Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А35-1656/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб., в том числе налог 289 720 руб., от 31.01.2011 № 19 на сумму 4 422 000 руб., в том числе налог 402 000 руб., от 18.02.2011 № 31 на сумму 4 724 500 руб., в том числе налог 429 500 руб., от 01.04.2011 № 52 на сумму 5 038 000 руб., в том числе налог 458 000 руб., от 25.04.2011 № 62  на сумму 3 316 500 руб., в том числе налог 301 500 руб., от 30.05.2011 № 81 на сумму 3 209 140 руб., в том числе налог 291 740 руб., от 01.07.2011 № 101 на сумму 2 794 000 руб., в том числе налог 254 000 руб., от 29.07.2011 № 112 на сумму 3 283 500 руб., в том числе налог 298 500 руб., от 31.08.2011 № 125 на сумму 4 807 000 руб., в том числе налог 437 000 руб., от 03.10.2011 № 136 на сумму 4 114 880 руб., в том числе налог 374 080 руб., от 28.10.2011 № 144 на сумму 4 388 120 руб., в том числе налог 398 920 руб., от 14.11.2011 № 168 на сумму 3 708 584 руб., в том числе налог 337 144 руб.

Приобретение товара оформлено  товарными накладными формы ТОРГ-12, а также карточками счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 и 2011 год. Счета-фактуры, оформленные от имени общества «Электро Век», включены налогоплательщиком в книги покупок за соответствующие периоды, что установлено налоговым органом в ходе проведения проверки.

Расчеты за поставленный товар производились  обществом частично путем передачи наличных денежных средств в кассу общества «Электро Век» согласно приходным кассовым ордерам от 10.05.2011 № 92, от 20.05.2011 № 108, от 11.05.2011 № 94, от 10.06.2011 № 117, от 09.06.2011 № 116, от 08.07.2011 № 136, от 23.06.2011 № 129, от 13.06.2011 № 120, от 11.07.2011 № 138, от 12.07.2011 № 139, от 09.08.2011 № 149, от 10.08.2011 № 150, от 11.08.2011 № 153, от 09.09.2011 № 170, от 10.09.2011 № 171, от 26.09.2011 № 190, от 27.09.2011 № 191, от 07.10.2011 № 210, от 10.10.2011 № 212, от 11.10.2011 № 215, от 31.10.2011 № 221, от 09.11.2011 № 229, от 10.11.2011 № 230, от 14.11.2011 № 239, от 15.11.2011 № 240, от 16.11.2011 № 243, от 21.11.2011 № 245, от 02.12.2011 № 256, от 05.12.011 № 258, от 12.12.2011 № 263, от 13.12.2011 № 264, от 14.12.2011 № 266, от 15.12.2011 № 267, от 20.12.2011 № 269, от 21.12.2011 № 270, от 26.05.2010 № 75, от 27.05.2010 № 77, от 28.05.2010 № 78, от 31.05.2010 № 80, от 02.06.2010 № 84, от 08.06.2010 № 93, от 25.06.2010 № 119, от 24.06.2010 № 117, от 29.04.2011 № 83, от 23.06.2010 № 115, от 15.07.2010 № 135, от 16.07.2010 № 136, от 29.07.2010 № 142, от 30.07.2010 № 143, от 09.08.2010 № 154, от 10.08.2010 № 156, от 11.08.2010 № 158, от 26.08.2010 № 166, от 06.09.2010 № 170, от 17.09.2010 № 182, от 20.09.2010 № 184, от 21.09.2010 № 185, от 07.10.2010 № 193, от 25.10.2010 № 201, от 29.10.2010 № 213, от 09.11.2010 № 226, от 08.12.2010 № 256, от 10.11.2010 № 227, от 24.11.2010 № 246, от 26.11.2010 № 249, от 25.11.2010 № 247, от 09.12.2010 № 257, от 29.12.2010 № 263, от 12.01.2011 № 5, от 13.01.2011 № 7, от 25.01.2011 № 15, от 08.02.2011 № 21, от 09.02.2011 № 22, от 21.02.2011 № 31, от 10.02.2011 № 25, от 22.02.20111 № 33, от 28.02.2011 № 39, от 09.03.2011 № 45, от 10.03.2011 № 47, от 29.03.2011 № 52, от 30.03.2011 № 53, от 08.04.2011 № 62, от 11.04.2011 № 64, от 12.04.2011 № 57, от 21.04.2011 № 75, от 28.04.2011 № 81, от 19.01.2010 № 12, от 21.01.2010 № 16, от 28.01.2010 № 22, от 05.02.2010 № 27, от 09.02.2010 № 30, от 11.02.2010 № 32, от 05.04.2010 № 55, от 11.01.2010 № 1, от 12.01.2010 № 3, от 13.01.2010 № 5, от 18.01.2010 № 10,  от 28.12.2011 № 274, от 27.12.2011 № 273, от 06.12.2011 № 259, от 05.12.2011 № 258, от 07.12.2011 № 260, от 09.12.2011 № 261, от 26.12.2011 № 272, от 30.11.2011 № 253, от 29.11.2011 № 252, от 02.11.2011 № 223, от 10.11.2011 № 230, от 14.11.2011 № 239, от 09.11.2011 № 229, от 15.11.2011 № 240, от 02.12.2011 № 256, от 21.11.2011 № 245, от 16.11.2011 № 243,  от 03.11.2011 № 224, от 22.11.2011 № 246, от 23.11.2011 № 247, от 26.10.2011 № 220, от 19.10.2011 № 219, от 18.10.2011 № 218, от 03.10.2011 № 198, от 04.10.2011 № 199, от 17.10.2011 № 217, от 14.09.2011 № 175, от 28.09.2011 № 192, от 13.09.2011 № 174, от 19.09.2011 № 180, от 21.09.2011 № 183, от 15.09.2011 № 177, от 20.09.2011 № 181, от 29.08.2011 № 167, от 24.08.2011 № 164, от 23.08.2011 № 163, от 22.08.2011 № 161, от 17.08.2011 № 157, от 16.08.2011 № 155, от 30.08.2011 № 168, от 18.08.2011 № 159, от 22.07.2011 № 144, от 28.07.2011 № 147, от 27.07.2011 № 146, от 19.07.2011 № 142, от 08.07.2011 № 136, от 05.07.2011 № 132, от 06.07.2011 № 133, от 18.07.2011 № 141, от 29.03.2011 № 52, от 21.04.2011 № 75, от 12.04.2011 № 67, от 11.04.2011 № 64, от 08.04.2011 № 62, от 28.04.2011 № 81, от 12.01.2011 № 5, от 10.02.2011 № 25, от 30.03.2011 № 53, от 09.03.2011 № 45, от 10.03.2011 № 47, от 08.02.2011 № 21, от 22.02.2011 № 33, от 28.02.2011 № 39, от 09.02.2011 № 22, от 21.02.2011 № 31, от 08.12.2010 № 256, от 25.11.2010 № 247, от 24.11.2010 № 246, от 10.11.2010 № 227, от 26.11.2010 № 249, от 29.04.2011 № 83, от 12.05.2010 № 67, от 09.02.2010 № 30, от 05.02.2010 № 27, от 11.02.2010 № 32 на сумму 100 000 руб. каждый.

Кроме того, в качестве взаиморасчетов общество «Курскмаслопром 1» производило встречные поставки продукции  - спреда растительного в адрес общества «Электро Век» на общую сумму  59 855 652 руб. (включая налог на добавленную стоимость в сумме  5 259 696 руб.)

Все  документы, оформленные от имени общества «Электро Век», в том числе квитанции к приходным кассовым ордерам и счета-фактуры, подписаны Калинкиной В.М., являющейся, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, руководителем и главным бухгалтером общества «Электро Век».

Как следует из текста решения инспекции от 25.12.2012 № 10-22/46, в ходе проведения проверки инспекцией было установлено, что счета-фактуры, товарные накладные, а также квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны неустановленным лицом, а сама Калинкина В.М. отрицает свою причастность к деятельности общества «Электро Век», что в совокупности с иными обстоятельствами дела, в том числе,  ликвидацией учредителя общества «Электро Век» – общества с ограниченной ответственностью «Диал Легат» и исключением его из Единого государственного реестра юридических лиц, закрытием 24.10.2007 расчетного счета, отсутствием контрагента налогоплательщика по месту регистрации, отсутствием у него  имущества и транспортных средств, отсутствием товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара, передачей денежных средств неустановленным лицам в отсутствие доверенностей на их получение, неподтверждением производителями товара в Республике Беларусь, у которых контрагентом налогоплательщика приобретался товар,  факта наличия хозяйственных взаимоотношений с обществом «Электро Век», послужило основанием для вывода о том, что  хозяйственные операции, совершенные с обществом «Электро Век», носят мнимый характер, а  реального движения товара не было.

Квалифицировав  совершенные налогоплательщиком операции как   не имеющие реального характера, налоговый орган  признал необоснованным использование им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по документам, выставленным обществом «Электро Век», в сумме  2 198 833 руб., а также скорректировал налоговые обязанности  налогоплательщика по налогу на прибыль, исключив из дохода, полученного налогоплательщиком в 2010-2011 года,  выручку от реализации продукции обществу «Электро Век», а из расходов – стоимость продукции, приобретенной у общества «Электро Век».

Оценивая решение  налогового органа в указанной части, суд области исходил из следующего.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса  организации и индивидуальных предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по совершаемым ими операциям   по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговым органом были установлены несоответствия в представленных документах с фактическими обстоятельствами совершения хозяйственных операций.

В частности, согласно сертификатам соответствия, представленным обществом «Курскмаслопром 1» в ходе проведения проверки, производителем приобретенных у общества «Электро Век» товаров являлись открытое акционерное общество «Любанский сыродельный завод» и открытое акционерное общество «Копыльский маслосырзавод», Республика Беларусь. Как следует из пояснений указанных юридических лиц, ни открытое акционерное общество «Любанский сыродельный завод», ни открытое акционерное общество «Копыльский маслосырзавод» взаимоотношений с обществом «Электро Век» не имели, продукцию в его адрес не отгружали (т.14 л.д.89-95).

Одновременно налоговым органом была проведена графологическая экспертиза подписи на документах, представленных в качестве подтверждения обоснованности принятия к вычету сумм по приобретенным у общества «Электро Век» товарам. Основанием для назначения экспертизы послужили показания Калинкиной В.М., согласно данных Единого государственного реестра юридических лиц являющейся руководителем указанного общества (т.14 л.д.70-74), но отрицающей свою причастность к хозяйственной деятельности общества «Электр Век».

По результатам графологической экспертизы, отраженным в заключении от 11.12.2012 № 17, подписи на представленных для экспертной оценки документах, в частности, на договорах от 05.01.2010 и от 04.01.2011, счетах-фактурах от 18.02.2011 № 31, от 04.04.2010 № 11 и товарных накладных к ним, а также на квитанциях к приходным кассовым ордерам от 05.04.2010 № 55 и от 29.03.2011 № 52, выполнены не Калинкиной В.М., а другим лицом (т.14 л.д.142-162).

Кроме того, документы, полученные по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении общества «Электро Век» в соответствии с положениями пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса, свидетельствуют об отсутствии в распоряжении указанного лица транспортных средств, необходимых для доставки товара покупателю в соответствии с условиями пункт 2.4 договоров от 05.01.2010 и от 04.01.2011, расчетный счет общества закрыт 24.10.2007, общество «Электро Век» по месту регистрации не находится, отсутствуют сведения