Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А48-1919/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 04.03.2013 № 17-10/14, рассмотрев который заместитель начальника инспекции, с учетом возражений налогоплательщика, вынес решение от 28.03.2013 № 17-10/12 о привлечении общества «Славутич» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество «Славутич» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в виде  штрафов за умышленную неуплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в сумме 361 749,60 руб., за умышленную неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 456 396 руб., по статье 119 Налогового кодекса  за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в сумме 271 312,20 руб., привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 14 413,72 руб., привлечения к ответственности по статье 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений в виде штрафа в сумме 12 400 руб.

Пунктом 1 резолютивной части решения обществу доначислены единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2009-2011 годы в сумме 499 339 руб. и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1 140 990 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения обществу начислены пени по состоянию на 28.03.2013 в общей сумме 267 978 руб., в том числе 100 752, 49 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход, 165 450,63 руб. за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 1 775,25 руб. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц.

Основанием для принятия решения о доначислении  указанных сумм налогов, пеней и санкций  послужил вывод налогового органа о том, что в проверенном периоде общество «Славутич» неправомерно не применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении отдельных объектов организации общественного питания, в связи с чем инспекцией были, в том числе, пропорционально определены доли расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом сумма доходов определена инспекцией согласно данным фискальных отчетов, приходных кассовых ордеров, кассовых книг и книг учета доходов и расходов за соответствующие периоды.

Кроме того, в отношении части расходов инспекция пришла к выводу о том, что они не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьей 252 Налогового кодекса, в связи с чем не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Также инспекцией на основании анализа расчетного счета общества и документов бухгалтерского учета  был сделан вывод о несвоевременном перечислении суммы налога на доходы физических лиц, удержанной с заработной платы сотрудников за апрель 2009 года, что явилось основанием для начисления пеней.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской  области от 17.05.2013 № 69, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции было изменено в части привлечения общества «Славутич» к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа за неполную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 63 204 руб. и предложения уплатить его в данной сумме; привлечения к ответственности по статье 119 Налогового кодекса в виде штрафа за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход в сумме 64 809,90 руб. и предложения уплатить его в указанной сумме.

В остальной части решение инспекции было оставлено управлением  Федеральной налоговой службы по Орловской области без изменения, а апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество «Славутич» обратилось в арбитражный  суд с соответствующим заявлением, в котором просило признать решение инспекции от 28.03.2013 № 17-10/12 недействительным в полном объеме (с учетом внесенных решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области изменений).

Суд области решением от 31.10.2013 (с учетом определения об исправлении опечатки от  14.093.2014) удовлетворил заявленные  обществом требования в части доначисления 499 339 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доначисления 1 097 557 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход в сумме 246 015,40 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 447 709,40 руб., в части штрафа за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в сумме 141 672,10 руб., в части штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 5 683 руб., в части начисления пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 100 752,19 руб., в части начисления пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 162 719 руб., в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 244,74 руб.

При этом суд области исходил из отсутствия у общества правоустанавливающих документов в отношении объекта общественного питания по ул. 3-я Курская, 13, деятельность  которого подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, и  непредставления налоговым органом убедительных доказательств осуществления обществом деятельности в спорный период в указанном объекте, а также из наличия в тексте оспариваемого решения неустранимых расхождений и неясностей в отношении оснований доначисления сумм налога.

Признавая решение инспекции недействительным в части налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суд области исходил из недоказанности налоговым органом отсутствия реальных хозяйственных операций с рядом контрагентов, существенных и неустранимых недостатков в оформлении документов, а также непроизводственной направленности произведенных расходов.

Кроме того, суд области сделал вывод о том, что налоговым органом при вынесении  оспариваемого решения нарушен принцип пропорционального распределения расходов соответственно долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении двух режимов налогообложения – единый налог на вмененный доход и единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Определяя указанные суммы, налоговый орган не исключил доходы, полученные обществом от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, из налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Также суд счел необоснованным доначисление 244,84 руб. пеней за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, поскольку обществом в материалы дела была представлена платежная ведомость от 15.05.2009 № 2097, в соответствии с которой  15.05.2009 была выплачена заработная плата за апрель 2009 года, налог с которой был перечислен ранее фактической выплаты.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налого­вые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого нало­гового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесены, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная  система налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.31 Кодекса установлено, что исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога, как это следует из статьи 346.32 Кодекса, производится налогоплательщиками по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса определено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии с  подпунктом 8  пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, деятельность  по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

На территории города Орла  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена решением Орловского городского Совета народных депутатов от 30.10.2008 № 38/651-ГС «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Орла в 2009 году» .

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 29.10.2009 № 53/871-ГС действие решения Орловского городского Совета народных депутатов от 30.10.2008 № 38/651-ГС распространено на правоотношения, возникающие с 01.01.2010 по 31.10.2010, а впоследствии – с 01.01.2011 по 31.01.2011.

Как установлено налоговым органом при проведении проверки и подтверждено при рассмотрении спора судом, общество «Славутич» в проверенных налоговым органом периодах  осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в нежилых помещениях города Орла по адресам: ул. Ленина, д.2, ул. Гостиная, д.2 и 2а (летнее кафе) и ул. 3-я Курская, 13, принадлежащих ему на праве аренды.

В частности, в соответствии с договором субаренды от 01.04.2007 № 42, заключенным между обществом «Славутич» (субарендатор) и муниципальным предприятием «Банно-прачечное хозяйство» (субарендодатель), субарендодатель обязался передать в распоряжение субарендатора на срок действия договора земельный участок площадью 123 квадратных метра по адресу г. Орел, ул. 3-я Курская, 13 для размещения летнего кафе. Указанный договор был заключен сроком до 31.03.2010. (т.12 л.д.66-68).

Как следует из имеющихся в материалах дела платежных поручений и приходно-кассовых ордеров, обществом «Славутич» производилось перечисление арендной платы и оплата за возмещаемую электроэнергию согласно назначениям платежа, отраженным в соответствующих документах (т.12 л.д.69-111).

Физический показатель по ул.3-я Курская, 13 – участок площадью 123 квадратных метра отражен в налоговых декларациях за 1-4 кварталы 2009 года, за 1 квартал 2010 года и за 1 месяц  четвертого квартала 2011 года.

Вместе с тем, при проведении проверки инспекция установила, что  у общества  имеются платежные поручения, согласно которым оплата за субаренду земли по договору от 01.04.2007 № 42 производилась и в иных периодах. Так, перечисление денежных средств в качестве арендной платы осуществлялось платежными поручениями от 24.05.2010 № 150 на сумму 6 300 руб. за март-май 2010 года, от 07.07.2010 № 237 на сумму 2 100 руб. за май 2010 года, от 29.07.2010 № 283 на сумму 2 100 руб. за июнь 2010 года, от 01.09.2010 № 327 на сумму 3 116,13 руб. за июль-август 2010 года, от 20.09.2010 № 356 на сумму 3 183,87 руб. за август-сентябрь 2010 года.

Кроме того,