Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А08-4087/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу положений п. 2 ст. 88 НК РФ ( в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям) камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Следовательно, в данном случае срок камеральной в соответствии со ст.176 НК РФ следует исчислять с даты подачи Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, то есть с 30.12.2008 года.

Соответственно, Инспекция обязана была провести камеральную проверку в течение трех месяцев со дня представления уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2008 года (30.12.2008г.), то есть в срок до 30.03.2009г.

Как указано в п. 3 ст.88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ).

Согласно п.5 ст. 88 НК РФ, лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п.3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указывалось выше, срок камеральной налоговой проверки истек 30.03.2009г., акт камеральной проверки составлен 13.04.2009 г. , то есть в течение 10 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки ( ст.6.1 НК РФ).

28.04.2009 г. Обществом представлены возражения на акт камеральной проверки.

26.05.2009 г. Инспекцией были рассмотрены материалы налоговой проверки и принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

26.06.2009 г. Инспекцией приняты решения в соответствии с положениями п.3 ст.176 НК РФ и п.7 ст.101 НКРФ.

Таким образом, Инспекцией не допущено незаконных действий, выразившихся в нарушении срока камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2008 года, а выводы суда первой инстанции в данной части основаны на неполно исследованных обстоятельствах дела.

Также суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции о незаконности решения Инспекции от 26.05.2009 г. №14-10/9588 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Признавая незаконным решение Инспекции  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, суд первой инстанции исходил из того, что в указанном решении не приведены обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения. Кроме того, суд первой инстанции указал, что решение Инспекции по своему содержанию не соответствует требованиям приказа Федеральной налоговой службы и Минфина РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338.

При этом, суд первой инстанции сослался на то, что немотивированное решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля неправомерно продляет срок проведения камеральной налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции полагает, что указанные выводы суда первой инстанции основаны на неполно исследованных обстоятельствах, имеющих значение для дела.

Как указано выше, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля утверждена приказом ФНС России и Минфина РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-60/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» ( зарегистрировано в Минюсте РФ от 25.06.2007 г. №9691).

Как следует из акта налоговой проверки, в ходе камеральной налоговой проверки проверяющим были установлены нарушения налогового законодательства, выразившиеся, в частности, в неотражении в разделе 3 налоговой декларации суммы налога, подлежащей восстановлению к уплате, в размере 1997359 руб. по операции  возврата товара в адрес ООО «Медстарк». Также в акте проверки отражено, что счета-фактуры на приобретение поставленного на экспорт оборудования и счета-фактуры, выставленные Обществом при реализации оборудования на экспорт, содержат адрес Общества, который фактически не зарегистрирован и не существует.

В возражениях представленных по акту налоговой проверки в отношении суммы НДС в размере 1997359 руб. Общество сослалось на то, что при возврате некачественного  товара не происходит его реализации, следовательно при осуществлении возврата товара налогоплательщик должен аннулировать счет-фактуру, выставленную продавцом и уменьшить сумму налоговых вычетов за тот период, в котором счет-фактура была зарегистрирована.

Кроме того, Общество не согласилось с выводами  относительно фактического отсутствия адреса, отраженного в счетах-фактурах.

В ходе  рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных Обществом возражений Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 14-10/9588 от 26.05.2009 г.

Как следует из содержания решения в качестве обстоятельств, вызвавших необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указано на необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

В  соответствии с данным решением Инспекция решила провести следующие дополнительные мероприятия налогового контроля: истребование документов в порядке ст. 93 НК РФ; истребование документов (информации) о налогоплательщике в порядке ст. 93.1 НК РФ; провести допрос свидетеля в срок до 26.06.2009 г.

Судом апелляционной инстанции учтено, что у сторон отсутствует спор относительно даты вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – 26.05.2009 г. Как пояснили представителя Инспекции, в экземпляре решения, представленного Обществом ( т.1 л.д.28), допущена опечатка в дате решения.  

Как указывалось выше, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес Общества  были направлены:

требование 27.05.2008 г. № 4225 о предоставлении документов (информации),  подтверждающих осуществление деятельности (фактическое нахождение) по адресу, указанному в учредительных документах;

требование от 08.06.2009г. № 4284 о предоставлении  документов, подтверждающих принятие на учет товара согласно договора купли-продажи № 51 от 12.06.2008 г.;

- документы, свидетельствующие об  отражении операции по возврату в бухгалтерском учете.

15.06.2009 г. Инспекцией получено письмо из Администрации Тавровского сельского поселения Белгородского района Белгородской области об отсутствии на территории Тавровского сельского поселения адреса Белгородская область, Белгородский район, с.Таврово, ул Комсомольская, 1А.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ИФНС России № 19 по г.Москве направлено поручение от 16.06.2009 г. № 11/24-921 об истребовании у ООО «Медстарк» информации относительно взаимоотношений с Обществом.

25.06.2009 г. Инспекцией произведен опрос генерального директора ОАО «Таоспектр» ( собственник помещений по адресу поселок Таврово, ул. Комсомольская, 1) по вопросу заключения с Обществом договоров аренды помещений.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было принято Инспекцией без достаточных оснований и неправомерно продлило срок камеральной проверки, поскольку как следует из материалов дела, принятие спорного решения было обусловлено необходимостью получения дополнительных доказательств факта совершения налоговых правонарушений либо отсутствия таковых, что и было осуществлено Инспекцией.

Указание суда первой инстанции на немотивированность решения Инспекции не соответствует содержанию решения № 14-10/9588 от 26.05.2009 г.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что решение Инспекции о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля соответствует положениям п. 6ст.101 НК РФ и принято в пределах полномочий, предоставленных Инспекции указанной нормой налогового законодательства.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч.3 ст. 201 АПК РФ).

В силу вышеизложенного решение Арбитражного суда Белгородской области от 07.08.2009 подлежит отмене в части признания  недействительным решения № 14-10/9588 от 26.05.2009 г. «О проведении дополнительных мероприятий