) были установлены Инспекцией на основании сведений, указанных в выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету.

Также Инспекцией были получены документы от ООО «Метизная торговая компания», Крестьянское (фермерское) хозяйство Кулигина Виктора Алексеевича, Крестьянского (фермерского) хозяйства Климова Алексея Мефодьевича, Крестьянского (фермерского) хозяйства Трубинова Игоря Григорьевича, ИП Бедаковой Елены Николаевны. Итого было подтверждено расходов представленными документами на 11003280 руб. 51 коп. Кроме того, за период 25.03.2010 по 31.12.2010 документально были подтверждены комиссионное вознаграждение банка в сумме 11458 руб. 16 коп., заработная плата в сумме 103900 руб. Всего за 2010 г. подтверждены расходы в общей сумме 11118638 руб. 67 коп. Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 г. расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 32226662 руб. коп. Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «Центр Черноземье» занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 г. на 21108023 руб. 30 коп., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 4221604 руб. 66 коп.

За 2011 г. в ходе проверки документально подтверждены расходы на сумму 21612678 руб. 09 коп. Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. общая сумма расходов составила 67373672 руб. Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «Центр Черноземье» занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2011 г. на 45760993 руб. 90 коп., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 9152198 руб. 78 коп.

Согласно оспариваемого решения налогового органа, в ходе выездной налоговой проверки документально подтверждены расходы за 2012 г. на сумму 17494521 руб. 88 коп. Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации за 2012 г. по налогу на прибыль организаций, сумма расходов составила 42951058 руб., внереализационные расходы – 14520 руб. Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «Центр Черноземье» занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2012 г. на 35343939 руб. 20 коп., что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций на сумму 7068787 руб. 83 коп.

Всего по указанным основаниям налоговым органом был доначислен налог на прибыль организаций в общей сумме 20442591 руб. 27 коп.

После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и изучения представленных ООО «Центр Черноземье» возражений и документов, по данным налогового органа за 2010 г. доходы от реализации составили 32607210 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 19379737 руб. 85 коп., налоговая база – 13227473 руб., сумма исчисленного налога – 2645494 руб. 60 коп. Таким образом, за 2010 г. доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2569384 руб. 30 коп.

За 2011 г. доходы от реализации составили 67788382 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 39857764 руб. 20 коп., налоговая база – 27930617 руб. 80 коп., сумма исчисленного налога – 5586123 руб. 56 коп. Таким образом, за 2011 г. доначислен налог на прибыль организаций в сумме 5503181 руб. 56 коп.

За 2012 г. доходы от реализации составили 53034231 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 31951830 руб. 85 коп., налоговая база – 21082400 руб. 00 коп., сумма исчисленного налога – 4216480 руб. Таким образом, за 20120 г. доначислен налог на прибыль организаций в сумме 4177326 руб. Указанная сумма дохода от реализации 53034231 руб. была получена налоговым органом по данным выписки банка за 2012 г. и была использована налогоплательщиком в ходе рассмотрения настоящего дела при расчете налога на прибыль организаций по аналогичным налогоплательщикам.

Всего согласно оспариваемого решения по указанным основаниям доначислен налог на прибыль организаций в общей сумме 12249892 руб. 26 коп.

На указанную сумму в соответствии со ст. 122 НК РФ был начислен штраф в сумме 1224989 руб. 26 коп. и пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 2193142 руб. 28 коп. за неуплату налога на прибыль организаций.

Как указано в оспариваемом решении, согласно представленными в налоговый орган ООО «Центр Черноземья» налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г. сумма НДС по реализации составила 1488162 руб., сумма НДС к вычету – 1466980 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 21182 руб., за 3 квартал 2010 г. сумма НДС по реализации составила 2324890 руб. по ставке 18 % и 46786 по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 2344385 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 27291 руб., за 4 квартал 2010 г. сумма НДС по реализации составила 1972031 руб., сумма НДС к вычету – 1946852 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 25179 руб., за 1 квартал 2011 г. сумма НДС по реализации составила 844117 руб., сумма НДС к вычету – 842107 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 20010 руб., за 2 квартал 2011 г. сумма НДС по реализации составила 1276330 руб. по ставке 18%, 40345 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 1297445 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 19230 руб., за 3 квартал 2011 г. сумма НДС по реализации составила 2106451 руб. по ставке 18 %, 944101 руб. по ставке 10 % , сумма НДС к вычету – 3028942 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 21610 руб., за 4 квартал 2011 г. сумма НДС по реализации составила 1872817 руб. по ставке 18 %, 2405661 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 4243258 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 35220 руб., за 1 квартал 2012 г. сумма НДС по реализации составила 2071664 руб. по ставке 18 %, 870521 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 2918765 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 23420 руб., за 2 квартал 2012 г. сумма НДС по реализации составила 1913757 руб. по ставке 18 %, 498936 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 2391643 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 21050 руб., за 3 квартал 2012 г. сумма НДС по реализации составила 1167265 руб. по ставке 18 %, 840275 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 1995250 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 12290 руб., за 4 квартал 2012 г. сумма НДС по реализации составила 896713 руб. по ставке 18 %, 197413 руб. по ставке 10 %, сумма НДС к вычету – 255142 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате, составила 2886 руб.

Как указано в оспариваемом решении, счета-фактуры подтверждающие задекларированные ООО «Центр Черноземье» за 2, 3, 4 квартал 2010 г., 1, 2, 3, 4 квартал 2011 г., 1, 2, 3, 4 квартал 2012 г. налоговые вычеты налогоплательщиком в налоговый орган не были представлены в полном объеме. В результате, по мнению налогового органа, ООО «Центр Черноземье» не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 22560030 руб. 70 коп., в том числе за 2 квартал 2010 г. 1465149 руб. 50 коп., за 3 квартал 2010 г. – 2208131 руб. 70 коп., за 4 квартал 2010 г. – 1932197 руб. 53 коп., за 1 квартал 2011 г. – 824107 руб., за 2 квартал 2011 г. – 1297445 руб., за 3 квартал 2011 г. – 3028942 руб., за 4 квартал 2011 г. – 4243258 руб., за 1 квартал 2012 г. – 2918765 руб., за 2 квартал 2012 г. – 2391643 руб., за 3 квартал 2012 г. – 1995250 руб., за 4 квартал 2012 г. – 255142 руб.

ООО «Центр Черноземье» представил ИФНС России по г. Курску счета-фактуры, подтверждающие правомерность применения налогового вычета на общую сумму НДС 152738 руб. 28 коп. за 2, 3 и 4 кварталы 2010 г., в том числе счет-фактуру № 993 от 31.10.2010 от ООО «АгроТрансАвто» на сумму 36472 руб. 26 коп., в том числе НДС 5563 руб. 56 коп., счет-фактуру № 264 от 31.07.2010 от ООО «АгроТрансАвто» на сумму 546376 руб. 50 коп., в том числе НДС 83345руб. 56 коп., счет-фактуру № 285 от 31.07.2010 от ООО «АгроТрансАвто» на сумму 10280 руб., в том числе НДС 1568 руб. 13 коп., счет-фактуру № 290 от 30.07.2010 от ООО «АгроТрансАвто» на сумму 141814 руб. 49 коп., в том числе НДС 21632 руб. 72 коп., счет-фактуру № 609 от 31.07.2010 от ООО «АгроТрансАвто» на сумму 2827 руб. 56 коп., в том числе НДС 431 руб. 32 коп., счет-фактуру № К-063741 от 23.09.2010 от ЗАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский» на сумму 3849 руб. 86 коп., в том числе НДС 587 руб. 26 коп., счет-фактуру № 00000761 от 17.09.2010 от ЗАО «Курская картонажная фабрика» на сумму 8670 руб. 64 коп., в том числе НДС 1322 руб. 64 коп., счет-фактуру № 72 от 30.09.2010 от ОАО «Агроснаб Курский»