Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А48-1919/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учитывало в составе дохода, включенного в налогооблагаемую базу  для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, апелляционная коллегия полагает обоснованным вывод суда области относительно неправомерности начисления единого налога на вмененный доход за периоды второй-четвертый кварталы 2010, первый-третий кварталы 2011 года в отношении объекта по адресу г. Орел, ул. 3-я Курская, 13 в сумме 466 218 руб.

То обстоятельство, что, урегулировав отношения по аренде земельного участка, в четвертом квартале 2011 года общество «Славутич» возобновило деятельность по оказанию услуг общественного питания в структурном подразделении по ул. 3-я Курская, 13 с четвертого квартала 2011 года, не является доказательством осуществления этой деятельности также и в спорном периоде.

Соглашаясь с решением суда области в части  единого налога на вмененный доход  в сумме 15 478 руб., доначисленной в связи с неправильным, по мнению налогового органа, определением налогоплательщиком суммы  страховых взносов, подлежащих учету при исчислении подлежащего уплате в бюджет единого налога на вмененный доход, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как следует из представленных налоговым органом расчетов доначисления налога по указанному основанию, сумма страховых взносов, на которую налогоплательщиком могла быть уменьшена сумма исчисленного к уплате в бюджет единого налога на вмененный доход, определена исходя из заработной платы работников общества Борисовой Е.В., Гревцевой Л.Н., Гревцевой Ю.С. и Смит Т.В., которые, по мнению налогового органа, непосредственно были заняты  в осуществлении деятельности по предоставлению услуг общественного питания.

Между тем, налоговым органом при выполнении данного расчета не было учтено следующее.

 В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно нормам пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса, налогоплательщики, осуществляющие наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, виды деятельности, в отношении которых они применяют иной режим налогообложения, при исчислении налоговой базы по соответствующему налогу должны вести раздельный учет доходов и расходов. В том числе они должны распределять понесенные в процессе осуществления таких видов предпринимательской деятельности общехозяйственные и общепроизводственные расходы (расходы, относящиеся одновременно ко всем осуществляемым видам предпринимательской деятельности) пропорционально долям доходов от каждого вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности в общем объеме доходов от всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в видах деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом на вмененный доход, включая страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда управленческого персонала, определяются налогоплательщиком пропорционально долям доходов от каждого из осуществляемого им вида предпринимательской деятельности в общем объеме доходов от всех осуществляемых видов деятельности и уплачиваются по месту ее осуществления.

В рассматриваемом случае в связи с отсутствием раздельного учета общество «Славутич» определило суммы страховых взносов, на которые уменьшается размер налоговых платежей, расчетным путем пропорционально полученной выручке на основании приведенных выше положений законодательства.

Следовательно, позиция налогового органа о том, что в случае отсутствия раздельного учета по видам деятельности общество должно было учесть в составе уменьшающих налоговую базу по единому налогу на вмененный доход страховых взносов только те суммы, по которым имеется подтверждение осуществления сотрудником деятельности исключительно в рамках деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, не основана на нормах действующего законодательства.

Рассматривая спор относительно обоснованности доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суд области исходил из недоказанности налоговым органом фактов отсутствия реальных хозяйственных операций с рядом контрагентов и  непроизводственной направленности произведенных расходов, а также существенности и неустранимости дефектов и недостатков в оформлении  представленных налогоплательщиком документов в обоснование расходов, подлежащих учету  при  определении налогооблагаемой базы по названному налогу.

Кроме того, суд указал на искажение налоговым органом налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога по упрощенной процедуре в связи с тем, что им не были  достоверно определены доходы налогоплательщика, подлежащие учету в целях исчисления названного налога.

Поддерживая указанный вывод, апелляционная коллегия руководствуется следующим.

Применение упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса  упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 346.12 Налогового кодекса налогоплательщиками данного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно статье 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения  признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании статьи 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу положений статьи 346.16 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 данной статьи.

Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

Согласно статье 346.18 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 346.16 Налогового кодекса относит к расходам, учитываемым в целях исчисления налога  по упрощенной системе налогообложения, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16).

Одновременно, согласно пункту 8 статьи 346.18 Налогового кодекса,  налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

При этом налоговое законодательство не содержит норм, позволяющих, в случае отсутствия раздельного учета осуществляемой деятельности у налогоплательщика, одновременно применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включать в доходы  такого налогоплательщика по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как это искажает  действительные обязанности по уплате  налогов и  налагает на налогоплательщика излишнее бремя налогообложения.

Статьей 30 Налогового кодекса  (пункты 3, 4) установлено, что налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляя свои функции посредством реализации полномочий, предусмотренных Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, осуществление полномочий налогового органа реализуется посредством использования им прав, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Расширительное толкование норм налогового законодательства, а, следовательно, и прав, предоставляемых налоговому органу налоговым законодательством, не допускается.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Данная норма корреспондирует положениям пункта 2 статьи 52 и пункта 5 статьи 54 Кодекса, согласно которым в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговые органы исчисляют налоговую базу и подлежащий уплате с нее налогоплательщиком налог на основе имеющихся у них данных. В том числе, к таким данным относятся как документы и сведения, представленные самим налогоплательщиком по требованию налогового органа (статья 93 Налогового кодекса), так и документы и информация, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, истребованные налоговым органом у его контрагентов и иных лиц, располагающих такими документами и информацией (статья 93.1 Налогового кодекса).

На обязанность налогового органа руководствоваться правилом, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов, при невозможности установить налоговые обязанности налогоплательщика в силу отсутствия данных, необходимых для исчисления налога, указано в постановлениях  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2004 № 668/04, от 19.07.2011 № 1621/11, от 10.04.2012 № 16282/11, а также в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от  30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57).

Как следует из правовой позиции, сформулированной Высшим Арбитражным Судом,  расчетный метод определения налоговых обязанностей налогоплательщика подлежит применению налоговым органом не только в случае непредставления им для налоговой проверки документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих совершенные им хозяйственные операции,  но и в случаях частичного представления  таких документов либо  в случае признания представленных документов ненадлежащими, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, применение расчетного метода исчисления налога является не правом, а обязанностью налогового органа в случае невозможности по итогам проверки сделать обоснованный вывод об объеме налоговых обязанностей налогоплательщика исходя из первичных документов. При этом  инспекция, определяя налог расчетным путем, обязана учесть при применении указанного способа определения налоговых обязанностей налогоплательщика все элементы налогообложения, в частности, для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налога расчетным путем подлежат определению указанным способом как расходы, так и доходы.

Из материалов дела следует, что в проверенном налоговым органом периоде общество «Славутич» являлось налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По