Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А35-6675/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в размере 2684,43 руб., а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 25144,40 руб. (Решение № 15-07/7579 от 12.04.2013).

Не согласившись с Решениями № 15-07/552 от 12.04.2013 и № 15-07/7579 от 12.04.2013 Инспекции ФНС России по г. Курску, ООО «КристаллКом» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционными жалобами.

Управление ФНС по Курской области своими Решениями № 179 от 21.06.2013 и № 181 от 21.06.2013 оставило жалобы заявителя без удовлетворения, а Решения инспекции без изменения.

Считая, что Решения № 15-07/552 от 12.04.2013 и № 15-07/7579 от 12.04.2013 Инспекции ФНС России по г. Курску не соответствуют налоговому законодательству, ООО «КристаллКом» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно книге покупок и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, в состав налоговых вычетов за данный период ООО «КристаллКом» включены суммы налога на основании счетов-фактур, выставленных обществу его поставщиками: ООО «Северстрой», ООО «Техцентр», ООО «Электросервис».

Как следует из материалов дела, между ООО «Северстрой» (генподрядчик) и ООО «КристаллКом» (субподрядчик) были заключены договоры на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ:

договор № 11/СП от 31.12.2011, в соответствии с которым субподрядчик обязуется оказывать генподрядчику услуги по текущему ремонту Торгово-развлекательного центра РИО по адресу: г. Москва, ул. Б.Черемушкинская, д. 1;

договор № 12/СП от 31.12.2011, в соответствии с которым субподрядчик обязуется оказывать генподрядчику услуги по текущему ремонту Бизнес центра GAZOIL PLAZA по адресу: г. Москва, ул. Наметкина, д. 12А;

договор № 13/СП от 30.12.2011, в соответствии с которым субподрядчик обязуется выполнить генподрядчику услуги по текущему ремонту Торгово-развлекательного центра РИО по адресу: г. Москва, ул. Ленинградское шоссе, д. 25;

договор № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012, в соответствии с которым генподрядчик поручает, а субподрядчик обязуется выполнять ремонтные работы по санитарно-техническим системам здания МТЦ «Ереван Плаза» по адресу: г. Москва, ул. Б.Тульская, д. 13;

договор № 01/07-ПГ/СП от 01.07.2012, в соответствии с которым субподрядчик обязуется выполнить генподрядчику строительно-монтажные работы на объекте: Многофункциональный комплекс, расположенный по адресу: г. Москва, ул. Поклонная, вл. 3А.

В соответствии с пунктами 2.2 указанных договоров, субподрядчик обязан уплачивать генподрядчику услуги генподряда в размере 1%.

По счетам-фактурам ООО «Северстрой» Обществом были заявлены налоговые вычеты на общую сумму 340387,32 руб.:

счет-фактура № 00000145 от 31.07.2012 на сумму 41565,71 руб., в том числе НДС 6340,53 руб.;

счет-фактура № 00000147 от 31.07.2012 на сумму 65866,68 руб., в том числе НДС 10047,46 руб.;

счет-фактура № 00000149 от 31.07.2012 на сумму 14087,89 руб., в том числе НДС 2149 руб.;

счет-фактура № 00000163 от 31.07.2012 на сумму 17209,10 руб., в том числе НДС 2625,12 руб.;

счет-фактура № 00000165 от 31.08.2012 на сумму 17512,12 руб., в том числе НДС 2671,34 руб.;

счет-фактура № 00000151 от 31.08.2012 на сумму 24336,23 руб., в том числе НДС 3712,31 руб.;

счет-фактура № 00000153 от 31.08.2012 на сумму 63727,25 руб., в том числе НДС 9721,11 руб.;

счет-фактура № 00000155 от 31.08.2012 на сумму 6843,36 руб., в том числе НДС 1043,90 руб.;

счет-фактура № 00000200 от 30.09.2012 на сумму 1801240,50 руб., в том числе НДС 274765,50 руб.;

счет-фактура № 00000159 от 30.09.2012 на сумму 9618,11 руб., в том числе НДС 1467,17 руб.;

счет-фактура № 00000167 от 30.09.2012 на сумму 17446,78 руб., в том числе НДС 2661,37 руб.;

счет-фактура № 00000189 от 30.09.2012 на сумму 89700,82 руб., в том числе НДС 13683,18 руб.;

счет-фактура № 00000191 от 30.09.2012 на сумму 62253,73 руб., в том числе НДС 9496,33 руб.

Материалами дела подтверждается, что именно на указанные услуги генподряда выставлялись ООО «Северстрой» в адрес ООО «КристаллКом» спорные счета-фактуры:

счет-фактура № 00000145 от 31.07.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 11/СП от 31.12.2011) на сумму 41565,71 руб., в том числе НДС 6340,53 руб.;

счет-фактура № 00000147 от 31.07.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ на объекте БЦ GAZOIL PLAZA г. Москва согласно договору № 12/СП от 31.12.2011) на сумму 65866,68 руб., в том числе НДС 10047,46 руб.;

счет-фактура № 00000149 от 31.07.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 13/СП от 30.12.2011) на сумму 14087,89 руб., в том числе НДС 2149 руб.;

счет-фактура № 00000163 от 31.07.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ по санитарно-техническим системам МТЦ «Ереван Плаза» г. Москва согласно договору № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012) на сумму 17209,10 руб., в том числе НДС 2625,12 руб.;

счет-фактура № 00000165 от 31.08.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ по санитарно-техническим системам МТЦ «Ереван Плаза» г. Москва согласно договору № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012) на сумму 17512,12 руб., в том числе НДС 2671,34 руб.;

счет-фактура № 00000151 от 31.08.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 11/СП от 31.12.2011) на сумму 24336,23 руб., в том числе НДС 3712,31 руб.;

счет-фактура № 00000153 от 31.08.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ на объекте БЦ GAZOIL PLAZA г. Москва согласно договору № 12/СП от 31.12.2011) на сумму 63727,25 руб., в том числе НДС 9721,11 руб.;

счет-фактура № 00000155 от 31.08.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 13/СП от 30.12.2011) на сумму 6843,36 руб., в том числе НДС 1043,90 руб.;

счет-фактура № 00000200 от 30.09.2012 (услуги генподряда на выполнение работ Многофункциональный комплекс г. Москва согласно договору № 01/07-ПГ/СП от 01.07.2012) на сумму 1801240,50 руб., в том числе НДС 274765,50 руб.;

счет-фактура № 00000159 от 30.09.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 13/СП от 30.12.2011) на сумму 9618,11 руб., в том числе НДС 1467,17 руб.; счет-фактура № 00000167 от 30.09.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ по санитарно-техническим системам МТЦ «Ереван Плаза» г. Москва согласно договору № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012) на сумму 17446,78 руб., в том числе НДС 2661,37 руб.;

счет-фактура № 00000189 от 30.09.2012 (услуги генподряда на выполнение работ на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 11/СП от 31.12.2011) на сумму 89700,82 руб., в том числе НДС 13683,18 руб.;

счет-фактура № 00000191 от 30.09.2012 (услуги генподряда на выполнение ремонтных работ на объекте БЦ GAZOIL PLAZA г. Москва согласно договору № 12/СП от 31.12.2011) на сумму 62253,73 руб., в том числе НДС 9496,33 руб.

Какие либо иные договоры, в которых ООО «Северстрой» являлось исполнителем строительно-монтажных или ремонтных работ, между сторонами не заключались, доказательств того, что ООО «Северстрой» выполняло для ООО «КристаллКом» такие работы, налоговым органом в суд не представлено.

Таким образом, ссылки Инспекции на то, что ООО «Северстрой» является одновременно заказчиком и исполнителем строительно-монтажных, ремонтных работ являются несостоятельными и противоречат материалам дела.

Напротив, из материалов дела следует, что ООО «КристаллКом» во исполнение заключенных договоров выполняло для ООО «Северстрой» строительно-монтажные и ремонтные работы, что подтверждается копиями актов о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат, а также счетами-фактурами выставленными ООО «КристаллКом» (субподрядчик) в адрес ООО «Северстрой» (генподрядчик):

счет-фактура № 00000086 от 31.07.2012 (работы по текущему ремонту здания ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договора № 11/СП от 31.12.2011) на сумму 4156570,88 руб., в том числе НДС 634053,19 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат № 7 от 31.07.2012; акт о приемке выполненных работ № 7 от 31.07.2012;

счет-фактура № 00000090 от 31.07.2012 (ремонтные работы Бизнес Центра GAZOIL PLAZA г. Москва согласно договору № 12/СП от 31.12.2011) на сумму 6586668,33 руб., в том числе НДС 1004746,02 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат № 7 от 31.07.2012; акт о приемке выполненных работ № 7 от 31.07.2012;

счет-фактура № 00000089 от 31.07.2012 (ремонтные работы на объекте ТРЦ «РИО» г. Москва согласно договору № 13/СП от 30.12.2011) на сумму 1408789,48 руб., в том числе НДС 214900,09 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат № 4 от 31.07.2012; акт о приемке выполненных работ № 4 от 31.07.2012; счет-фактура № 00000091 от 31.07.2012 (ремонтные работы по санитарно-техническим системам здания МТЦ «Ереван Плаза» г. Москва согласно договору № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012) на сумму 1720910 руб., в том числе НДС 262511,69 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 31.07.2012; акт о приемке выполненных работ № 1 от 31.07.2012;

счет-фактура № 00000104 от 31.08.2012 (ремонтные работы по санитарно-техническим системам здания МТЦ «Ереван Плаза» г. Москва согласно договору № РСНС-12-1/СП от 01.04.2012) на сумму 1751212 руб., в том числе НДС 267134,03 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 31.08.2012; акт о приемке выполненных работ