Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А35-4974/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

руб., от 20.03.2009 на сумму 13 145 руб., от 23.03.2009 на сумму 13 592 руб., от 24.03.2009 на сумму 13 032 руб., от 25.03.2009 на сумму 12 150 руб., от 26.03.2009 на сумму 4 519,90 руб., от 27.03.2009 на сумму 11 083,75 руб., от 30.03.2009 на сумму 12 270 руб., от 31.03.2009 на сумму 4 855 руб., 05.04.2010 на сумму 10 229,90 руб., от 20.04.2010 на сумму 19 514,05 руб., без даты на сумму 32 001,50 руб., от 05.05.2010 на сумму 28 340 руб., от 11.05.2010 на сумму 27 255 руб., от 12.05.2010 на сумму 26 156 руб., от 20.05.2010 на сумму 36 045,75 руб., от 24.05.2010 на сумму 30 471 руб., от 01.06.2010 на сумму 19 206,50 руб., от 22.06.2010 на сумму 1 819 руб., от 10.08.2010 № 75 на сумму 4 552 руб., от 09.07.2010 на сумму 14 787,40 руб., от 19.08.2010 на сумму 5 229 руб., от 02.08.2010 на сумму 15 305 руб., от 02.08.2010 на сумму 1 050 руб., от 09.08.2010 на сумму 6 580 руб., от 10.08.2010 на сумму 18 295 руб., от 10.08.2010 на сумму 2 893,60 руб., от 02.09.2010 на сумму 8 544 руб., от 05.09.2010 на сумму 10 844 руб., от 11.09.2010 на сумму 28 869 руб., от 15.09.2010 на сумму 20 646,16 руб., от 15.09.2010 на сумму 7 200 руб., от 22.09.2010 на сумму 16 252 руб., от 01.10.2010 на сумму 63 001 руб., от 15.10.2010 на сумму 25 469 руб., от 01.11.2010 на сумму 15 507 руб., от 09.11.2010 на сумму 25 174 руб., от 19.11.2010 на сумму 8 120 руб., от 15.11.2010 на сумму 38 406,25 руб., от 01.06.2011 на сумму 775 руб., от 01.06.2011 на сумму 495 руб., от 01.06.2011 на сумму 2 310 руб., от 01.06.2011 на сумму 1 660 руб., от 01.06.2011 на сумму 750 руб., от 01.06.2011 на сумму 3 960 руб., от 01.06.2011 на сумму 1 296 руб., от 08.06.2011 на сумму 2 640 руб., от 08.06.2011 на сумму 2 400 руб., от 16.06.2011 на сумму 6 270 руб., от 28.06.2011 на сумму 310 руб., от 28.06.2011 на сумму 828 руб., от 28.06.2011 на сумму 2 085 руб., от 28.06.2011 на сумму 500 руб., от 28.06.2011 на сумму 1 892 руб., от 28.06.2011 на сумму 900 руб., от 04.07.2011 на сумму 3 037,30 руб., от 04.07.2011 на сумму 5 360 руб., от 04.07.2011 на сумму 670,50 руб., от 05.07.2011 на сумму 5 940 руб., от 08.07.2011 на сумму 1 044 руб., от 08.07.2011 на сумму 4 704 руб., от 08.07.2011 на сумму 450 руб., от 11.07.2011 на сумму 5 832 руб., от 11.07.2011 на сумму 2 324 руб., от 11.07.2011 на сумму 1 900 руб., от 11.07.2011 на сумму 2 150 руб., от 11.07.2011 на сумму 1 500 руб., от 11.07.2011 на сумму 440 руб., от 11.07.2011 на сумму 1 164 руб., от 11.07.2011 на сумму 1 824 руб., от 11.07.2011 на сумму 3 536 руб., от 13.07.2011 на сумму 462 руб., от 01.08.2011 на сумму 1 786 руб., от 01.08.2011 на сумму 490 руб., от 01.08.2011 на сумму 377,40 руб., от 01.08.2011 на сумму 2 838 руб., от 01.08.2011 на сумму 2 908 руб., от 01.08.2011 на сумму 765 руб., от 01.05.2011 на сумму 3 300 руб., от 01.08.2011 на сумму 575 руб., от 01.08.2011 на сумму 2 050 руб., от 01.08.2011 на сумму 620 руб., от 10.08.2011 на сумму 2 408 руб., от 10.08.2011 на сумму 3 300 руб., от 26.08.2011 на сумму 1 290 руб., от 26.08.2011 на сумму 1 650 руб., от 26.08.2011 на сумму 1 032 руб., от 26.08.2011 на сумму 588 руб., от 05.09.2011 на сумму 1 760 руб., от 05.09.2011 на сумму 625 руб., от 01.09.2011 на сумму 2 940 руб., от 01.09.2011 на сумму 1 650 руб., от 01.09.2011 на сумму 1 376 руб., от 01.09.2011 на сумму 2 880 руб., от 01.09.2011 на сумму 594 руб., от 01.09.2011 на сумму 780 руб., от 01.9.2011 на сумму 2 830 руб., от 01.09.2011 на сумму 1 760 руб., от 01.09.2011 на сумму 3 691,25 руб., от 02.09.2011 на сумму 755 руб., от 03.10.2011 на сумму 6 446 руб., от 03.10.2011 на сумму 2 544 руб., от 03.10.2011 на сумму 7 416 руб., от 03.10.2011 на сумму 6 372 руб., от 03.10.2011 на сумму 1 584 руб., от 03.10.2011 на сумму 5 904 руб., от 03.10.2011 на сумму 3 888 руб., от 03.10.2011 на сумму 12 763,70 руб., от 03.10.2011 на сумму 2 400 руб., от 03.10.2011 на сумму 3 944,60 руб., от 03.10.2011 на сумму 1 694 руб., от 07.10.2011 на сумму 8 536 руб., от 07.10.2011 на сумму 5 760 руб., от 07.10.2011 на сумму 2 296 руб., от 07.10.2011 на сумму 13 754 руб., от 07.10.2011 на сумму 6 240 руб., от 07.10.2011 на сумму 1 296 руб., от 07.10.2011 на сумму 8 894,56 руб., от 17.10.2011 на сумму 6 222,10 руб., от 17.10.2011 на сумму 1 296 руб., от 17.10.2011 на сумму 3 000 руб., от 17.10.2011 на сумму 320,54 руб., от 17.10.2011 на сумму 3 240 руб., 17.10.2011 на сумму 500 руб., от 17.10.2011 на сумму 13 500 руб., от 01.11.2011 на сумму 4 509 руб., от 01.11.2011 на сумму 2 970 руб., от 10.11.2011 на сумму 2 460 руб., от 10.11.2011 на сумму 4 335, 75 руб., от 10.11.2011 на сумму 7 162,50 руб., от 10.11.2011 на сумму 6 688 руб., от 12.11.2011 на сумму 3 670 руб., от 12.11.2011 на сумму 13 288,70 руб., от 12.11.2011 на сумму 1 750 руб., от 12.11.2011 на сумму 3 753 руб., от 12.11.2011 на сумму 780 руб., от 12.11.2011 на сумму 1 620 руб., от 12.11.2011 на сумму 1 260 руб., от 12.11.2011 на сумму 1 040 руб., от 02.12.2011 на сумму 2 592 руб., от 03.12.2011 на сумму 5 722 руб., от 03.12.2011 на сумму 4 935 руб., от 03.12.2011 на сумму 3 795 руб., от 12.12.2011 на сумму 2 580 руб., от 15.12.2011 на сумму 5 328 руб., от 15.12.2011 на сумму 3 875 руб., от 15.12.2011 на сумму 800 руб., от 15.12.2011 на сумму 5 323,76 руб., от 15.12.2011 на сумму 2 250 руб., от 16.12.2011 на сумму 1 280 руб., от 21.12.2011 на сумму 16 100 руб., от 21.12.2011 на сумму 2 375 руб., от 21.12.2011 на сумму 5 808 руб., от 21.12.2011 на сумму 4 800 руб., от 21.12.2011 на сумму 5 380 руб., от 21.12.2011 на сумму 3 800 руб., от 21.12.2011 на сумму 2 736 руб., от 23.12.2011 на сумму 1 300 руб., от 23.12.2011 на сумму 2 560 руб., от 23.12.2011 на суму 1 144 руб., от 23.12.2011 на сумму 1 100 руб., от 23.12.2011 на сумму 3 096 руб., от 01.04.2011 на сумму 2 448 руб., от 01.04.2011 на сумму 3 984 руб., от 01.04.2011 на сумму 3 870 руб., от 01.04.2011 на сумму 1 050 руб., от 01.04.2011 на сумму 2 000 руб., от 01.04.2011 на сумму 12 630,40 руб., от 12.04.2011 на сумму 6 300 руб., от 12.04.2011 на сумму 1 750 руб., от 12.04.2011 на сумму 8 640 руб., от 12.04.2011 на сумму 7 349,82 руб., от 12.04.2011 на сумму 2 475 руб., от 01.05.2011 на сумму 2 400 руб., от 01.05.2011 на сумму 6 300 руб., от 01.05.2011 на сумму 1 968 руб., от 01.05.2011 на сумму 11 770 руб., от 01.05.2011 на сумму 1 250 руб., от 01.05.2011 на сумму 1 410 руб., от 01.05.2011 на сумму 1 224 руб., от 01.05.2011 на сумму 720 руб., от 01.05.2011 на сумму 960 руб., от 07.05.2011 на сумму 25 873,85 руб., от 07.05.2011 на сумму 4 153 руб., от 07.05.2011 на сумму 10 484,62 руб., от 07.05.2011 на сумму 1 500 руб., от 16.05.2011 на сумму 3 058,82 руб., от 16.05.2011 на сумму 760 руб., от 16.05.2011 на сумму 1 105,50 руб., от 16.05.2011 на сумму 1 060 руб., от 16.05.2011 на сумму 882 руб., от 16.05.2011 на сумму 1 260 руб., от 16.05.2011 на сумму 1 805 руб., от 16.05.2011 на сумму 450 руб., от 16.05.2011 на сумму 1 600 руб., от 04.02.2011 на сумму 4 088,50 руб., от 04.02.2011 на сумму 5 077,50 руб., от 04.02.2011 на сумму 2 088 руб., от 14.02.2011 на сумму 5 022,50 руб., от 14.02.2011 на сумму 3 000 руб., от 14.02.2011 на сумму 2 676 руб., от 14.02.2011 на сумму 2 220 руб., от 14.02.2011 на сумму 1 969,59 руб., от 14.02.2011 на сумму 2 952 руб., от 14.02.2011 на сумму 5 929,20 руб., от 17.02.2011 на сумму 2 592 руб., от 17.02.2011 на сумму 3 200 руб., от 17.02.2011 на сумму 4 922,96 руб., от 17.02.2011 на сумму 1 650 руб., от 01.03.2011 на сумму 6 984 руб., от 01.03.2011 на сумму 2 520 руб., от 01.03.2011 на сумму 4 000 руб., от 01.03.2011 на сумму 7 950 руб., от 01.03.2011 на сумму 2 772 руб., от 01.03.2011 на сумму 500 руб., от 02.03.2011 на сумму 4 500 руб., от 02.03.2011 на сумму 3 708 руб., от 02.03.2011 на сумму 6 244 руб., от 02.03.2011 на сумму 6 800 руб., от 02.03.2011 на сумму 4 300 руб., от 02.03.2011 на сумму 5 940 руб., от 02.03.2011 на сумму 5 553,90 руб., от 03.03.2011 на сумму 2 600 руб., от 03.03.2011 на сумму 4 000 руб., от 11.03.2011 на сумму 3 570 руб., от 11.03.2011 на сумму 6 037,50 руб., от 11.03.2011 на сумму 2 310 руб., от 11.03.2011 на сумму 680 руб., от 14.03.2011 на сумму 3 570 руб.

Согласно указанным договорам, продавец обязался передавать, а покупатель принимать и оплачивать продовольственные товары в соответствии с  накладными на определенную в договоре сумму, которую покупатель после получения товара перечисляет на расчетный счет продавца, поскольку является бюджетной организацией и не имеет в распоряжении свободных денежных средств.

При этом в соответствии с пунктами 2.2.2 договоров, покупатель обязался за свой счет, своим транспортом вывезти товар из торгового помещения магазина в течение 10 дней с момента заключения договоров (пункт 2.1.1). Согласно пункту 2.1.2 договоров передача товара осуществляется с торговой площади магазина.

Все перечисленные договоры со стороны  учреждения «Обоянская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат VIII вида» были подписаны Душиной Г.Г., со стороны учреждения «Обоянская центральная районная больница» - Малыхиным С.В., действующими на основании уставов соответствующих учреждений.

Исполнение договоров подтверждается имеющимися в материалах дела накладными, товарными накладными и не оспаривается предпринимателем. На основании договоров предпринимателем Абрамовой указанным бюджетным учреждениям за проверенный налоговым органом период было реализовано продовольственных товаров на общую сумму 2 329 981,66 руб., в том числе за 1 квартал 2009 года – на сумму 522 735,74 руб., за 2 квартал 2009 года – на сумму 56 650,30 руб., за 3 квартал 2009 года – на сумму 17 613,40 руб., за 4 квартал 009 года – на сумму 9 400 руб., за 1 квартал 2010 года – на сумму 32 973,10 руб., за 2 квартал 2010 года – на сумму 354 356,49 руб., за 3 квартал 2010 года – на сумму 372 003,26 руб., за 4 квартал 2010 года – на сумму 449 250,16 руб., за 1 квартал 2011 года – на сумму 383 338,26 руб., за 2 квартал 2011 года – на сумму 367 529,07 руб., за 3 квартал 2011 года – на сумму 172 918,88 руб., за 4 квартал 2011 года –  на сумму 423 801,42 руб. Оплата за реализованную продукцию осуществлялась по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетные счета предпринимателя Абрамовой согласно платежным поручениям и выпискам по операциям по расчетным счетам предпринимателя и также сторонами не оспаривается.

Исследовав изложенные фактические обстоятельства дела, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что сделки, заключавшиеся предпринимателем Абрамовой с названными организациями, соответствуют по своим условиям и характеру  договору розничной купли-продажи. Использование безналичной формы расчетов в данном случае обусловлено спецификой покупателя и не может само по себе свидетельствовать о заключении налогоплательщиком договоров поставки.

Кроме того, апелляционная коллегия полагает необходимым обратить внимание на следующее.

Спорные организации, являясь муниципальными бюджетными учреждениями, обеспечивают свою уставную деятельность с учетом специальных положений законодательства, регулирующих деятельность указанных организаций.

Так,  под нуждами муниципальных бюджетных учреждений понимаются обеспечиваемые муниципальными бюджетными учреждениями (независимо от источников финансового обеспечения) потребности в товарах, работах, услугах данных бюджетных учреждений (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ, действовавший в спорном периоде).

Согласно пункту 2 статьи 525 Гражданского кодекса к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд, если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 522 Гражданского кодекса).

В рассматриваемом случае по условиям договоров (контрактов) предприниматель обязалась передать продукты питания в адрес учреждений согласно накладным на условиях самовывоза в течение 10 дней с момента оплаты товара. При этом заключение договоров носило нерегулярный характер, а их цена включала исключительно стоимость приобретаемых продуктов питания без транспортных расходов в случае доставки товара поставщиком. В договорах не предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты.

Также и заключение договоров в письменной форме в отношении каждой конкретной сделки обусловлено требованиями подпункта 1 пункта 1 статьи 161 Гражданского кодекса об обязательности простой письменной формы сделок юридических лиц между собой и с гражданами, в силу чего не может быть квалифицировано как осуществление систематической поставки товаров.

С учетом изложенного вывод суда области о том,  что отношения между предпринимателем Абрамовой и бюджетными учреждениями содержат  условия договора розничной купли-продажи, а не поставки, в связи с чем такая продажа товаров является розничной торговлей и не подлежит налогообложению по общей системе налогообложения, является обоснованным.

При этом апелляционной коллегией отклоняется ссылка налогового органа на показания свидетелей Душиной Г.Г., Гридневой Т.В., Малыхиной Л.Н. и Абрамовой С.А. как на доказательства осуществления предпринимателем поставок товаров.

Так, согласно показаниям свидетеля Душиной Г.Г., являющейся директором учреждения «Обоянская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат VIII вида», изложенным в протоколе от 13.02.2013 № 08-27/8, в целях обеспечения уставной деятельности учреждением проводилось размещение заказов способом запроса котировок на приобретение продуктов питания в соответствии с Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ, по результатам которых заключались контракты с поставщиками. При этом договоры на сумму до 100 000 руб. каждый квартал учреждения имеют право заключать самостоятельно. Товар у предпринимателя Абрамовой приобретался путем предварительного согласования необходимых товаров по телефону, а забирал товар сотрудник учреждения (т.2 л.д.130-134).

Из протокола допроса свидетеля Гридневой Т.В. от 13.02.2013 № 08-27/9, работающей по настоящее время в должности кладовщика учреждения «Обоянская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат VIII вида», следует, что приобретенные продукты питания забирались сотрудником учреждения из подсобного помещения, поскольку порой закупалось сразу несколько коробок товара, в связи с чем требовалось взвешивание на больших весах, располагавшихся в подсобном помещении, где также хранился товар, в том числе в морозильной и холодильной камерах (т.2 л.д.135-138).

Также допрошенный в качестве свидетеля главный врач учреждения «Обоянская центральная районная больница» Малыхин С.В. в протоколе допроса от 14.02.2013 №08-02/10 указал на то, что для обеспечения деятельности учреждением заключались договоры поставки на основании Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ, программы оказания бесплатной