Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А36-3977/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка общества «Городская энергосбытовая компания» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет ряда налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 25.03.2013 № 5ДСП.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, а также материалы, полученные по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля, исполняющий обязанности начальника инспекции вынес решение от 07.06.2013 № 5-р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу «Городская энергосбытовая компания» доначислено 5 842 061,69 руб. налога на прибыль, 5 257 855,52 руб. налога на добавленную стоимость, 242 816,03 руб. пеней за неуплату налога на прибыль, 1 029 988,30 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 07.06.2013.

Кроме того, данным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 5 510,26 руб. Указанная налоговая санкция применена налоговым органом с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 289 400 руб.

Ответственность  за неуплату или неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2009 год не применялась на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса в связи с отсутствием события налогового правонарушения и  пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса в связи с истечением сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

Пунктом 4 резолютивной части решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 26.07.2013 № 63, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, указанное решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о привлечении к ответственности от 07.06.2013 № 5-р не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать недействительным данное решение в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 5 510,26 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 289 400 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 206 589,09 руб., налога на прибыль в сумме 5 785 098,99 руб., начисления пеней в сумме 1 029 988,30 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и 242 816,03 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль (с учетом уточнений).

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из недоказанности налоговым органом обоснованности и законности принятого им решения по результатам выездной налоговой проверки.

В частности, суд области пришел к выводу о том, что произведенные налогоплательщиком перерасчеты объемов фактически поставленной контрагентам электроэнергии обоснованы и документально подтверждены, а доначисления налогов, произведенные путем установления разницы в значениях актов приема-передачи оказанных услуг и ведомостей электропотребления не могут быть признаны соответствующими фактическим налоговым обязательствам общества «Городская энергосбытовая компания» в проверяемый период.

Апелляционная коллегия полагает указанные выводы суда области обоснованными, исходя при этом из следующего.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества «Городская энергосбытовая компания» является покупка электрической энергии на оптовом и розничном рынках, реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничном рынках потребителям, в том числе гражданам, оптовая торговля электрической и тепловой энергией без их передачи и распределения, оказание услуг по организации коммерческого учета, предоставление коммунальных услуг населению, выполнение функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченного органа.

 При этом на основании постановления Региональной энергетической комиссии Липецкой области от 29.09.2006 № 34/6 «О согласовании границ зон деятельности гарантирующих поставщиков» общество «Городская энергосбытовая компания» выступало гарантирующим поставщиком на части территории г. Липецка и Липецкого района, на которой потребители непосредственно или опосредованно (через электрические сети других организаций, за исключением филиала общества «МРСК Центра» - «Липецкэнерго») присоединены к электрическим сетям общества «Липецкая городская энергетическая компания», а также на которой открытое акционерное общество «Липецкая городская энергетическая компания»  (далее – общество «Липецкая городская энергетическая компания») выступает в качестве потребителя электрической энергии.

В целях реализации указанных видов деятельности ежемесячная закупка электрической энергии производится налогоплательщиком на оптовом рынке электроэнергии у общества «Липецкая энергосбытовая компания» и открытого акционерного общества «Новолипецкий металлургический комбинат» (далее – общество «Новолипецкий металлургический комбинат»).

В целях передачи приобретенной электроэнергии на соответствующей территории общество «Городская энергосбытовая компания» (заказчик) заключило с обществом «Липецкэнерго» (исполнитель) договор от 25.01.2008 № 11, предметом которого является оказание заказчику услуг по передаче электрической энергии (т.19 л.д.28-46).

При этом, как следует из условий договора, объемы поставленной (потребленной) электроэнергии, определяются на основании приборов учета электроэнергии, в том числе расчетных и контрольных.

Согласно пункту 3.3.4 договора в обязанности исполнителя входит также определение по окончании каждого расчетного периода в соответствии с положениями Правил розничных рынков в порядке, определенном сторонами в приложении к договору объемов поставленной потребителям электроэнергии и направление заказчику соответствующих сведений самостоятельно и (или) с привлечением территориальных сетевых организаций.

Исполнитель  ежемесячно, до 4 числа месяца, следующего за расчетным, представляет заказчику самостоятельно и (или) через территориальные сетевые организации ведомость об объемах электроэнергии, переданной по настоящему договору (постановленной потребителям заказчика) за расчетный период, а также по отдельному запросу – представлять заказчику самостоятельно и (или) через территориальные сетевые организации первичную документацию по снятию показаний приборов учета либо расчету переданной (поставленной) электроэнергии согласно условиям, приведенным в договоре (пункт 3.3.16).

В соответствии с пунктом 4.3 договора, ежемесячно, в порядке, определенном приложением № 8 к договору, исполнитель самостоятельно и (или) с привлечением территориальных сетевых организаций определяет объемы переданной по договору (поставленной потребителям заказчика) электроэнергии.

В проверенный налоговым органом период поставка электрической энергии осуществлялась, в частности, в адрес исполнителей коммунальных услуг – общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Капитал» по договору от 09.04.2010 № 15000, общества с ограниченной ответственностью «Дом наших друзей» по договору от 01.01.2008 № 14091, товарищества собственников жилья «Прогресс» по договору от 01.05.2008 № 14232, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Элада» 01.10.2009 № 14915, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Радуга» от 17.03.2011 № 15581, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Городок» по договору от 30.11.2011 № 14413, общества с ограниченной ответственностью «Кантри» по договорам от 01.01.2007 № 11550 и от 01.01.2009 № 14437, товарищества собственников жилья «Спецфундаментстрой» по договору от 01.04.2006 № 10-109, товарищества собственников жилья «Толстого, 2» по договору от 30.11.2011 № 12993, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Глобус» по договору от 01.01.2008 № 14089, общества с ограниченной ответственностью «ЖЭУ треста «Липецкстрой» по договору от 01.01.2007 № 13198, общества с ограниченной ответственностью «Строй-Сервис-Э» по договору от 01.03.2009 № 14538, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Наш Дом» по договору от 01.03.2007 № 13647, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Новолипецкая» по договору от 01.06.2007 № 13766, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Уютный дом» по договору от 01.01.2008 № 14103, общества с ограниченной ответственностью «ГУК «Центральная 2» по договору от 10.08.2011 № 15718, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Городище» по договору от 01.06.2008 № 14261, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Привокзальная» по договору от 01.04.2009 № 14537, общества с ограниченной ответственностью «Городская управляющая компания «Сырская» по договору от 01.09.2009 № 14790, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Октябрьская» по договору от 01.09.2009 № 14775, общества с ограниченной ответственностью «ГУК «Левобережная» по договору от 01.01.2007 № 13049, общества с ограниченной ответственностью «ГУК «Правобережная» по договору от 01.04.2006 № 14/119, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Матырское» по договору от 01.08.2007 № 13859, общества с ограниченной ответственностью «Городская управляющая жилищная компания «Сокол» по договору от 01.12.2007 № 14037, общества с ограниченной ответственностью «ГУК «Центральная» по договору от 01.01.2007 № 13052, товарищества собственников жилья «27 микр. 16» по договору от 01.01.2007 № 10473 (т. 6 л.д. 121-127, т. 10 - т. 17).

Как предусмотрено указанными договорами, составленными по типовой форме, в частности,  пунктами 3.1.7, общество «Городская энергосбытовая компания» по итогам расчетного периода обязано направлять покупателям документы, подтверждающие поставку электрической энергии для совместной сверки объемов и проведения расчетов: счет-фактуру, акт приема- передачи оказанных услуг, и акт сверки взаиморасчетов за потребленную электрическую энергию.  Расчетным периодом за принятую покупателями электроэнергию является календарный месяц (пункт 4.1 договора).

Гарантирующий поставщик на основании договоров энергоснабжения оказывает услуги по передаче электрической энергии населению и приравненным к нему потребителей на территории Липецкой области через покупателей и иные услуги, неразрывно связанные с процессом снабжения электрической энергии.

Расчет стоимости объема электрической энергии, приобретаемого покупателем в целях оказания собственникам и нанимателям жилых помещений в многоквартирном доме и собственникам жилых домов коммунальной услуги электроснабжения производится по регулируемым ценам, установленным управлением энергетики и тарифов Липецкой области.

 Согласно пункту 10.3 договоров электроснабжения при выполнении условий договора гарантирующий поставщик и покупатели обязуются руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об электроэнергетике», Правилами функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 г. № 530 и иными нормативными актами действующего законодательства Российской Федерации, решениями управления энергетики и тарифов Липецкой области по вопросам, относящимся к его компетенции.

Таким образом, из приведенных договоров следует, что по результатам месяца общество «Липецкэнерго» формирует и направляет в адрес общества «Городская энергосбытовая компания» ведомости потребления электроэнергии в разрезе каждого конкретного потребителя – управляющей компании/товарищества собственников жилья, на основании которых налогоплательщик, в свою очередь, формирует счета-фактуры и акты приемки-передачи оказанных услуг, выставляемые им в адрес потребителей.

При сопоставлении указанных ведомостей со счетами-фактурами и актами приема-передачи оказанных услуг налоговым органом было установлено расхождение в количестве реализованной потребителям электроэнергии, возникшее в результате  перерасчетов объемов поставленной электроэнергии, произведенных в текущих периодах за предыдущие расчетные периоды, в связи с чем, по мнению инспекции, произошло занижение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добеленную стоимость.

Не соглашаясь с указанным выводом налогового органа, суд области обоснованно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса общество «Городская энергосбытовая компания» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг). Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На