Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А36-3977/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

предельных минимальных и (или) максимальных уровней регулируемых тарифов (цен),

2) регулируемые тарифы на электрическую энергию (мощность), реализуемую на розничных рынках, функционирующих на территориях, не объединенных в ценовые зоны, гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями) в рамках установленных Федеральной службой по тарифам предельных минимальных и (или) максимальных уровней регулируемых тарифов (цен).

Дифференциация регулируемых тарифов (цен) по группам (категориям) потребителей электрической энергии (мощности) отражает различия в стоимости производства, передачи и сбыта электрической энергии (мощности) для групп потребителей и производится с учетом таких критериев, как: величина присоединенной (заявленной) мощности потребителей электрической энергии; режим использования потребителями электрической мощности; категория надежности электроснабжения; уровни напряжения электрической сети; иные критерии в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 59 Основ ценообразования).

С 01.01.2011  Федеральный закон от 14.04.1995 № 41-ФЗ утратил силу в полном объеме, в связи с чем в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178 «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике» утверждены Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике. В соответствии с пунктом 11 указанного постановления, положения Основ ценообразования не применяются в части государственного регулирования цен (тарифов) в электроэнергетике с даты вступления в силу постановления от 29.12.2011 № 1178, то есть с 2012 года.

Приказом от 06.08.2004 № 20-э/2 Федеральной службы по тарифам, наделенной полномочиями федерального органа исполнительной власти в области регулирования тарифов, утверждены Методические указания по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке (далее - Методические указания), действовавшие в проверяемый период, и определены тарифные группы потребителей.

Пунктом 27 названных Методических указаний определены четыре тарифные группы потребителей электрической энергии:

   - базовые потребители, получающие электрическую энергию (мощность), вырабатываемую производителями электроэнергии, не являющимися участниками оптового рынка, через гарантирующих поставщиков и энергоснабжающие организации;

   - население - граждане, использующие электроэнергию на коммунально-бытовые нужды, а также приравненные к населению категории потребителей, которым электрическая энергия (мощность) поставляется по регулируемым ценам (тарифам);

   - прочие потребители;

   - организации, оказывающие услуги по передаче электрической энергии, приобретающие ее в целях компенсации потерь в сетях, принадлежащих данным организациям на праве собственности или ином законном основании.

При этом к потребителям, приравненным к населению, исходя из критериев, использованных в пункте 27 приказа Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 № 20-э/2, отнесены следующие потребители:

   - исполнители коммунальных услуг (товарищества собственников жилья, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы либо управляющие организации), наймодатели (или уполномоченные ими лица), предоставляющие гражданам жилые помещения специализированного жилищного фонда: жилые помещения в общежитиях, жилые помещения маневренного фонда, жилые помещения в домах системы социального обслуживания населения, жилые помещения фонда для временного поселения вынужденных переселенцев, для временного поселения лиц, признанных беженцами, жилые помещения для социальной защиты отдельных категорий граждан, приобретающих электроэнергию для коммунально-бытового потребления граждан в объемах фактического потребления потребителей-граждан и объемах электроэнергии, израсходованной на места общего пользования;

   - гарантирующие поставщики, энергосбытовые, энергоснабжающие организации, приобретающие электроэнергию в целях дальнейшей продажи потребителям-гражданам и (или) исполнителям коммунальной услуги электроснабжения, наймодателям (или уполномоченным ими лицам), в объемах фактического потребления потребителей-граждан и объемах электроэнергии, израсходованной на места общего пользования;

   - садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие объединения граждан - некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (далее - садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение);

   - населенные пункты, объединенные хозяйственные постройки граждан (погреба, сараи и иные сооружения), жилые зоны при воинских частях и исправительно-трудовых учреждениях, рассчитывающиеся по общему счетчику на вводе;

   - содержащиеся за счет прихожан религиозные организации.

Проанализировав приведенные правовые нормы, суд области сделал обоснованный вывод о том, что расчет за потребленный объем электрической энергии должен осуществляться по тому тарифу, который установлен уполномоченным регулирующим органом для определенной группы потребителей, в частности, тарифы для населения применяются лишь в отношении потребителей, соответствующих критериям, приведенным в пункте 27 приказа Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 № 20-э/2.

В Липецкой области тарифы на электрическую энергию, поставляемую обществом «Городская энергосбытовая компания», утверждены управлением энергетики, тарифов и жилищно-коммунального хозяйства Липецкой области, являющимся уполномоченным органом по тарифам на электрическую энергию в соответствии с постановлением главы администрации Липецкой области от 23.12.2008 № 344 «О структуре исполнительных органов государственной власти Липецкой области».

При этом тарифы на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям, на 2009 год утверждены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 26.12.2008 № 50/2 «О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему потребителям на территории Липецкой области на 2009 год» (т. 1 л.д. 143).

Согласно пункту 2.2 приложения к постановлению управления энергетики и тарифов Липецкой области от 26.12.2008 г. № 50/2 в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1 144 руб. 07 коп./МВт.ч.

Тарифы на 2010 год утверждены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 30.11.2009 № 42/1 «О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям на территории Липецкой области, на 2010 год»,  согласно пункту 3.1 приложения к которому в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1 263 руб. 56 коп./МВт.ч. (т. 1 л.д. 146).

На 2011 год тарифы на электроэнергию установлены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 13.12.2010 № 44/2 «О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям на территории Липецкой области, на 2011 год» и в соответствии с пунктом 3.1 приложения к указанному постановлению в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1,37 руб./кВт.ч.

С 11.04.2011 вступило в силу постановление управления энергетики и тарифов Липецкой области от 29.03.2011 № 14/1 «О внесении изменений в постановление от 13.12.2010 № 44/2 «О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему потребителям на территории Липецкой области на 2011 год», согласно пункту 1.2 которого для населения, проживающего в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и (или) электроотопительными установками, одноставочный тариф установлен в размере 1,62 руб./кВт.ч. (т. 1 л.д. 153).

При этом в соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1998 № 1444 «Об основах ценообразования в отношении электрической энергии, потребляемой населением» для населения, проживающего в сельских населенных пунктах, а также в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и электроотопительными установками, применяется понижающий коэффициент 0,7.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что основными критериями для применения понижающего коэффициента 0,7 является реализация энергии населению, проживающему в домах, оборудованных стационарными электроплитами и (или) электроотопительными установками. Именно указанные критерии подлежат оценке при проверке обоснованности применения спорного понижающего коэффициента.

Исходя из содержания архивных выписок областного государственного унитарного предприятия «Липецкоблтехинвентаризация» в общежитиях, расположенных по следующим адресам: г. Липецк, ул. Краснознаменная, 2в; ул. Западная, 44; ул. Бескрайняя, 20; ул. Краснознаменная, 9; ул. Пришвина, д. 19; ул. Ильича д. 31а; ул. Краснознаменная, д.2б; ул. Бачурина, д.8; ул. Космонавтов, 88 (1-ая блок секция); ул. Фурманова, 32; ул. Островского, 2; ул. Островского, 4; ул. 50 лет НЛМК, 5; ул. 50 лет НЛМК, 21; ул. 50 лет НЛМК, 9; ул. 50 лет НЛМК, 13; ул. 50 лет НЛМК, 19; ул. 50 лет НЛМК, 7; ул. 50 лет НЛМК, 17; ул. Звездная, 16; ул. Звездная, 16/2; ул. Студенческий городок, 13; ул. Студенческий городок, 12; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Водопьянова, 16; ул. Водопьянова, 18; ул. Водопьянова, 12; ул. 15 микр-он, 1/2; ул. 15 микр-он, 1/4; ул. 40 лет Октября, 7; ул. 40 лет Октября, 41; ул. Ушинского, 7; ул. Ковалева, 109а; ул. Елецкая, 71; ул. Марии Расковой, 2а, имеются стационарные электроплиты.

В частности, в соответствии с выпиской от 19.04.2013 № 584 в отношении многоквартирного жилого дома (общежития) по ул. Фурманова 32 в указанном доме на дату последнего обследования – 27.01.1999 отсутствует газоснабжение, имеется скрытая электропроводка и напольная электрическая плита (т.18 л.д.115).

Одновременно в материалах дела имеется письмо открытого акционерного общества «Липецкгаз» от 08.04.2013 № М-02-673, содержащее информацию о том, что все спорные дома, за исключением домов по ул. Фурманова 32 и ул. Адмирала Макарова 20а, не газифицированы (т.18 л.д.113-114).

В соответствии с архивной выпиской от 19.04.2013 № 554 в отношении многоквартирного жилого дома (общежития) по ул. Адмирала Макарова 20а в указанном доме на дату последнего обследования – 09.04.2004 имеется централизованное сетевое газоснабжение, скрытая электрическая провода, напольная электрическая плита отсутствует (т.18 л.д.116).

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает, что в отношении домов по ул. Фурманова 32 и ул. Адмирала Макарова 20а в материалах дела имеются сведения о том, что в проверенном периоде указанные дома были  газифицированы. Следовательно, при расчете стоимости электрической энергии, отпущенной по указанным адресам, не подлежит применению понижающий коэффициент 0,7,  так как основанием для него является наличие в жилых домах стационарных электроплит и (или) электроотопительных установок.

Поскольку суд области при рассмотрении спора  признал данный коэффициент неподлежащим применению лишь по дому по ул. Адмирала Макарова 20а, то в данной части  обжалуемое решение подлежит изменению.

Согласно расчету, представленному налогоплательщиком и  поддержанному налоговым органом, сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению в связи с занижением нлогооблагаемой базы при реализации электроэнергии по дому по ул. Фурманова, 32, составляет  19 048,39 руб., сумма  налога на добавленную стоимость -  17 143,54 руб. В отношении указанных сумм апелляционная коллегия приходит к выводу об обоснованности их доначисления.

С учетом не оспариваемого налогоплательщиком доначисления налогов по  дому по ул. Адмирала Макарова, 20а, общая сумма налога на прибыль, доначисленная правомерно, составляет  76 011, 08 руб., налога на добавленную стоимость – 68 409,97 руб.

В остальной части апелляционная коллегия не находит оснований для согласия с налоговым органом, полагая верным и обоснованным вывод суда области о неправомерности доначислений, произведенных налоговым органом.

Ссылка налогового органа на то, что к спорным объектам подлежит применению пункт 1.2 приложений к постановлениям управления энергетики и тарифов Липецкой области об утверждении тарифов на электроэнергию на 2009-2011 годы, к которому относятся, в том числе, общежития гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования, обосновано отклонена судом области ввиду следующего.

Согласно пункту 3.2.2 приказа Росстата от 11.03.2009 № 37 «Об утверждении Методологических положений по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал» гостиницы и общежития гостиничного типа являются зданиями кратковременного проживания и относятся к  нежилым зданиям, тогда как общежития в соответствии с пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса Российской Федерации представляют собой специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов.

То есть, принципиальным отличием общежития гостиничного типа от обычного общежития является наличие у такого помещения статуса нежилого, что в рассматриваемом случае налоговым органом не доказано.

Напротив, как следует из представленных в материалы дела архивных выписок областного государственного унитарного предприятия «Липецкоблтехинвентаризация» в отношении всех указанных налоговым органом домов, а также технических паспортов (т. 5 л.д. 59 - 97, т. 18 л.д. 115-156, т. 20, т. 21, т. 22 л.д.1 - 72), спорные помещения к общежитиям гостиничного типа отнесены быть не могут, как обоснованно установил суд первой инстанции.

С учетом изложенных обстоятельств у налогового органа не имелось оснований