Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А48-166/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

руб., по земельному налогу – 19011 руб.

Основанием для принятия решения послужили выводы Инспекции о неправомерном применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в нескольких жилых помещениях, расположенных в городе Орёл: квартире № 13 по ул. Часовая, д. 45; жилых домах – № 9А, № 9Б, № 11 по пер. Кавказский, № 54 по ул. Скульптурная, № 39 по ул.5 Августа, № 23 по ул. Андрианова.

Инспекция пришла к выводу, что ИП Кустицкому Р.Э. следовало в 2010-2011гг. уплачивать единый налог на вмененный доход от сдачи внаем имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также имущества, находящего в совместной собственности с супругой, поскольку в ходе проверки Инспекцией получены доказательства, свидетельствующие об оказании им услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в данных жилых объектах, а каждый из объектов предоставления данных услуг имеет общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Предприниматель в порядке ст. 101.2 НК РФ направил в УФНС России по Орловской области апелляционную жалобу на вышеназванное решение Инспекции.

Решением руководителя УФНС России по Орловской области от 13.12.2013 № 202 решение ИФНС России по г. Орлу от 30.09.2013 № 18-10/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в части: доначисления неуплаченного земельного налога за 2010 год в сумме 3485 руб. (п.п. 3 п. 1. решения); привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату земельного налога за 2010 год в сумме 697 руб. (п.п. 8 п. 2 решения); привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год в сумме 1045,50 руб. (п.п. 16 п. 2 решения); начисления пени по земельному налогу в сумме 907,93 руб. (п. 3 решения). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения, и признано вступившим в законную силу.

Отмена решения нижестоящего налогового органа в указанной части вызвана тем, что земельный налог по объекту: г. Орел, ул. 5 Августа, д. 39, за 2010 год был начислен не с 09.09.2010 (дата приобретения Предпринимателем права собственности на данный участок), а за весь год.

В остальной части решение ИФНС России по г. Орлу от 30.09.2013 № 18-10/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и признано вступившим в законную силу.

С учетом решения УФНС РФ по Орловской области налоговым органом было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.12.2013 № 6147, которым Предпринимателю в срок до 23.01.2014 предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 2830370 руб., по земельному налогу в сумме 59885 руб., задолженность по пене по ЕНВД в сумме 690944 руб. и по земельному налогу в сумме 12148,99 руб., а также штрафы по ЕНВД в общей сумме 1240728,8 руб. и по земельному налогу – 29942,50 руб.

Полагая, что  решение Инспекции от 30.09.2013 № 18-10/22 и выставленного на его основе требование № 6147 не соответствую закону и нарушают его права и законные интересы, ИП Кустицкий Р.Э. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая настоящий спор, суд первой инстанции правомерно исходил из наличия у предпринимателя обязанности уплачивать в отношении спорного вида деятельности ЕНВД. Также суд первой инстанции правомерно отклонил доводы предпринимателя со ссылками на постоянный характер проживания отдельных нанимателей-физических лиц,  указав, что проживание в месте, отличном от постоянного места жительства физического лица, во всяком случае является временным, независимо от срока такого временного проживания. Кроме того, суд первой инстанции, руководствуюсь нормами семейного законодательства, регулирующими режим имущества супругов, обоснованно отклонил доводы предпринимателя об отсутствии оснований учитывать для целей налогообложения ЕНВД объекты, право собственности на которые зарегистрировано за супругой предпринимателя, указав также на фактическое  использование объектов в предпринимательской деятельности Кустицким Р.Э.

В то же время суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие оснований для доначисления предпринимателю ЕНВД в отношении объектов недвижимости, не принадлежащих предпринимателю  (объекты  по адресам:  5Августа,  39 до 3 квартала 2010 года,  и Андрианова, 23 за весь проверенный период), Также суд первой инстанции, оценивая законность оспоренных ненормативных актов в части размера обязательств предпринимателя по ЕНВД, правомерно учел факт уплаты предпринимателем в отношении данного вида деятельности налога по упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем, при принятии судебного акта, суд первой инстанции, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность предпринимателя, не учел указанные обстоятельства при оценке законности решения Инспекции в части привлечения предпринимателя к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. Кроме того, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что при оценке обстоятельств, связанных с определением размера, подлежащего уплате ЕНВД в отношении объектов недвижимого имущества по адресам 5 Августа, 39, Кавказский 9Б и Кавказский , 11 судом не учтен ряд обстоятельств, имеющих существенное значение для дела. Ввиду изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости частичной отмены судебного акта.

При этом, суд апелляционной инстанции руководствуется  следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении указанных в данной норме видов деятельности, в том числе в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров (п.п.12 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов вправе устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 данной статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп. 12 пункта 1 решения Орловского городского Совета народных депутатов от 30.10.2008 № 38/615-ГС «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Орла» в 2009 году на территории города Орла была введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 29.10.2009 № 53/871-ГС действие решения Орловского городского Совета народных депутатов от 30.10.2008 № 38/615-ГС было распространено на правоотношения, возникающие с 1 января по 31 декабря 2010 года.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 27.01.2011 № 74/1204-ГС действие решения Орловского городского Совета народных депутатов от 30.10.2008 № 38/615-ГС было распространено на правоотношения, возникающие с 1 января по 31 декабря 2011 года.

Таким образом применительно к спорным налоговым периодам ( 2010-2011 г.г.) в случае осуществления предпринимателем деятельности в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию, используя в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров (далее – спорный вид деятельности), предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход.

Согласно п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Физическим показателем при оказании услуг по временному размещению и проживанию является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию понимаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Как указано выше, в проверенный период предпринимателем осуществлялась деятельность в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию, используя в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, что при осуществлении указанной деятельности предпринимателем использовались следующие объекты недвижимого имущества.

Так, ИП Кустицкому Р.Э. на праве собственности принадлежит трехкомнатная квартира по адресу: г. Орел, ул. Часовая, д. 45, № 13, общей площадью 56,6 кв.м, что подтверждается свидетельством о праве собственности от 29.12.2009 серия 57АА № 929997 (т. 4, л.д. 150). Технический паспорт жилого помещения (квартиры) № 13 подтверждает, что общая площадь указанной квартиры составляет 56,6 кв.м, жилая – 37,8 кв. м, вспомогательная – 18,8 кв.м (т. 4, л.д. 111-113).

Жилой дом по адресу: г. Орел, ул. Скульптурная, № 54, назначение: жилое, площадью 247,1 кв.м, также принадлежит на праве собственности Кустицкому Р.Э. (свидетельство о государственной регистрации права от 05.05.2008 серия 57 АА № 630768 (т. 4, л.д. 145), равно как и земельный участок под ним (свидетельство от 05.05.2008 серия 57 АА № 630769 (т. 4, л.д. 145). Общая площадь дома, по данным технического паспорта, составляет 258,6 кв.м, жилая –244,1 кв.м (т. 4, л.д. 128-130).

Жилой дом, назначение: жилое, расположенный по адресу: г. Орел, пер.Кавказский, № 9 литер А, общей площадью 330,6 кв.м, и земельный участок под ним принадлежат супруге предпринимателя Кустицкого Р.Э. – Кустицкой С.В., что подтверждается свидетельством от 26.06.2007 серия 57АА № 532683 и свидетельством от 17.10.2005 серия 57АА № 336341 (т. 4, л.д. 143, 142). По данным технического паспорта, общая площадь дома составляет 341,7 кв.м, жилая – 330,6 кв.м (т. 4, л.д. 73-85).

Расположенный на этом