Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А08-4087/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

налогового контроля» Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Белгородской области, и в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Белгородской области, выразившихся в  нарушении срока проведения камеральной проверки налоговой декларации ООО «Белгородская электростроительная компания» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года.

В удовлетворении требований Общества о признании  незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Белгородской области от 26.05.2009 г. № 14-10/9588 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», и о признания незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Белгородской области, выразившихся в  существенном нарушении нормативного срока проведения камеральной проверки налоговой декларации ООО «Белгородская электростроительная компания» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года следует отказать.

При оценке доводов Общества о неправомерности действий Инспекции, выразившихся в невозврате НДС по экспортным операциям по налоговой декларации за 3 квартал 2008 года суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В силу п.1 ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 года № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» ( далее постановления Пленума ВАС РФ № 65) налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).

Содержание заявления налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа определено положениями части 1 статьи 199 АПК РФ, в силу пунктов 2 и 5 которой формулировка предмета предъявляемого в суд требования ограничивается обозначением оспариваемого решения (бездействия).

Согласно п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 65 положения главы 21 НК РФ, в том числе статей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как определено пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

Как следует из материалов дела, Обществом была представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года ( уточненная) с суммой налога к возмещению в размере 6388140 руб.и документы, предусмотренные ст.165 НК РФ. У сторон отсутствует спор относительно полноты комплекта документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Требования Инспекции, направленные в адрес Общества в соответствии с п.8 ст.88 НК РФ, были исполнены Обществом.

Вместе с тем, в установленный законом срок, заявленная Обществом суммы налога не была возмещена Обществу в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, ввиду принятия решения об отказе в ее возмещении.

Следовательно, требования Общества о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в невозврате НДС по экспортным операциям по налоговой декларации за 3 квартал 2008 года в сумме 6472526 руб. подлежат рассмотрения по существу, равно как и возражения Инспекции против возмещения данной суммы налога.

Ссылки Инспекции на несоблюдение Обществом внесудебного порядка возмещения НДС, выразившиеся в необжаловании решения об отказе в возмещении, а также в неисполнении требования Инспекции  от 11.02.2009 г. № 3960, судом апелляционной инстанции отклоняются.

В соответствии ст. ст. 4, 49 АПК РФ право выбора способа защиты нарушенных прав, в том числе и в сфере налоговых правоотношений,  принадлежит истцу.

При этом,  как указывалось выше налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить  требование неимущественного характера - об оспаривании решения либо  бездействия налогового органа, выразившегося в не возмещении налога.

Согласно ч.1 ст.268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Суд апелляционной инстанции исходит также из  существа заявленных Обществом требований в защиту права на возмещение НДС ,  оснований указанных Обществом в подтверждение права на возмещение НДС в размере 6388140 руб., и из того обстоятельства, что на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции до принятия судом решения Инспекцией было принято решение об отказе в возмещении налога.

В отношении неисполнения направленного Обществу требования  № 3960 суд апелляционной инстанции исходит из того, что в соответствии с указанным требованием документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов не запрашивались.

Следовательно, неисполнение данного требования Обществом не может рассматриваться, как нарушение внесудебной процедуры возмещения НДС.

Как указано выше, по уточненной  налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года сумма налога, исчисленная Обществом к возмещению, составила 6 388 140 руб. ( 6472526-84386), а именно:

по разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2-4 ст. 164 НК РФ», общая сумма НДС, исчисленная с реализации - – 177 455 руб.; сумма НДС, подлежащего вычету – 93 069 руб., в том числе налоговые вычеты – 69 880 руб., сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки товаров – 23 189 руб.; сумма налога к уплате в бюджет 84 386 руб.;

по разделу 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена», реализация заявлена в размере 27 922 258 руб.; налоговые вычеты заявлены в сумме 3 869 567 руб.; сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена – 2 602 959 руб.; всего сумма налога, исчисленная к уменьшению  6 472 526 руб.

Как следует из материалов дела, суть возражений Инспекции против возмещения Обществу спорной суммы НДС сводится к основаниям отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, перечисленным в решении Инспекции от 26.06.2008 г. № 74.

Так , в обоснование доводов о неправомерности применения Обществом налоговой ставки 0% и возмещения НДС в размере 6388140 руб. Инспекция ссылается на следующие обстоятельства:

нарушение требований п.5 и 6 ст. 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры, выставленные Обществом, содержат недостоверную информацию об адресе Общества;

составление счетов-фактур № 17 от 21.07.2008 г., № 12 от 10.07.2008 г., № 27 от 26.12.2007 г., № 23 от 27.11.2007 г., выставленных Обществом, с нарушением положений Постановления Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 года «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ и п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку в указанных счетах-фактурах в графе «налоговая ставка» указано «без НДС»;

указание недостоверной информации во всех ГТД в графе 2 «Отправитель/Экспортер»;

взаимозависимость ООО «Белпромсервис» и ООО «Белгородская электростроительная компания», выразившаяся, по мнению Инспекции, в том, что учредителем ООО «Белпромсервис» является Цыганов О.В., генеральным директором ООО «Белпромсервис» является Беляев А.П.; учредителями ООО «Белгородская электростроительная компания» являются Цыганов О.В. (доля участия 50%), Беляев А.П. (доля участия 50%). генеральным директором Беляев А.П.;

отсутствие у Цыганова О.В. права подписи документов от имени ООО «Белпромсервис», поскольку он является не директором ООО «Белпромсервис», а учредителем;

невозможность установления факта отгрузки товара продавцами в адрес экспортера и самим экспортером в силу того, что Общество складских помещений в собственности не имеет, а показания Беляева А.П. (генерального директора Общества) о том, что в 2007-2008г. ООО «БЭСК» арендовался склад по адресу: поселок Таврово, ул. Комсомольская, 1, противоречат показаниям генерального директора ОАО «Таоспектр», являющегося собственником помещений по данному адресу;

отсутствие информации по ГТД № 10101060/271107/0011608, № 10101060/271207/0012747 в электронной базе данных на момент проведения проверки.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными доводами Инспекции ввиду их необоснованности.

Согласно п.п.1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На основании этих документов налоговый орган обязан проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении.

В силу п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих документов. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 – 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с экспортом товаров обусловлено фактами предъявления поставщиками счетов-фактур с указанием сумм налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным на экспорт, и реального экспорта этих товаров, подтвержденного документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный