Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А36-4640/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ, действовавший в проверенном налоговым органом периоде) под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса подразделяет  расходы, связанные с производством и реализацией, на  материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Статья 254 Кодекса, в свою очередь, относит к  материальным расходам расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; статьи 256-259 Налогового кодекса регулируют порядок учета в целях налогообложения начисленной амортизации по амортизируемому имуществу; статья  264 Кодекса относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса,  а также  суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Статья 373 Налогового кодекса признает организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374  Кодекса, налогоплательщиками налога на имущество.

Статья 374 Кодекса к объектам налогообложения для российских организаций относит движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциям.

Как следует из материалов дела, обществом «Агрофирма Свишенская», ИНН 4807010011, основным видом деятельности которого является выращивание зерновых и зернобобовых культур,  дополнительным видом деятельности – животноводство, в 2012 году  в рамках осуществления возобновленной после прекращения определением арбитражного суда Липецкой области  от 15.09.2011 дела о несостоятельности (банкротстве) № А36-2960/2009 производственной деятельности был заключен с обществом  «Настюша Черноземье» ряд договоров купли-продажи -  от 12.03.2012 № 50-НЧ, от 02.04.2012 №№ 55-НЛ, 47-НЧ, 56-НГ, 60-Саф, от 12.04.2012 №№ 114-НГ, 113- НГ, от 01.06.2012 № 112-НП,  от 03.07.2012 № 58-НЧ, предметом которых  являлась передача в собственность общества «Агрофирма Свишенская» движимого имущества - крупного рогатого скота, свиней, лошадей, в том числе по договору от 12.03.2012 № 50-НЧ на сумму 4 620 941 руб., от 02.04.2012  № 47-НЧ на сумму 7 374 248 руб.,  от 02.04.2012 № 55-НЛ на сумму 7 912 900 руб., от 02.04.2012 № 56-НГ на сумму 24 347 200 руб., от 02.04.2012 № 60-Саф на сумму 6 198 697 руб., от 12.04.2012 № 114-НГ на сумму 17 000 руб., от 12.04.2012 № 113- НГ на сумму 168 000 руб., от 01.06.2012  № 112-НП на сумму 18 642 390 руб., от 03.07.2012 № 58-НЧ на сумму 22 646 061 руб., включая  налог на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Данные договоры были заключены обществом «Настюша Черноземье» (комиссионер) во исполнение договоров комиссии от 01.09.2008  №№ 2108-Саф, 2109-АС, 2111-НГ, 2112-НЛ, 2114-НХ, 2115-НИ, 2117-НП, заключенных  с обществами «Агрофирма Настюша Петровский», «Агрофирма Настюша Грязи», «Агрофирма Настюша Липецк», «Агрофирма Настюша Измалково», «Агрофирма Настюша Хлевное» и «Агрофирма Сафоново», являющимися собственниками сельскохозяйственных животных.

Оплата за приобретенный товар производилась путем взаимозачетов задолженностей всех участников сделок - налогоплательщика, комиссионера, комитентов.

В свою очередь,  налогоплательщиком был заключен ряд договоров аренды и оказания услуг по доращиванию приобретенного скота с бывшими собственниками сельскохозяйственных животных, в том числе: от 12.03.2012 № Св(н)-8с-Вол и от 19.03.2012 № СВ(н)-2а-НВ с обществом «Агрофирма Настюша Волово»; от 02.04.2014 № Св(н)-5с-Хл и № СВ(н)-3а-ХЛ с обществом «Агрофирма Настюша Хлевное»; от 02.04.2012 № СВ(н)-8с-Вол и от 28.05.2012 № СВ(н)-2а-НВ  с обществом «Агрофирма Настюша Волово»; 02.04.2012 № Св(н)-9с-ГР и от 12.04.2012 № СВ(н)-4а-ГР с обществом «Агрофирма Настюша Грязи»; от 02.04.2012 № Св(н)-6с-Саф и № СВ(н)-9а-Саф; от 12.04.2012 № Св(н)-5а-Гр с обществом «Агрофирма Настюша Грязи»; от 01.06.2012 № СВ(н)-10а-Петр с обществом «Агрофирма Настюша Петровский»; от 03.07.2012 № Св(н)-10с-Изм и № СВ(н)-11а-Изм с обществом «Агрофирма Настюша Измалково».

С обществом  «Агрофирма Настюша Петровский» обществом «Агрофирма Свишенская» во 2 квартале 2012 года  был заключен договор от 13.06.2012 № 111-НП на приобретение лошадей общей стоимостью 4 930 382 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 10 процентов, и  договор на передачу в аренду приобретенных  животных от 13.06.2012 № Св(н)-7а-Петр.

Совершенные  операции по приобретению животных и передаче их в аренду отражены обществом по счетам  бухгалтерского учета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  11 «Животные на выращивании и откорме»; счета-фактуры, выставленные контрагентами, отражены в книгах покупок за соответствующие периоды.

В 4 квартале 2012 года  обществом «Агрофирма Свишенская» был заключен договор поставки от 10.12.2012  № 15/3 с обществом «Альянс Инвест», предметом которого являлось приобретение животноводческого оборудования: нагревательный прибор, термо-поилка, молочное такси  на 180 литров, кормораздатчик, спредер-жижевоз, UYPure – подготовка молока для выпойки телят  стоимостью 441 415 евро.

На передачу оборудования  сторонами подписан акт приема-передачи от 25.12.2012 и продавцом выставлен счет-фактура  от 25.12.2012 №15 на сумму 17 932 528,58 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 735 470,46 руб., а также товарная накладная формы ТОРГ-12.

Переданный товар принят к учету по счету   41 «Товары для перепродажи», счет-фактура включен  в книгу покупок за 4 квартал 2012 года.

15.01.2013 между обществами «Агрофирма Свишенская» и  «Настюша Черноземье» (исполнитель) был заключен договор оказания услуг  № 08/5-Св, согласно которому исполнитель обязался по заданию заказчика совершить действия по поиску и привлечению заинтересованных юридических или физических лиц с целью заключения гражданско-правовых договоров: купли-продажи недвижимого имущества заказчика и купли-продажи крупного рогатого скота (т.31 л.д.41-43).

Согласно отчету о проделанной работе от 30.06.2013 исполнителем за период с апреля по июнь 2013 года оказаны  заказчику  услуги по осуществлению поиска потенциальных покупателей, проведению с ними переговоров, согласованию их с заказчиком, выполнен комплекс юридических услуг, связанных с заключением гражданско-правовых договоров, организовано правовое сопровождение договоров в органах Росреестра (т.45 л.д.89-94), в том числе, согласно  перечню договоров, по которым  оказаны услуги, оказано содействие в заключении договоров купли-продажи недвижимости от 10.04.2013 № 200-Св(н) с обществом «Елецкий Агрокомплекс», договоров поставки крупного рогатого скота от 19.02.2013 № 47-Св(н) с обществом  «Золотой пятачок», от 21.02.2013 № 18-Св(н) с обществом «Грязинский Агрокомплекс», от 10.04.2013 № 223-Св(н) с обществом  «Восход» (т.14 л.д.65-86, т.16 л.д.121-135, т.17 л.д.1-50, т.33 л.д.42-48).

Сторонами договора составлен акт от 30.06.2013 № 260 (т.45 л.д. 94), на основании которого выставлен счет-фактура от  30.06.2013 № 267 (т.45 л.д.88) на оплату услуг исполнителя в сумме  4 156 415 руб., в том числе налога на добавленную стоимость  634 029,41 руб.

По договору на реализацию  сельскохозяйственных животных  от 19.02.2013 № 47-СВ(н) обществом «Агрофирма Свишенская» реализован обществу  «Золотой пятачок» крупный рогатый скот на сумму  3 480 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

По договору  от 21.02.2013 №  18-СВ(н) обществу  «Грязинский Агрокомплекс» реализован крупный рогатый скот  на сумму  19 193 940 руб., включая налог на добавленную стоимость.

По договорам от  10.04.2013 №№ 222-СВ (н) и 223-СВ(н) обществу «Восток»  реализованы соответственно лошади на сумму  296 000 руб.  и крупный рогатый скот на  сумму  13 558 718 руб. включая налога на добавленную стоимость.

С учетом совершения указанных хозяйственных операций обществом «Агрофирма Свишенскася» были  сформированы  данные бухгалтерского и налогового учета за соответствующие налоговые периоды и представлена налоговому органу соответствующая налоговая отчетность.

В частности, как это установлено налоговым органом, в налоговой декларации  по налогу на прибыль за 2012 год  налогоплательщиком отражен доход  в общей сумме  44 556 690 руб., сложившийся из выручки от передачи животных в аренду в сумме  12 856 828 руб.,  выручки от  реализации животных в сумме  30 263 089,54 руб., выручки от передачи в аренду техники в сумме 1 361 026,30 руб., выручки от реализации трактора в сумме 84 745,76 руб.

Одновременно расходы от осуществления деятельности  отражены  в налоговой декларации в сумме  44 192 883 руб., в том числе расходы на выплату заработной платы с начислениями  в сумме 266 640,35 руб., расходы на  амортизацию основных средств