Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А08-4087/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

По правилам п.п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ перечисленные выше документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт одновременно с налоговой декларацией по НДС в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат обложению НДС по ставкам 10% и 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор поставки продукции (товаров) от 08.05.2008 № 44 с «Baltic Power Systems Corporation» (покупатель), в соответствии с условиями которого продавец обязуется передать в собственность Покупателю силовое оборудование, в ассортименте и в количестве, установленном договором, а Покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (т.2, л.д. 16-17).

Общая сумма договора составляет 13 461 377,85 руб.

Оплата производится путем перечисления  предоплаты в размере 50% от стоимости поставляемой партии, 50% после получения товара (п.2.2).

Согласно п. 2.5. договора продавец передает товар перевозчику, который доставляет его на склад грузополучателя. Грузополучателем в рамках данного договора по поручению «Baltic Power Systems Corporation» является ООО «Ектрак Сервис». Перевозчик передает товар на склад грузополучателя в г. Ереван, ул. Багратуняц, 54, ООО «Ектрак Сервис».

Поставка осуществляется на условиях FСА-г. Белгород (Инкотермс-2000).

Срок действия договора – до 31.12.2008 г. (п. 2.11 договора).

К указанному договору составлена спецификация № 1, предусматривающая отгрузку товара в ассортименте на сумму 6 961 349,94 руб., и спецификация №2, предусматривающая отгрузку товара в ассортименте на сумму 6 500 027,91 руб. (т.2, л.д. 18-19).

Паспорт экспортной сделки № 08050021/1000/0016/1/0 по экспортному контракту № 44 от 08.05.2008 был оформлен Филиалом ОАО Банк ВТБ в г.Белгороде 19.05.2008, расчеты за подлежащий отгрузке на экспорт товар должны были производиться в российских рублях (т.2, л.д. 14-15).

Предоплата за товар от ООО «Ектрак Сервис» поступила 21.05.2008 в сумме  6 500 027,91 руб. (платежное поручение № 828 от 20.05.2008 - т.2, л.д. 34-36), 11.06.2008 в сумме 6 961 349,94 руб. (платежное поручение № 197 от 10.06.2008 – т. 2, л.д. 37-38), всего в сумме 13 461 377,85 руб., что подтверждается выписками из лицевого счета Общества в филиале ОАО Банк ВТБ в  г. Белгороде.

Вывоз товара осуществлен:

по ГТД № 10101060/220708/0006357 на сумму 6 500 027,91 руб., имеющей отметки таможенных органов: Белгородская таможня – выпуск разрешен 22.07.2008, Новороссийская таможня - товар вывезен 04.08.2008.  CMR № 0930001, коносамент №2, поручение на погрузку №15/1 порт выгрузки: Поти-Грузия, счет-фактура № 17 от 21.07.2008 на общую сумму 6 500 027,91 руб.  

по ГТД № 10101060/140708/0006061 на сумму 6 961 349,94 руб., имеющей отметки таможенных органов: Белгородская таможня – выпуск разрешен 14.07.2008, Новороссийская таможня - товар вывезен 01.09.2008, CMR № 90325, коносамент № 2, поручение на погрузку №16/2 порт выгрузки: Поти-Грузия,  счет-фактура № 12 от 10.07.2008 на общую сумму 6 961 349,94 руб.

Товар, реализованный на экспорт, был приобретен Обществом по договорам поставки продукции (товаров) № 54 от 04.07.2008 (т.2, л.д. 52-55) и № 55 от 07.07.2008 с ООО «Белпромсервис» (т.1, л.д. 145-148).

Общая сумма договора № 55 от 07.07.2008 составляет 6 275 150 руб., в том числе НДС – 957 226,28 руб.

ООО «Белпромсервис» выставлена счет-фактура № 194 от 07.07.2008 на сумму 6 275 150 руб., в том числе НДС – 957 226,28 руб. (т.2, л.д. 13). Товар оприходован по накладной № 173 от 07.07.2008.

Общая сумма договора № 54 от 04.07.2008 составляет 6 687 535 руб., в том числе НДС – 1 020 132,45 руб.

ООО «Белпромсервис» выставлена счет-фактура № 193 от 04.07.2008 на сумму 6 687 535 руб., в том числе НДС – 1 020 132,45 руб. (т.2, л.д. 12).  Товар оприходован по накладной № 148 от 04.07.2008.

Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор поставки продукции (товаров) № Р.03 от 03.10.2007 с ООО «Деволт Армениа» (покупатель), в соответствии с условиями которого продавец обязуется передать в собственность Покупателю силовое оборудование, в ассортименте и в количестве, установленном договором, а Покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (т.2, л.д. 79-80).

Общая сумма договора составляет 14 460 880,50 руб.

Оплата производится путем перечисления  предоплаты в размере 40% от стоимости поставляемой партии, 60% после получения товара (п.2.2).

Согласно п. 2.5. договора продавец передает товар перевозчику, который доставляет его на склад Покупателя в г. Ереван, ул. Адонца, 21, ООО «Деволт Армениа».

Согласно п. 2.7 договора поставка осуществляется на условиях FСА - г.Белгород (Инкотермс-2000).

Срок действия договора – до 03.10.2008 г. (п. 2.11 договора).

К указанному договору составлена спецификация № 1, предусматривающая отгрузку товара в ассортименте на сумму 6 878 232 руб., и спецификация № 2, предусматривающая отгрузку товара в ассортименте на сумму 7 582 648,50 руб. (т.2, л.д. 81-82).

Паспорт экспортной сделки № 07100025/1000/0016/1/0 по экспортному контракту № Р-03 от 03.10.2007 был оформлен Филиалом ОАО Банк ВТБ в г.Белгороде 24.10.2007, расчеты за подлежащий отгрузке на экспорт товар должны были производиться в российских рублях (т.2, л.д.64-65).

Предоплата за товар от ООО «Деволт Армениа» поступила 26.11.2007 в сумме  3 050 000 руб. (платежное поручение № 303 от 23.11.2007), 17.01.2008 в сумме 1 000 000 руб. (мемориальный ордер № 033 от 17.01.2008), 18.01.2008 в сумме 3 532 648,50 руб. (платежное поручение № 358 от 17.01.2008), что подтверждается выписками из лицевого счета Общества в филиале ОАО Банк ВТБ в  г. Белгороде.

Вывоз товара осуществлен по ГТД № 10101060/271207/0012747 на сумму 7 582 648,50 руб., имеющей отметки таможенных органов: Белгородская таможня – выпуск разрешен 28.12.2007, Сочинская таможня - товар вывезен 06.01.2008 (т.2, л.д. 83-84); CMR № 0901760 с отметками «Выпуск разрешен» и «товар вывезен»,    счет-фактура № 27 от 26.12.2007 на общую сумму 7 582 648,50 руб. (т.2, л.д. 85, 86).

Обществом в подтверждение факт экспорта товара представлены следующие документы: билет № 1109 с указанием номера машины и прицепа, которые совпадают с номерами машины и прицепа, указанных в CMR - X 656 ВА 93 / ЕЕ 5463 23, заверенный подписью и печатью капитана судна «LIDER AMIRAL»; декларация перевозчика с указанием порта погрузки/выгрузки – «Сочи/Трабзон», указанием веса 9393 кг. (совпадающим с указанным в СМR), с отметкой Сочинской таможни «Выпуск разрешен»; погрузочный билет №2 от 06.01.2008 на судно «LIDER AMIRAL»,  указанием порта погрузки/выгрузки – «Сочи/Трабзон», номера машины и прицепа – X 656 ВА 93 / ЕЕ 5463 23, номера ГТД 10101060/271207/0012747, указанием веса 9393 кг. (совпадающим с указанным в СМR), заверенный подписью и печатью капитана судна «LIDER AMIRAL» и отметкой Сочинской таможни «Погрузка разрешена».

Судом апелляционной инстанции также учтено, что в графе 25 указанной ГТД «вид транспорта на границе » отражен код 16, что в соответствии с разделом 5 Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации ( утв. Приказом ФТС РФ от 04.09.2007 г. № 1057) и классификатором видов транспорта и транспортных средств означает « дорожное транспортное средство расположенное на морском судне» ( постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 г. № 8263/09).

Вывоз товара осуществлен по ГТД № 10101060/271107/0011608 на сумму 6 878 232 руб., имеющей отметки таможенных органов: Белгородская таможня – выпуск разрешен 27.11.2007, Новороссийская таможня - товар вывезен 03.12.2007 (т.2, л.д. 99-101), CMR 0131 с отметками «Выпуск разрешен» и «товар вывезен»,  счет-фактура № 23 от 27.11.2007 на общую сумму 6 878 232 руб. (т.2, л.д. 102, 103).

Обществом в подтверждение факт экспорта товара представлены следующие документы: поручение на погрузку № 45 от 03.12.2007 с указанием порта выгрузки – «Бургас - Болгария, Поти - Грузия» и  отметкой Новороссийской таможни «Погрузка разрешена»; морской коносамент от 03.12.2007 с указанием порта выгрузки – «Поти».

Товар, реализованный на экспорт по договору № Р.03 от 03.10.2007, был приобретен Обществом по договору поставки продукции (товаров) № 32 от 25.11.2007 с ООО «Белпромсервис» (т.2, л.д. 88-91).

Общая сумма договора составляет 7 476 789,80 руб., в том числе НДС – 1 140 527,26 руб.

ООО «Белпромсервис» выставлена счет-фактура № 375 от 26.12.2007 на сумму 7 476 789,80 руб., в том числе НДС – 1 140 527,26 руб. Товар оприходован по накладной № 238 от 26.12.2007.

Товар оплачен платежными поручениями № 57 от 03.12.2007 на сумму 900 000 руб., № 1 от 09.01.2008 на сумму 2 900 000 руб., № 3 от 18.01.2008 на сумму 1 100 000 руб., № 4 от 18.01.2008 на сумму 2 846 089,80 руб.

Также товар, реализованный на экспорт по договору № Р-03 от 03.10.2007, был приобретен Обществом по договору поставки продукции (товаров) № 27 от 16.10.2007 с ООО «Стандарт-Энерго» (т.2, л.д. 95-97), согласно которого поставщик обязуется поставить покупателю, покупатель обязуется принять и оплатить продукцию – КСО 298 с релейной защитой «Сириус», по прилагаемым опросным листам.

Цена товара определяется сторонами и указывается в счете на оплату.

ООО «Стандарт-Энерго» выставлена счет-фактура № 22677 от 26.11.2007 на сумму 4 907 759,97 руб., в том числе НДС – 748 641,35 руб. Товар оприходован по накладной № 22677 от 26.11.2007.

Товар оплачен платежными поручениями № 50 от 16.10.2007 на сумму 2 454 000 руб., № 52 от 26.11.2007 на сумму 2 107 759,97 руб., № 51 от 23.11.2007 на сумму 346 000 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Обществом были представлены все необходимые документы для  подтверждения  обоснованности  применения им налоговой ставки   0 процентов и налоговых вычетов, предусмотренные действующим законодательством.

Доводы Инспекции о нарушении требований п.5 и 6 ст. 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры, как выставленные Обществом при отгрузке товара на экспорт, так и полученные Обществом при приобретении товара, содержат недостоверную информацию об адресе Общества, отклоняются судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Как следует из материалов дела в представленных счетах-фактурах и грузовых таможенных декларациях указан адрес Общества: Белгородский район, село Таврово, ул. Комсомольская, 1А.

Указанный адрес отражен в п.1.6 Устава Общества, а также в Едином государственном реестре юридических лиц, как адрес местонахождения Общества, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, представленной в материалы дела.

Из договора безвозмездного пользования нежимым помещением от 15.03.2007, б/н заключенного Обществом  с ООО «Энергия» следует, что ООО «Энергия» (ссудодатель) обязуется передать в безвозмездное временное пользование Обществу нежилое помещение площадью 10 кв. м. (строительный вагончик), расположенное по адресу: Белгородский район, село Таврово, ул. Комсомольская, 1А, в состоянии, пригодном для использования его по назначению.

Указанный договор вступает в силу 15 марта 2007 г. и действует до 31 декабря 2007 г. (пункт 6.4 договора).

Также Обществом представлен договор б/н безвозмездного пользования нежимым помещением от 09.01.2008, заключенный с ООО «Энергия», содержащий аналогичные условия.

В силу пункта 6.4 договора договор б/н от 09.01.2008 вступает в силу 09 января 2008 г. и действует до 31 декабря 2008 г.

Следовательно, указание Обществом в счетах-фактурах и ГТД адреса Белгородский район, село Таврово, ул. Комсомольская, 1А, является правомерным.

Ссылки Инспекции на данные, полученные из Администрации Тавровского сельского поселения Белгородского района Белгородской области, о том, что на территории поселения не существует адреса Белгородский район, село Таврово, ул. Комсомольская, 1А, судом апелляционной инстанции отклоняется.

В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре указываются , в том числе наименование и адрес продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При этом, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в соответствующих графах счета-фактуры относительно адреса покупателя и продавца указывается место нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с разделом 5 Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации ( утв. Приказом ФТС РФ от 04.09.2007 г. № 1057) в графе 2 ГТД  "Отправитель/Экспортер" указываются сведения об отправителе товаров, которые  переносятся из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес).

Под местонахождением юридического лица понимается место его государственной регистрации; местонахождение