Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А35-5106/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 марта 2015 года                                                    Дело № А35-5106/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 26 марта 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от муниципального унитарного предприятия «Горводоканал» муниципального образования «город Железногорск» Курской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 19.11.2014 по делу № А35-5106/2013 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия «Горводоканал» муниципального образования «Город Железногорск» Курской области (ОГРН 1024601213966, ИНН 4633002429) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) о признании недействительным решения № 09-12/05 от 28.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, о признании недействительным в части требования № 9791 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.06.2013,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» муниципального образования «Город Железногорск» Курской области  (далее – Предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным:

 решения № 09-12/05 от 28.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 12450754 руб., штрафных санкций в размере 508357 руб., пени в сумме 2698170 руб., уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций за 2011 год в сумме 288526 руб.,

требования № 9791 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.06.2013 в части: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - недоимка в сумме 1245075 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - пени в сумме 265277 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации - недоимка в сумме 11205679 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - пени в сумме 2432893 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - штраф в размере 460091 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 19.11.2014 требования предприятия удовлетворены.

 Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области № 09-12/05 от 28.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджет субъектов Российской Федерации в общей сумме 12450754 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль организаций в размере 508357 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 2698170 руб.; уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2011 год в сумме 288526 руб. признано недействительным, как несоответствующее требованиям НК РФ.

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области № 9791 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.06.2013 в части: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет - в сумме 1245075 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 265277 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 11205679 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2432893 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в размере 460091 руб. признано недействительным, как несоответствующее требованиям НК РФ.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области в пользу муниципального унитарного предприятия «Горводоканал» муниципального образования «Город Железногорск» Курской области взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей и расходы на проведение экспертизы в сумме 64762,26 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие, как полагает Инспекция, о занижении налогоплательщиком в проверяемом периоде налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По мнению налогового органа, из представленных Предприятием расчетов фактической себестоимости затрат и регистров налогового учета с расшифровкой «Расходы» по месяцам следует, что налогоплательщик в состав расходов включил все затраты, связанные с производством и реализацией воды и сточных вод (водоотведение) только лишь на фактически предъявленную покупателям (абонентам) воду и сточные воды (водоотведение), а не на всю произведенную (поднятую) воду и принятые сточные воды (водоотведение) на очистные сооружения.

Иными словами Инспекция полагает, что налогоплательщик не вправе относить на расходы затраты, приходящиеся на весь объем добытой воды, поскольку потребителям предъявлен ( доставлен) объем воды меньше фактически добытого. Затраты, приходящиеся на потери воды, не предъявленные покупателям ( абонентам), Инспекция считает необоснованными и документально не подтвержденными.

Поскольку, как полагает Инспекция, налогоплательщиком потери воды документально не оформлялись, следовательно сверхнормативные потери воды и соответственно принятые на очистные сооружения стоки (водоотведение), образовавшиеся по вине третьих лиц (потребителей, абонентов и т.д.) не могут уменьшать у Предприятия налогооблагаемую базу по налогу прибыль.

Инспекция указывает на то, что документы, подтверждающие технологические потери, а именно технологические карты, сметы технологического процесса, а также какие либо иные документы, подтверждающие технологические потери отпущенной холодной воды в сеть абонентам (покупателям) налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки представлены не были.

Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно заявлены расходы в 2010, 2011 годах по промывке и дезинфекции водопроводных сетей Микрорайона № 13, так как данные водопроводные сети на балансе Предприятия не числятся, таким образом, налогоплательщику следовало предъявить документы (акты выполненных работ, счета-фактуры) за выполненные работы и использованную воду для промывки и дезинфекции Микрорайона № 13 к оплате собственнику – ЗАО «Завод ЖБИ-3».

 В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Предприятие возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание не явились Инспекция и налогоплательщик, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеется заявление Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области и МУП «Горводоканал» о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области и МУП «Горводоканал».

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, пояснениях сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании решения № 09-10/77 от 11.10.2012 Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка МУП «Горводоканал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011, по результатам которой была составлена справка № 09-15/50 от 07.12.2012 и акт выездной налоговой проверки № 09-08/01 от 04.02.2013.

Налогоплательщиком были представлены в Инспекцию возражения от 15.02.2013 на акт проверки. На основании решения № 09-10/21 от 28.02.2013 Инспекцией были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта проверки, возражений налогоплательщика от 15.02.2013, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией 28.03.2013 было принято решение № 09-12/05 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль организаций за 2010, 2011 годы в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа на общую сумму 508357 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 48266 руб.; в бюджет субъектов РФ в сумме 460091 руб.

Данным решением Предприятию было доначислено налога на прибыль организаций на сумму 12450754 руб., единого социального налога на сумму 28771 руб., а всего налогов на общую сумму 12479525 руб.

Также, Предприятию были начислены пени по налогу на прибыль организаций на сумму 2698170 руб. и по единому социальному налогу на сумму 9018 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа, послужили выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком в проверяемом периоде налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет завышения сумм расходов.

В ходе выездной налоговой проверки, Инспекцией установлено, что МУП «Горводоканал» имеет лицензии, в том числе: № 46М/04/0018/Л от 29.04.2004, выдана Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Курской области, сроком с 29.04.2004 по 29.04.2009; КРС № 53652 ВЭ от 02.04.2003, выдана Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды России по Курской области на добычу пресных подземных вод на Березовском месторождении водозабором «Березовский» для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и предприятий г. Железногорска, сроком действия с 02.04.2003 по 01.01.2015; КРС № 53653 ВЭ от 02.04.2003, выдана Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды России по Курской области на добычу пресных подземных вод водозабором «Погарщина» для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и предприятий г. Железногорска, сроком действия с 02.04.2003 по 01.01.2015; КРС № 00012 ВЭ от 13.10.2009, выдана Роснедра департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу на добычу питьевых подземных вод на Березовском месторождении групповым водозабором «Березовский» для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения г. Железногорска, сторонних организаций и технологического обеспечения водой предприятия, сроком действия с 13.10.2009 по 01.01.2015; КРС № 00011 ВЭ от 13.10.2009, выдана Роснедра департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу на добычу питьевых подземных вод на Железногорском месторождении групповым водозабором «Погарщина» для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения и сторонних организаций г. Железногорска, сроком действия с 13.10.2009 по 01.01.2015; № ОТ-07-000796 (46) от 10.04.2009, выдана Управлением технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Курской области на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов, сроком действия с 10.04.2009 по 10.04.2014.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что Предприятием поднято ( добыто) на поверхность воды за проверяемый период 34258780 куб. м., в том числе в 2009 году - 11838514 куб. м., в 2010 году - 11595407 куб. м., в 2011 году - 10824859 куб. м.

Технологические потери, связанные с производством и транспортировкой холодной воды в сетях (между поднятой и отпущенной водой в сеть абонентам) утверждены Комитетом по тарифам и ценам Курской области Производственной программой от 02.10.2010 года и фактически составили всего 1359497 куб. м., в т. ч. в 2009 году - 519118 куб. м., в 2010 году - 515430 куб. м., в 2011 году - 324949 куб. м.

Отпущено холодной воды в городскую сеть потребителям (абонентам) по приборам учета (ультразвуковой счетчик воды) всего 32899283 куб. м, в том числе в 2009 году - 11319396 куб. м, в 2010 году - 11319396 куб. м, в 2011 году -10499910 куб. м.

Израсходовано воды на собственные нужды предприятия всего 634721 куб. м, в том числе в 2009 году - 43159 куб. м, в 2010 году - 206962 куб. м, в 2011 году - 384600 куб. м.

Фактически предъявлено для оплаты покупателям (абонентам) всего за 25603641 куб. м воды, в т.ч. в 2009 году - 8151848 куб. м, в 2010 году - 8840994 куб. м, в 2011 году - 8610799 куб. м.

Количество нераспределенной воды, которая отправлена в сеть и не предъявлена к оплате покупателям (абонентам) всего 6660941 куб. м, в том числе в 2009 году - 3124402 куб. м, в 2010 году - 2032021 куб. м, в 2011 году - 1504518 куб. м.

Принято сточных вод (водоотведение) на очистные сооружения согласно приборов учета (ультрозвуковой счетчик воды) за проверяемый период всего 31759094 куб. м, в том числе в 2009 году - 11165403 куб. м, в 2010 году - 10713692 куб. м., в 2011 году - 9879999 куб. м.

Принято сточных вод (водоотведение) на очистные сооружения от