Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А35-4974/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

разъяснениям, данным в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  от 22.10.1997 № 18, в случае возникновения спора между  сторонами договора купли-продажи по поводу его квалификации как договора розничной купли-продажи либо как договора  поставки, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

В развитие указанной  правовой позиции Министерство финансов России в совместном письме с Федеральной налоговой службой  от 30.12.2011  № ЕД-4-3/22628@ «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям» разъяснило, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 Гражданского кодекса для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Однако в случае, если  товары приобретаются  покупателем – субъектом предпринимательской деятельности у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, в торговой точке  и по розничной цене, то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом,  из приведенных  норм гражданского и налогового  законодательства  и их толкования, данного  Высшим Арбитражным Судом и Министерством финансов России, следует, что критериями разграничения розничной торговли, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, от торговли, осуществляемой на иных условиях, чем розничная купля-продажа, являются условия заключения и исполнения  соответствующей сделки: место заключения сделки (непосредственно объект стационарной или нестационарной торговой сети с площадью не более 150 кв. метров или иные объекты), цена сделки (розничная или иная), момент исполнения сделки (непосредственно в момент заключения сделки или в иной согласованный сторонами срок (сроки), форма сделки.

Дальнейшая цель использования реализованного товара значения для налогообложения не имеет, так как в обязанности продавца, реализующего товары в розницу, не входит осуществление контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

Как установлено  налоговым органом, подтверждается материалами дела и не отрицается предпринимателем Абрамовой, в проверенный налоговым органом период 2009-2011 годы  ею  осуществлялась, в том числе, розничная торговля в неспециализированных магазинах, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход.

В целях осуществления деятельности предпринимателем был заключен договор от 01.04.2002 № 9, в соответствии с которым  у муниципального унитарного предприятия «Жилищно-коммунальное хозяйство» ею было арендовано нежилое помещение, расположенное по адресу Курская область, г. Обоянь, ул. Ленина, д.36 «а», площадью 102,4 квадратных метра на срок по 01.04.2012.

К договору аренды прилагался поэтажный план, на котором отражено, в том числе, арендуемое помещение, состоящее из нескольких отдельных помещений, включая подсобное (т.2 л.д.128).

Впоследствии арендованное нежилое помещение было выкуплено индивидуальным предпринимателем Абрамовой  по договору купли-продажи муниципального имущества в рассрочку от 06.10.2011 № 4 (т.9 л.д.87).

Предметом договора купли- продажи, как это следует из  пункта 1.1 договора, является недвижимое имущество -  нежилое помещение I, состоящее из комнат №№1, 2, 7 и 9 общей площадью 102,3 квадратных метра в здании литер А1, расположенном по адресу Курская область, г. Обоянь, ул. Ленина, д.36 «а».

Право собственности на приобретенное здание зарегистрировано за предпринимателем Абрамовой согласно свидетельству от 21.12.2011 46-АК 019933 (т.9 л.д.90). Также согласно свидетельству от 29.12.2011 предпринимателем Абрамовой оформлено в собственность нежилое помещение IV площадью 29,3 квадратных метра с номерами на поэтажном плане  4 и 6 на первом этаже дома,  расположенного по адресу Курская область, г. Обоянь, ул. Ленина, д.36 согласно свидетельству № 46-АК 068074 (т.9 л.д.86).

В указанных помещениях в проверенном налоговым органом  периоде предпринимателем осуществлялась деятельность по розничной торговле пищевыми продуктами, в том числе, как установлено налоговым органом, реализация  пищевых продуктов  на основании договоров купли-продажи, заключаемых в письменном виде по типовым формам, производилась  в адрес  областного казенного специального (коррекционного) образовательного учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями «Обоянская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат VIII вида» (далее – учреждение «Обоянская специальная (коррекционная) школа-интернат  VIII вида») и областного бюджетного учреждения здравоохранения «Обоянская центральная районная больница» комитета здравоохранения Курской  области (далее – учреждение «Обоянская центральная районная больница») реализовывались продукты питания.

Так, учреждением «Обоянская центральная районная больница» (покупатель) у предпринимателя Абрамовой приобретались продукты питания по договорам купли-продажи от 02.01.2009 на сумму 3 981,60 руб., от 12.01.2009 на сумму 130 руб., от 23.01.2009 на сумму 190 руб., от 13.02.2009 на сумму 160 руб., от 19.02.2009 на сумму 4 371 руб., от 01.03.2009 на сумму 4 860 руб., от 06.03.2009 на сумму 259,85 руб., от 11.03.2009 на сумму 180,20 руб., от 27.03.2009 на сумму 2 763,20 руб., от 09.04.2009 на сумму 2 680 руб., от 14.04.2009 на сумму 4 592 руб., от 17.04.2009 на сумму 286,20 руб., от 22.04.2009 на сумму 381,60 руб., от 01.05.2009 на сумму 3 048 руб., от 08.05.2009 на сумму 1 080 руб., от 13.05.2009 на сумму 5 580 руб., от 29.05.2009 на сумму 2 625 руб., от 04.06.2009 на сумму 318 руб., от 05.06.2009 на сумму 5 671,50 руб., от 11.06.2009 на сумму 4 082,60 руб., от 11.06.2009 на сумму 3 200 руб., от 23.06.2009 на сумму 222,60 руб., от 24.06.2009 на сумму 2 790 руб., от 09.07.2009 на сумму 1 190 руб., от 17.07.2009 на сумму 6 047,40 руб., от 31.07.2009 на сумму 307,40 руб., от 07.08.2009 на сумму 1 620 руб., от 20.08.2009 на сумму 116,60 руб., от 01.09.2009 на сумму 6 540 руб., от 18.09.2009 на сумму 212 руб., от 25.09.009 на сумму 1 580 руб., от 13.10.2009 на сумму 1 080 руб., от 26.10.2009 на сумму 1 080 руб., от 28.10.2009 на сумму 4 000 руб., от 03.11.2009 на сумму 1 620 руб., от 18.12.2009 на сумму 1 620 руб., от 05.01.2010 на сумму 1 620 руб., от 22.01.2010 на сумму 3 699 руб., от 10.02.2010 на сумму 1 625 руб., от 16.02.2010 на сумму 4 641 руб., от 27.02.2010 на сумму 233,20 руб., от 01.03.2010 на сумму 9 870 руб., от 10.03.2010 на сумму 3 264,90 руб., от 12.03.2010 на сумму 6 720 руб., от 18.03.2010 на сумму 1 300 руб., от 01.04.2010 на сумму 2 205 руб., от 05.04.2010 на сумму 1 620 руб., от 07.04.2010 на сумму 6 043,85 руб., от 12.04.2010 на сумму 662,20 руб., от 28.04.2010 на сумму 678,40 руб., от 14.05.2010 на сумму 5 683,50 руб., от 20.05.2010 на сумму 4 752 руб., от 25.05.2010 на сумму 5 390 руб., от 25.05.2010 на сумму 2 640 руб., от 27.05.2010 на сумму 1 914 руб., от 28.05.2010 на сумму 900 руб., от 03.06.2010 на сумму 5 280 руб., от 10.06.2010 на сумму 4 540 руб., от 17.06.2010 на сумму 5 913 руб., от 23.06.2010 на сумму 3 480 руб., от 24.06.2010 на сумму 4 080 руб., от 30.06.2010 № 58 на сумму 5 052 руб., от 03.06.2010 на сумму 16 827 руб., от 01.07.2010 на сумму 3 531 руб., от 05.07.2010 № 59 на сумму 4 356 руб., от 06.07.2010 на сумму 4 488 руб., от 08.07.2010 № 61 на сумму 1 656 руб., от 12.07.2010 № 62 на сумму 1 518 руб., от 14.07.2010 на сумму 6 443 руб., от 16.07.2010 на сумму 2 080 руб., от 16.07.2010 на сумму 3 592,50 руб., от 20.07.2010 на сумму 2 992 руб., от 22.07.2010 № 67 на сумму 2 228 руб., от 22.07.2010 № 68 на сумму 3 600 руб., от 23.07.2010 №69 на сумму 5 324 руб., от 27.07.2010 № 70 на сумму 4 760 руб., от 30.07.2010 № 71 на сумму 4 356 руб., от 02.08.2010 на сумму 4 860 руб., от 04.08.2010 № 73 на сумму 2 992 руб., от 06.08.2010 на сумму 8 511 руб., от 13.08.2010 № 76 на сумму 3 071 руб., от 17.08.2010 № 77 на сумму 5 821 руб., от 18.08.2010 № 78 на сумму 2 992 руб., от 20.08.2010 № 79 на сумму 3 825 руб., от 23.08.2010 № 80 на сумму 2 576 руб., от 24.08.2010 № 81 на сумму 2 992 руб., от 27.08.2010 № 82 на сумму 7 745 руб., от 27.08.2010 № 83 на сумму 828 руб., от 30.08.2010 № 84 на сумму 214 руб., от 31.08.2010 № 85 на сумму 214 руб., от 01.09.2010 № 86 на сумму 2 652 руб., от 03.09.2010 № 87 на сумму 8 624,20 руб., от 06.09.2010 на сумму 2 925 руб., от 08.09.2010 № 89 на сумму 1 632 руб., от 09.09.2010 № 90 на сумму 1 928 руб., от 16.09.2010 № 91 на сумму 11 756 руб.. от 20.09.2010 № 92 на сумму 2 856 руб., от 27.09.2010 на сумму 6 090 руб., от 29.09.2010 на сумму 5 307 руб., от 01.07.2010 на сумму 11 784,20 руб., от 02.07.2010 на сумму 7 147,50 руб., от 01.09.2010 на сумму 50 688,60 руб., от 01.10.2010 на сумму 8 640 руб., от 05.10.2010 на сумму 3 459,75 руб., от 07.10.2010 на сумму 13 997,50 руб., от 15.10.2010 № 98 на сумму 9 832 руб., от 21.10.2010 № 99 на сумму 3 762,50 руб., от 22.10.2010 № 100 на сумму 6 004 руб., от 27.10.2010 № 101 на сумму 7 672 руб., от 28.10.2010 № 103 на сумму 15 597 руб., от 03.11.2010 № 103 на сумму 13 832 руб., от 16.11.2010 № 104 на сумму 3 588 руб., от 19.11.2010 № 105 на сумму 12 090 руб., от 24.11.2010 № 106 на сумму 18 470 руб., от 26.11.2010 на сумму 16 865 руб., от 01.12.2010 на сумму 28 996 руб., от 09.12.2010 на сумму 1 892 руб., от 13.2.2010 на сумму 15 423 руб., от 15.12.2010 на сумму 19 210 руб., от 17.12.2010 на сумму 4 350 руб., от 22.12.2010 на сумму 11 336 руб., от 28.12.2010 на сумму 14 457,50 руб., от 01.04.2011 на сумму 5 072 руб., от 13.04.2011 № 140 на сумму 30 112 руб., от 14.04.2011 № 141 на сумму 5 086 руб., от 21.04.2011 № 142 на сумму 10 608 руб., от 03.05.2011 на сумму 24 776 руб., от 06.05.2011 на сумму 1 845 руб., от 11.05.2011 на сумму 32 310 руб., от 18.05.2011 на сумму 9 710 руб., от 20.05.2011 № 150 на сумму 5 623 руб., от 24.05.2011 № 191 на сумму 455 руб., от 01.06.2011 на сумму 5 860 руб., от 06.06.2011 на сумму 1 050 руб., от 07.06.2011 на сумму 2 193,51 руб., от 07.06.2011 нас сумму 11 250 руб., от 10.06.2011 на сумму 8 375 руб., от 16.06.2011 на сумму 29 725 руб., от 17.06.2011 на сумму 5 460 руб., от 23.06.2011 на сумму 5 983,15 руб., от 24.06.2011 на сумму 14 095 руб., от 29.06.2011 на сумму 14 056 руб., от 05.07.2011 на сумму 1 449 руб., от 07.07.2011 на сумму 1 392 руб., от 08.07.2011 на сумму 8 530,80 руб., от 15.07.2011 на сумму 384,30 руб., от 19.07.2011 на сумму 9 585,28 руб., от 25.07.2011 на сумму 4 708 руб., от 27.07.2011 на сумму 173,50 руб., от 29.07.2011 на сумму 2 304 руб., от 03.07.2011 на сумму 5 000 руб., от 19.07.2011 на сумму 1 680 руб., от 24.08.2011 на сумму 13 240 руб., от 05.09.2011 на сумму 1 883,20 руб., от 14.09.2011 на сумму 480 руб., от 23.09.2011 на сумму 18 425,50 руб., от 06.10.2011 на сумму 8 000 руб., от 05.10.2011 на сумму 240 руб., от 11.10.2011 на сумму 2 982 руб., от 13.10.2011 на сумму 5 530 руб., от 17.10.2011 на сумму 5 830 руб., от 24.10.2011 на сумму 31 343,35 руб., от 20.10.2011 на сумму 897 руб., от 28.10.2011 на сумму 5 035 руб., от 28.10.2011 на сумму 1 200 руб., от 03.11.2011 на сумму 6 890 руб., от 11.11.2011 на сумму 4 800 руб., от 15.11.2011 на сумму 6 890 руб., от 14.12.2011 на сумму 8 838 руб., от 16.12.2011 на сумму 16 788 руб., от 22.12.2011 на сумму 12 613,50 руб., от 26.12.2011 на сумму 4 039,50 руб., от 29.12.2011 на сумму 21 835,80 руб., 29.12.2011 на сумму 510 руб., от 20.01.2011 №119 на сумму 13 264 руб., от 25.01.2011 № 120 на сумму 15 338 руб., от 04.02.2011 № 122 на сумму 4 043,25 руб., от 03.02.2011 № 121 на сумму 48 647,20 руб., от 07.02.2011 № 123 на сумму 14 892 руб., от 1.02.2011 № 124 на сумму 3 600 руб., от 11.02.2011 № 125 на сумму 428 руб., от 15.02.2011 № 126 на сумму 21 210 руб., от 18.02.2011 б/н на сумму 8 244 руб., от 21.02.2011 № 126 на сумму 816 руб., от 24.02.2011 № 127 на сумму 47 270 руб., от 25.02.2011 № 128 на сумму 525 руб., от 02.03.2011 № 129 на сумму 2 664 руб., от 03.03.2011 № 130 на сумму 9 646 руб., от 05.03.2011 № 131 на сумму 1 710 руб., от 14.03.2011 № 132 на сумму 10 350 руб., от 15.03.2011 № 133 на сумму 11 886 руб., от 21.03.2011 № 134 на сумму 8 160 руб., от 22.03.2011 № 135 на сумму 11 249,36 руб., от 25.03.2011 № 136 на сумму 2 684 руб., от 30.03.2011 № 137 на сумму 10 170 руб., от 11.01.2011 № 116 на сумму 6 150 руб., от 05.01.2011 на сумму 3 036 руб., от 06.01.2011 на сумму 1 750 руб., от 18.01.2011 № 118 на сумму 9 016 руб.

Учреждением «Обоянская специальная (коррекционная) школа-интернат  VIII вида» (покупатель) у предпринимателя Абрамовой приобретались продукты питания по договорам купли-продажи от 01.01.2009 на сумму 11 122 руб., от января 2009  на сумму 13 763,10 руб., от 11.01.2009 на сумму 18 966,70 руб., от 12.01.2009  на сумму 13 598,50 руб., от 13.01.2009 на сумму 11 737 руб., от 15.01.2009 на сумму 13 731,70 руб., от 19.01.2009 на сумму 14 653,50 руб., от 02.02.2009 на сумму 11 800,70 руб., от 03.02.2009 № 9 669,70 руб., от 04.02.2009 на сумму 13 594,20 руб., от 05.02.2009  на сумму 9 566 руб., от 06.02.2009 на сумму 10 184 руб., от 08.02.2009 на сумму 10 219,80 руб., от 09.02.2009 на сумму 10 759 руб., от 10.02.2009 на сумму 10 914,80 руб., от 11.02.2009 на сумму 7 760 руб., от 12.02.2009 на сумму 9 592,50 руб., от 13.02.2009 на сумму 7 345,20 руб., от 16.02.2009 на сумму 9 138 руб., от 17.02.2009 на сумму 11 512,50 руб., от 19.02.2009 на сумму 8 127,90 руб., от 20.02.2009 на сумму 9 337,30 руб., от 21.02.2009 на сумму 12 080 руб., от 22.02.2009 на сумму 10 488 руб., от 23.02.2009 на сумму 13 950 руб., от 24.02.2009 на сумму 19 167,10 руб., от 25.02.2009 на сумму 9 194 руб., от 26.02.2009 на сумму 9 768 руб., от 27.02.2009 на сумму 5 044 руб., от 28.02.2009 на сумму 9 541,20 руб., от 02.03.2009 на сумму 10 077 руб., от 03.03.2009 на сумму 9 524,50 руб., от 05.03.2009 на сумму 10 137,88 руб., от 10.03.2009 на сумму 10 386,90 руб., от 11.03.2009 на сумму 8 289,60 руб., от 12.03.2009 на сумму 8 235,66 руб., от 13.03.2009 на сумму 10 841,20 руб., от 17.03.2009 на сумму 11 400 руб., от 18.03.2009 на сумму 8 289,10 руб., от 19.03.2009 на сумму 8 715,50