Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А35-1029/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прибыль организаций за 2010 год в размере 23294386 руб., за 2011 год в сумме 326297 руб.

Также налогоплательщику были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) по состоянию на 08.11.2013 в общей сумме 11653465,61 руб. и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что ЗАО «КЭАЗ» получило необоснованную налоговую выгоду в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации, НДС путем привлечения взаимозависимых лиц и подконтрольных организаций, использования схемы с участием взаимозависимых и подконтрольных лиц, в качестве промежуточного звена в цепочке посредников, через которые ЗАО «КЭАЗ», осуществляет перераспределение денежных потоков с целью минимизации налоговых обязательств по сделкам от продажи здания, а также отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых налоговым органом при проведении налоговой проверки документов и непредставлении их в установленные сроки.

В соответствии с решением Управления сумма доначисленного НДС в размере 21258613 руб. включает в себя:

19455864 руб. – НДС за 3 квартал 2010 года в связи с выводом налогового органа о занижении выручки от реализации административного здания литер А по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115 на сумму 108088136 рублей, и соответственно, НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 19455864 руб. в целях минимизации налоговых платежей ЗАО «КЭАЗ» путем привлечения взаимозависимых лиц и заключения с подконтрольными организациями сделок;

1509082 руб. – НДС за 4 квартал 2010 года в связи с выводом налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость от реализации нежилых зданий литеры В6, В7, В12, В19, расположенных по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115, по договору купли-продажи № 1-СП от 27.10.2010, заключенному с ИП Левицким В.М.;

293667 руб. – НДС за 2 квартал 2011 года в связи с выводом налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость от реализации нежилого здания литер А14, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115, по договору купли-продажи № 05/04/11 от 05.04.2011.

Сумма до начисленного налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 23294386 руб., за 2011 год в сумме 326297 руб. включает в себя:

21617627 руб. – налога за 2010 год в связи с выводом налогового органа о занижении выручки от реализации административного здания литер А по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115 в целях минимизации налоговых платежей ЗАО «КЭАЗ» путем привлечения взаимозависимых лиц и заключения с подконтрольными организациями сделок;

1676759 руб. – налога за 2010 год в связи с выводом налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления налога на прибыль от реализации нежилых зданий литеры В6, В7, В12, В19, расположенных по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115, но договору купли-продажи № 1-СП от 27.10.2010, заключенному с ИП Левицким В.М.;

326297 руб. – налог за 2011 год в связи с выводом налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления налога на прибыль от реализации нежилого здания литер А14, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 115, по договору купли-продажи № 05/04/11 от 05.04.2011.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган, делая вывод о том, что ЗАО «КЭАЗ», обладая информацией о рыночной стоимости здания литера А и его цене в размере 147909318 руб. с НДС или 125346880 руб. без НДС (24108,9 рублей за 1 м2.), в целях минимизации своих налоговых платежей путем привлечения взаимозависимых лиц и заключения с подконтрольными организациями сделок, не имеющих хозяйственной цели, была создана схема, в целях занижения выручки от реализации указанного выше здания.

Из оспариваемого решения также следует, что в период с 22.04.2008 по 29.01.2010 ЗАО «КЭАЗ» в лице генерального директора Канунникова А.В. осуществляло переписку с УФНС России по Курской области (от 22.04.2008 исходящий № 05-25/005338, от 22.05.2008 № 18-394, от 29.01.2010 № 06-266, от 22.07.2010 № 04-07), в которой подтверждало свою заинтересованность в продаже административного здания по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, 115, площадью 5199,2 м2 на следующих условиях: стоимость 1 м2 составляет 24110 рублей, расходы на реконструкцию здания составят 27000200 руб. К данному письму прилагался Отчет от 2008 года № 08/08-1 ООО «Курская универсальная биржа +». Согласно данного отчета ООО «Курская универсальная биржа +» произвело оценку рыночной стоимости недвижимого имущества четырехэтажного здания литер «А», площадью 5199,2 м2, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, 115, - составившую по состоянию на 04.08.2008 147909318 руб. с НДС или 125346880 руб. без НДС 24108,9 рублей за 1 м2.

Управлением в рамках повторной выездной налоговой проверки проведен анализ выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, открытым в кредитных учреждениях, ИП Ломакина С.С., ИП Ходиной Л.В., ООО «ТПП «ЭЛЕКА», ИП Борисовой М.С., Харабажиу И.И., ИП Канунниковой Л.А.

В результате анализа Управлением установлено, что основанная масса денежных средств, полученных Харабажиу И.И. от УФНС России по Курской области в размере 145441300 руб. в 2010 г. и 1737700 руб. в 2011 г., в результате транзитных операций по перечислению денежных средств через счета взаимозависимых и подконтрольных лиц, была зачислена на расчетный счет ООО «Торговый дом «Электроаппарат» (39746734,4 руб.) и ЗАО «КЭАЗ» (97041131,7 руб.), а также уплачена в виде налогов, возникших по операциям промежуточных перечислений данных средств Ходиной Л.В., Ломакиным С.С, Борисовой М.С. на общую сумму 8725638 руб.

Управлением сделан вывод о том, что в распоряжении ЗАО «КЭАЗ» и взаимозависимого лица ООО «ТД «Электроаппарат» оказались денежные средства в общей сумме 145515504,1 рублей (97041131,7 + 39746734,4 + 8725638) или 98,9% от общей суммы перечисленной УФНС России по Курской области. Оставшиеся 1,1% или 1666495,9 руб. остались на счетах участников данной схемы.

Управление пришло к выводу, что установленные обстоятельства свидетельствуют о получении ЗАО «КЭАЗ» необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем привлечения взаимозависимых лиц и подконтрольных организаций: ИП Ходиной Л.В., ИП Ломакина С.С, Харабажиу И.И., ООО ТПП «ЭЛЕКА», ИП Борисовой М.С., ООО «Перспектива», ИП Канунниковой Л.А., ООО «ТД «Электроаппарат».

Основанием для признания ИП Ходиной Л. В. взаимозависимым лицом по отношению к ЗАО «КЭАЗ», а также для признания ее промежуточным звеном в цепочке посредников, через которые ЗАО «КЭАЗ», совместно с другими участниками схемы, осуществляло перераспределение денежных потоков с целью минимизации налоговых обязательств по сделке от продажи здания, по мнению налогового органа послужило следующее.

Так, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, представленным ЗАО «КЭАЗ» в ИФНС России по г. Курску, Ходина Л.В. получала доход в периоде с 2006 г. по 2010 г. Основным видом деятельности ИП Ходиной Л.В., зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя 24.05.2007, является сдача в наем собственного недвижимого имущества. Согласно представленной 24.02.2011 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год, удельный вес дохода от данной сделки составил 83,5% от общей суммы отраженного в декларации дохода (59851057 руб.).

Как видно из материалов дела, основанием для признания ИП Ломакина С. С. взаимозависимым лицом по отношению к ЗАО «КЭАЗ», а также для признания ее промежуточным звеном в цепочке посредников, через которые ЗАО «КЭАЗ», совместно с другими участниками схемы, осуществляло перераспределение денежных потоков с целью минимизации налоговых обязательств по сделке от продажи здания, по мнению налогового органа послужило следующее.

Так, при анализе движения денежных средств по расчетному счету ИП Ломакина С.С. в ОАО Сбербанк России налоговым органом было установлено снятие денежной наличности по чекам в 2010 – 2011 г.г. с расчетного счета ИП Ломакина С.С. Малежиковой М. В., которая согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, представленным в ИФНС России по г. Курску, являлась работником в 2010г. - ЗАО «КЭАЗ», ЗАО «УК «Элат», ООО «Финсервис», в 2011 г. - ЗАО «КЭАЗ», ЗАО «УК «Элат», ИП Борисовой М.С.

Согласно представленной 02.02.2011г., налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год удельный вес дохода от данной сделки составил 87,2% от общей суммы отраженного в декларации дохода (57331137 руб.).

Так же, как указал налоговый орган, для индивидуальных предпринимателей Ходиной Л.В. и Ломакина С.С. сделки по приобретению и реализации нежилого здания носили разовый характер.

Как видно из материалов дела, согласно сведениям из ЕГРЮЛ Ломакин С.С. с 25.08.2010 по 02.11.2010 являлся руководителем ООО «ТПП «ЭЛЕКА», а с 03.11.2010 по 30.10.2011 руководителем являлся Левицкий Владислав Михайлович.

Согласно выписке из протокола годового общего собрания акционеров от 18.06.2009 № 27 Левицкий Владислав Михайлович с 18.06.2009 является членом совета директоров ЗАО «КЭАЗ».

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ Левицкий Владислав Михайлович с 08.09.2004 является владельцем 40% акций ЗАО «УК «ЭЛАТ» - единоличного исполнительного органа ЗАО «КЭАЗ».

ООО «Торгово-производственное предприятие «ЭЛЕКА» (при реорганизации 23.11.2011 изменило наименование в ООО «Маркес») зарегистрировано 25.08.2010 в ИФНС России по г. Курску, по адресу: г. Курск, ул. 50 Лет Октября, д. 144, оф.7 и снято с учета в ИФНС России по г. Курску 23.11.2011 в связи с изменением юридического адреса. Последняя отчетность предоставлялась за полугодие 2011 года (декларация по налогу на прибыль) в ИФНС России по г. Курску. Сведения о транспортных средствах в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют, среднесписочная численность организации составляет за 2010 год - 0 чел.; 2011 год - 0 чел., перечисления за электроэнергию, коммунальные услуги, аренду помещения, заработную плату не производилось.

Налоговый орган, делая вывод о взаимозависимости ООО «Перспектива», ИП Канунниковой Лидии Анатольевны, ООО «Торговый дом Электроаппарат» с ЗАО «КЭАЗ», об использовании их в качестве промежуточного звена в целях минимизации налоговых обязательств по сделке от продажи здания по адресу: г. Курск ул. Энгельса, 115 литер «А»,  при перечислении денежных средств исходил из следующего.

Общество с ограниченной ответственностью «Перспектива» (при реорганизации 23.05.2012 изменило наименование ООО «Партнер») зарегистрировано 21.06.2006 в ИФНС России по г. Курску. ООО «Перспектива» снято с учета 23.05.2012 в связи с изменением юридического адреса. Последняя отчетность предоставлялась за 2011 г. в ИФНС России по г. Курску, предоставлялась нулевая налоговая отчетность, расчетный счет ООО «Перспектива» закрыт 20.07.2011, по месту регистрации не находится, сведения об имуществе, транспортных средствах в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют, среднесписочная численность организации составляет 1 человек, перечисления за электроэнергию, коммунальные услуги, аренду помещения, заработную плату не производилось.

Учредителем ООО «Перспектива» в периоде с 25.09.2008 по 09.02.2011 являлась Канунникова Лидия Анатольевна. Согласно сведениям ЕГРЮЛ с 08.09.2004 Канунникова Л.А. является владельцем 60% акций ЗАО «УК «ЭЛАТ» - единоличного исполнительного органа ЗАО «КЭАЗ», матерью Канунникова А.В.

В ходе мероприятий налогового контроля ОАО «Сбербанк России» Курское отделение № 8596 представлен договор с приложениями от 25.03.2009 № 1-КБ о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк», из которого следует, что адрес места установки автоматизированного рабочего места «Клиента» ИП Канунниковой Л.А. является адрес местонахождения ЗАО «КЭАЗ».

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Перспектива» с 31.12.2008 по 11.04.2012 являлся Харабажиу И. И. Согласно выписке из протокола годового общего собрания акционеров № 27 от 18.06.2009 Харабажиу Иван Иванович с 18.06.2009 является членом совета директоров ЗАО «КЭАЗ».

При анализе движений денежных средств по расчетному счету ООО «Перспектива» установлено, что на расчетный счет ООО «Перспектива» поступают и списываются только заемные средства (ЗАО «КЭАЗ», ООО «ТД Электроаппарат», Канунникова Л.А.).

ООО «Торговый дом Электроаппарат» (при реорганизации изменило наименование ООО «Курский электроаппаратный завод») зарегистрировано 12.08.2002 в ИФНС России по г. Курску (юридический адрес: г. Курск, ул. Луначарского, 8). Учредителем ООО «ТД «Электроаппарат» является ЗАО «КЭАЗ» с долей участия 1,17% и ЗАО «УК «ЭЛАТ» (единоличный исполнительный орган ЗАО «КЭАЗ») с долей участия 96,17%. ООО «ТД «Электроаппарат» является основным покупателем продукции, производимой ЗАО «КЭАЗ».

Кроме того, основанием для спорных доначислений послужили выводы Управления о занижении Обществом выручки от реализации недвижимого имущества нежилых зданий, расположенных по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, 115, литер А14 -  Харабажиу И.И. , литеры Б1, б,  В6,  В7,  В12,  В19 -  индивидуальному предпринимателю Левицкому В.М.,.

Также, по мнению налогового органа, ЗАО «КЭАЗ» в 4 квартале 2010 г. необоснованно занизило налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость от реализации нежилых зданий литеры В6, В7, В12, В19 на сумму 8383790 руб. и, соответственно, налог на добавленную стоимость в сумме 1509082 руб.; во 2 квартале 2011 г. необоснованно занизило налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость от реализации нежилого здания литер А14 на сумму 1631486 руб. и соответственно налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет на сумму 293667 руб.

Из оспариваемого решения следует, что в нарушение ст. 93 НК РФ, Обществом не были выполнены требования налогового органа о предоставлении документов от 14.05.2013 № 2, от 16.05.2013 № 3, от 23.05.2013 № 4.

На момент окончания выездной налоговой проверки обществом не представлены документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и необходимые для налогового контроля по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов, за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, в количестве 277 штук, в том числе: 1. Журнал по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за сентябрь 2011 года (1 шт.); 2. Журнал по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за сентябрь 2011 года (1 шт.); 3. Журнал по счету № 10 «Материалы» за сентябрь 2011 года за период 01.01.2010 по 31.12.2010 (1 шт.); 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 1 кв. 2011 г. (1 шт.); 5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» за 2 квартал 2011 год (1 шт.); 6. Оборотно-сальдовая ведомость