Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А36-4640/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

– 13 986 815,60 руб. (в том числе амортизация  основного стада животных – 12 810698,48 руб.), расходы на  начисление и уплату налога на имущество  и транспортного налога – 602 145 руб.,  расходы, связанные с арендой офиса, уплатой государственной пошлины и т.п. – 143 780,32 руб., расходы на лабораторные исследования животных – 8 253,70 руб., расходы на приобретение  и содержание животных – 29 185 248,63 руб.

Согласно представленной 20.04.2012 первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года реализация продукции по ставке 18 процентов отражена в сумме  383 459 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 69 023 руб. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) – 420 086 руб.  Общая сумма, подлежащая вычету – 351 053 руб. По итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации налоговым органом было принято решение от 27.07.2012 № 478 о возмещении  данной суммы налога.

В представленной 16.08.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года реализация продукции составила 7 276 076 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 105 493 руб. Из указанной суммы по ставке 10 процентов реализация составила 2 518 187 руб., в том числе налог 251 819 руб. Сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) – 6 446 382 руб. Общая сумма, исчисленная к уменьшению (возмещению) из бюджета – 5 340 889 руб.

По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом были приняты решения № 841 об отказе в возмещении суммы налога и № 2745 об отказе в привлечении за совершение налогового правонарушения. При этом основанием для отказа в вычетах и привлечения к ответственности послужили выводы инспекции о нереальности совершенных в указанном периоде сделок по приобретению сельскохозяйственных животных у общества  «Настюша Черноземье». Решением арбитражного суда Липецкой области от 02.12.2013 по делу № А36-2210/2013 названные  решения налогового органа признаны недействительными ввиду недоказанности налоговым органом выводов, изложенных в них.

Согласно представленной 22.10.2012 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года общая сумма реализации составила 9 611 935 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 393 480 руб., из которых реализация товаров по ставке 10 процентов составила 4 208 365 руб., включая 420 837 руб. налога на добавленную стоимость. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) – 2 344 358 руб. Общая сумма, исчисленная к уменьшению (возмещению) из бюджета – 950 878 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговым органом были приняты решения № 842 об отказе в возмещении налога и № 2768 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Основанием для отказа в вычетах и привлечения к ответственности послужили выводы инспекции по совершенным в указанном периоде сделкам по приобретению сельскохозяйственных животных у общества  «Настюша Черноземье». Решением арбитражного суда Липецкой области от 09.07.2014 по делу № А36-4694/2013 решения налогового органа признаны недействительными ввиду недоказанности налоговым органом выводов, изложенных в них.

Согласно представленной 21.01.2013 налоговой декларации за 4 квартал 2012 года общая сумма реализации составила 27 394 220 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 048 037 руб., из которых реализация по ставке 10 процентов составила 23 536 538 руб., включая налог 2 353 654 руб. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) – 3 021 001 руб. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет – 11 782 руб. По результатам камеральной проверки указанной декларации нарушений выявлено не было.

Согласно представленной 22.07.2013 налоговой декларации за 2 квартал 2013 года реализация продукции составила 17 364 068 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 756 767 руб. Из них 17 101 476 руб., в том числе налог 1 710 148 руб., составляет реализация по ставке 10 процентов. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) – 854 969 руб. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет – 854 969 руб. По результатам камеральной проверки указанной декларации нарушений выявлено не было.

При проведении выездной налоговой проверки, решение по результатам которой оспаривается в настоящем деле, налоговый орган пришел  к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению сельскохозяйственных животных, последующей передаче их  в аренду на доращивание и дальнейшей реализации, получению  услуг от общества «Настюша Черноземье» по поиску и привлечению заинтересованных лиц с целью заключения гражданско-правовых договоров, обосновываемому взаимозависимостью всех участников хозяйственной деятельности, входящих в структуру единого холдинга «Настюша», а также согласованностью их действий, направленных на вывод имущества из собственности банкротящихся участников холдинга и получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета и  учета расходов, не обусловленных осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Также  инспекцией признана нереальной операция по приобретению у общества «Альянс Инвест» животноводческого оборудования.

В указанной связи налоговым органом были скорректированы налоговые обязанности  налогоплательщика по уплате налога на прибыль путем исключения из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения, расходов в сумме  42 482 918,81 руб. (12 810 608,48- амортизация основного стада,  29 185 248,63 руб. -  расходы на приобретение и содержание животных). Одновременно из состава доходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, налоговым органом были исключены доходы в сумме  43 119 917,54 руб. (12 856828 руб. – доходы от сдачи животных в аренду,  30 263 089,54 руб. – доходы от реализации животных).

Вследствие  данной корректировки  финансовый результат деятельности общества «Агрофирма Свишенская» за 2012 год определен  как убыток в сумме 748 169 руб., что на 636 999 руб. больше убытка, исчисленного самим налогоплательщиком – 111 170 руб.

По налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года  доначислен к уплате в бюджет налог в сумме 69 023 руб. и признан необоснованно предъявленным к  вычету и возмещению налог в сумме  420 086 руб. (в налоговой декларации налог заявлен к возмещению в сумме  351 063 руб.)

За 2 квартал 2012 года налог  с реализации исчислен в сумме  88 821 руб. (против исчисленной налогоплательщиком суммы  1 090 239 руб.); налоговые вычеты приняты в сумме 282 руб. (против заявленных налогоплательщиком  6 446 382 руб.); итого с учетом налога, исчисленного  с оплаты в счет предстоящих поставок, к уплате в бюджет начислен налог в сумме  103 793 руб. и признан необоснованно заявленным к вычету налог в сумме  5 444 682 руб. (против  заявленной налогоплательщиком к возмещению суммы  5 340 889 руб.).

За 3 квартал 2012 года  налог с реализации исчислен в сумме  102 395 руб. (против исчисленной налогоплательщиком суммы  1 393 480 руб.); налог, подлежащий вычету, определен в сумме  15 323 руб. (против заявленного налогоплательщиком вычета в сумме  2 344 358 руб.); итого  к уплате в бюджет начислен налог в сумме  87 072 руб. и признан необоснованно заявленным к вычету налог в сумме  1 037 950 руб. (против  заявленной к возмещению суммы  950 878 руб.).

За 4 квартал 2012 года  инспекцией сделан вывод об отсутствии у налогоплательщика оборотов по реализации товаров (при исчисленном  налогоплательщиком налоге с реализации в сумме  3 048 037 руб.);   налог, подлежащий вычету, определен в сумме  69 руб. (при заявленном налогоплательщиком вычете в сумме 3 036 255 руб.); итого налог определен излишне исчисленным к уплате в бюджет   в сумме  11 851 руб. (при  исчисленном налогоплательщиком к уплате в бюджет налоге в сумме   11 782 руб.).

За 1 квартал 2013 года налог с реализации товаров определен налоговым органом в сумме 6 102 руб. (при исчисленном налогоплательщиком налоге в сумме  2 897 317 руб.); налог, подлежащий вычету – в сумме  282 руб. (при заявленном налогоплательщике вычете в сумме  313 038 руб.); итого к уплате в бюджет определен налог в сумме  5820 руб., излишне исчисленным к уплате определен налог в сумме  2 578 459 руб. (при фактически исчисленном к уплате налоге в сумме  2 584 279 руб.).

За 2 квартал 2013 года налог с реализации  определен налоговым органом в сумме  4 576 руб. (при исчисленном налогоплательщиком налоге в сумме  1 756 757 руб.); налог, подлежащий вычету – в сумме 92 руб. (при фактически заявленном вычете  854 969 руб.); итого к уплате в бюджет определен  налог в сумме  4 484 руб., излишне исчисленным к уплате в бюджет признан налог в сумме  897 314 руб. (при исчисленном налогоплательщиком налоге в сумме 901798 руб.).

Таким образом, по результатам выездной проверки  налоговым органом произведено доначисление налога на добавленную стоимость в сумме  5 780 514,03 руб., уменьшение  исчисленного в завышенном размере налога на сумму  3 487 624 руб., уменьшение  предъявленного к возмещению из бюджета налога на сумму 1 122 203,97 руб.; увеличение понесенного налогоплательщиком   убытка за 2012 год на сумму  636 999 руб.

Также, исходя из того, что сделки по приобретению сельскохозяйственных животных не являются реальными, инспекция уменьшила начисленный налогоплательщиком налог на имущество за 2012 год на сумму  478 808 руб.

Суд области, рассматривая спор о законности произведенных доначислений,  пришел к выводу о том, что налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика и его контрагентов, отсутствия деловой цели, мнимости совершенных сделок.

При этом, оценивая довод налогового органа о взаимозависимости участников сделок по  приобретению, передаче в аренду  (на доращивание) и реализации скота, оказанию услуг  суд области исходил из того, что взаимоотношения общества «Настюша Черноземье» и его комитентов в силу положений статей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) и условий договоров комиссии не влияют на взаимоотношения обществ «Агрофирма Свишенская» и «Настюща Черноземье», а участие общества «Агрофирма Свишенская» в капитале его контрагентов по рассматриваемым сделкам либо обратное участие контрагентов в капитале общества материалами дела не подтверждается, как не подтверждается и возможность общества «Настюша Черноземье» определять решения, принимаемые обществом «Агрофирма Свишенская».

Апелляционная коллегия при оценке данного вывода суда исходит из следующего.

Понятие взаимозависимости сформулировано  в налоговом законодательстве.

В частности,  статьей 20 Налогового кодекса, положения которой применяются  к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса до дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 №  227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»  (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ), взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положении;

3) лица состоят в соответствии семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

С 01.01.2012  Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ введен  в действие  раздел V.1 Налогового кодекса «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Поскольку  подвергнутые сомнению налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки  сделки общества «Агрофирма Свишенская» были  совершены и исполнялись им после 01.01.2012, также как и расходы (доходы) по ним были учтены  в 2012 -2013 годах, то при их оценке с точки зрения взаимозависимости подлежат применению положения раздела V.1 Налогового кодекса.

Из пункта 1  статьи 105.1 Налогового кодекса следует, что  в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса установлено, что с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами,