Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А35-1029/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по счету 90.01 «Выручка» за 3 квартал 2011 год (1 шт.); 7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 4 квартал 2011 год (1 шт.); 8. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 1 квартал 2011 года (1 шт.); 9. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж»» за 2 квартал 2011 года (1 шт.); 10. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 3 квартал 2011 года (1 шт.); 11. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 4 квартал 2011 года. (1 шт.); 12. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 « Прочие доходы» за 1 квартал 2011 года (1 шт.); 13. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 2 квартал 2011 года. (1 шт.); 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 3 квартал 2011 года. (1 шт.); 15. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 4 квартал 2011 года. (1 шт.); 16. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 1 квартал 2011 года (1 шт.); 17. Оборотно-сальдоваяведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 2 квартал 2011 года. (1 шт.); 18. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 3 квартал 2011 года. (1 шт.); 19. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 4 квартал 2011 года. (1 шт.); 20. Договор уступки № 15 от 01.08.2010 (1 шт.); 21. Договор уступки прав требования № 240.22 от 15.05.2010 (1 шт.); 22. Договор уступки № 557 от 25.11.2009 (1 шт.); 23. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.01 «Основные средства в организации» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 24. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.01 «Основные средства в организации» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 25. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 26.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 27. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.09 «Выбытие основных средств» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 28. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.09 «Выбытие основных средств» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 29. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 30. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» помесячно за период 01.01.2011 года по 31.12.2011 (12 шт.); 31. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03.01 «Материальные ценности в организации» помесячно за период 01.01.2010 года по 31.12.2010 (12 шт.); 32. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03.01 «Материальные ценности в организации» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 33. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03.09 «Выбытие основных средств» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 34. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03.09 «Выбытие основных средств» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 35. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 «Незавершенное строительство» помесячно за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (12 шт.); 36. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 «Незавершенное строительство» помесячно за период 01.01.2011 по 31.12.2011 (12 шт.); 37. Счет-фактура № 15 от 05.02.2010, выставленная поставщику ООО «Карол» (1 шт.); 38. Карточка счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2011 год в отношении ОАО «Курскрегионэнергосбыт» (1 шт.); 39. Карточка счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2011 год в отношении ЗАО «Кемет» (1 шт.); 40. Журнал по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто за 1 квартал 2010 г. (1 шт.); 41. Журнал по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто за 2 квартал 2010 г. (1 шт.); 42. Журнал по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто за 3 квартал 2010 года. (1 шт.); 43. Журнал по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто за 4 квартал 2010 года. (1 шт.); 44. Журнал по счету 62.2 по субконто за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 45. Журнал по счету 62.2 по субконто за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 46. Журнал по счету 62.2 по субконто за 3 квартал 2010 г. (1 шт.); 47. Журнал по счету 62.2 по субконто за 4 квартал 2010 г. (1 шт.); 48. Журнал по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субконто за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 49. Журнал по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субконто за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 50. Журнал по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субконто за 3 квартал 2010 года (1 шт.); 51. Журнал по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субконто за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 52. Журнал по счету 60.2 по субконто за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 53. Журнал по счету 60.2 по субконто за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 54. Журнал по счету 60.2 по субконто за 3 квартал 2010 года (1 шт.); 55. Журнал по счету 60.2 по субконто за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 56. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Галактика» за 2010 год (1 шт.); 57 Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Галактика» за 2011 год (1 шт.); 58. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Кировцентрметалл» за 2010 год (1 шт.); 59. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Кировцентрметалл» за 2011 год (1 шт.); 60. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 1 квартал 2010 год (1 шт.); 61. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 2 квартал 2010 год (1 шт.); 62. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 3 квартал 2010 год (1 шт.); 63. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 4 квартал 2010 год (1 шт.); 64. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 65. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж»» за 2 квартал 2010 год (1 шт.); 66. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 3 квартал 2010 года. (1 шт.); 67. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 «Себестоимость продаж» за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 68. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 69. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 70. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 3 квартал 2010 года (1 шт.); 71. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 «Прочие доходы» за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 72. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 1 квартал 2010 года (1 шт.); 73. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 74. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 3 квартал 2010 года (1 шт.); 75. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 «Прочие расходы» за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 76. Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 1 квартал 2010 г. (1 шт.); 77. Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 2 квартал 2010 года (1 шт.); 78. Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 3 квартал 2010 года (1 шт.); 79. Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 4 квартал 2010 года (1 шт.); 80. Договор уступки прав требования № 530 от 30.03.2010 с ООО ТД «Электроаппарат» (1 шт.); 81. Счет-фактура № 1302 от 01.09.2010 (1 шт.); 82. Счет-фактура № 1303 от 01.09.2010 года (1 шт.); 83. Договор уступки прав требования № 114 от 31.03.2010 с ООО ТД «Электроаппарат» (1 шт.); 84. Счет-фактура № 1304 от 01.09.2010 года(1 шт.); 85. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «ТПП Элека» за 2010 год (1 шт.); 86. Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «ТПП Элека» за 2011 год (1 шт.); 87. Карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» помесячно за период с 01.01.2010 по 31.12.12010 (12 шт.); 88. Карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» помесячно за период с 01.01.2011 по 31.12.1011 (12 шт.); 89. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Метсоюз» за 2010 год (1 шт.); 90. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Метсоюз» за 2011 год (1 шт.); 91. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «КОК» за 2010 год (1 шт.); 92. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «КОК» за 2011 год (1 шт.); 93. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» за 2010 год (1 шт.); 94. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» за 2011 год (1 шт.); 95. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Метсоюз» за 2010 год (1 шт.); 96. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Метсоюз» за 2011 год (1 шт.); 97. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «КОК» за 2010 год (1 шт.); 98. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «КОК» за 2011 год (1 шт.); 99. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» за 2010 год (1 шт.); 100. Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» за 2011 год (1 шт.); 101. Договор уступки права требования № 20/11 от 20.01.2011 (1 шт.).

Налогоплательщиком представлены возражения на предложение налогового органа о привлечении общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию вышеуказанных документов.

Возражения ЗАО «КЭАЗ» удовлетворены Управлением в части журналов по счетам 62, 76, 10, 62.1, 62.2, 60.1, 60.2. в количестве 19 листов, в связи с отсутствием ведения обществом журнально- ордерной формы бухгалтерского учета, и невозможностью по данному обстоятельству представить журналы по счетам 62, 76, 10, 62.1, 62.2, 60.1, 60.2. в количестве 19 единиц, а также в связи с отсутствием договора уступки № 557 от 25.11.2009 года, так как данный договор обществом не заключался. По итогам налоговой проверки с учетом рассмотрения возражений общества Управлением сделан вывод о том, что заявителем не исполнены вышеуказанные требования налогового органа по предоставлению документов в количестве 257 единиц (277 -20).

В ходе рассмотрения материалов повторной выездной налоговой проверки в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ установлены обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 112 НК РФ, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: ЗАО «КЭАЗ» за предшествующие 12 месяцев к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ за непредставление документов, не привлекалось. С учетом данного обстоятельства Общество было привлечено к ответственности в виде штрафа на общую сумму 25700 руб. (257х200):2.

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в Федеральную налоговую службу России с апелляционной жалобой, в которой ссылалось на незаконность привлечения к ответственности, доначисления налога и пени, просило отменить обжалуемое решение.

Рассмотрев апелляционную жалобу ЗАО «КЭАЗ» на решение УФНС РФ по Курской области от 08.11.2013 № 05-51/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», заместитель руководителя ФНС РФ принял решение № СА-4-9/450@ от 16.01.2014 об оставлении апелляционной жалобы ЗАО «КЭАЗ» без удовлетворения.

Полагая, что решение УФНС России по Курской области от 08.11.2013 № 05-51/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует требованиям законодательства и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части.

При этом, по эпизоду, связанному с реализацией нежилого здания литер А, Общество оспаривает доначисления налога на прибыль и пени в части. Доначисления по налогу на добавленную стоимость по указанному эпизоду Обществом не оспариваются.

Оспариваемая сумма налога на прибыль определена Обществом исходя из суммы неправомерно неучтенных Управлением расходов ( налоговые платежи участников сделок по перепродаже здания, расходы на ремонт и налоговые платежи) которые, по мнению Общества, Управление обязано было учесть вменяя Обществу получение дохода от реализации спорного имущества третьими лицами.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу п. 6 ст. 274 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ на момент реализации или совершения внереализационных операций.

На основании пункта 1 статьи 143 НК РФ организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории