Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу n А48-2871/08-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

услуг по проживанию на территории Великого Герцогства Люксембург и Германии.

Доказательств того, что вышеуказанные работники Общества не приобретали услуги по проживанию согласно представленным в материалы дела счетам гостиниц Инспекцией не представлено.

Доводы Инспекции о том, что часть представленных документов не имеет построчного перевода на русский язык, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку в материалы дела представлены переводы соответствующих документов в виде отдельных документов. Их содержание Инспекцией не оспорено, равно как и не представлено доказательств того, что указанные расходы фактически не производились Обществом либо его сотрудниками, направленными в командировку.

Поскольку данные командировки связаны с заключением и исполнением рассматриваемых соглашений, заключенных ООО «Орелкорд» с ТрефилАрбед Беттембург С.А., командировочные расходы также оцениваются судом апелляционной инстанции как обоснованные затраты, произведенные для осуществления деятельности Общества, направленной на получение дохода.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции является обоснованным только в части предложения Обществу  уменьшить убытки при исчислении базы по налогу на прибыль организаций за 2005г. в сумме 6682,4 (6277,57 руб. + 404,83 руб.), поскольку командировочные расходы, заявленные Обществом в этой части документально не подтверждены. В остальной части применительно к спорным суммам по данному эпизоду решение суда первой инстанции подлежит отмене с признанием недействительным решения Инспекции.

Из материалов дела следует, что Обществом в  2006г. к числу представительских расходов, учтенных в целях налогообложения прибыли,  были отнесены также представительские расходы, связанные с принятием представителей других организаций в сумме 47456,48 руб. и   представительские расходы, произведенные Обществом по принятию представителей ТрефилАрбед Беттембург, в сумме 194182,19 руб.

Инспекцией указанные расходы были квалифицированы как  оплата подарков (в том числе спиртных напитков) в связи с чем, Инспекция пришла к выводу о нарушении требований ст.252 НК РФ при отнесении Обществом данных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что все эти расходы не могут рассматриваться в качестве представительских в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ, поскольку не связаны с приемом и (или) обслуживанием представителей, прибывших из других организаций. Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку данные выводы противоречат представленным в материалы дела доказательствам и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

По смыслу п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы – это расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием  представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в порядке, предусмотренном п.2 данной статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Исходя из названных норм, в состав представительских расходов могут включаться затраты, которые осуществляются налогоплательщиком при проведении указанных в ст. 264 НК РФ мероприятий.

Как следует из материалов дела и представленных налогоплательщиком пояснений, спорные представительские расходы состоят из расходов, понесенных в связи с принятием  представителей организаций – партнеров Общества на приобретение продуктов питания, спиртных напитков, оплату завтраков, обедов и иных аналогичных мероприятий в организациях общественного питания, подтвержденных авансовыми отчетами сотрудников ООО «Орелкорд», программами проведения встреч, сметами,  кассовыми чеками:

2878,24 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 26.02.2006 – расходы в связи с приездом представителей ОАО «Саранский       завод РТИ» в фирму ООО «ТА     Рус»     (ООО «Орелкорд») для проведения переговоров, обсуждения перспективного сотрудничества

1755,80 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 06.02.2006 – расходы в связи с  приездом    в        фирму ОАО        «Алтайский шинный    комбинат»  для           проведения переговоров             и обсуждения перспективного сотрудничества

3382,40 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. №3 от 10.02.2006 – расходы в связи с приездом    в        фирму ОАО               «Сибур Холдинг» для проведения переговоров и обсуждения перспективного сотрудничества

408,60 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 30.03.2006 - расходы в связи с приездом представителей фирмы 1NDG в ООО «ТА Рус» (ООО «Орелкорд») для проведения переговоров             и обсуждения перспективного сотрудничества

651,40 руб.- на основании авансового отчета Лукина А.В. от 25.04.2006 – расходы  в связи с  приездом представителей ОАО «Днепрошина»         в ООО «Орелкорд»       для обсуждения объемов  поставок продукции     на  май 2006 г.

478,30 руб. - на основании авансового отчета Николаева В.В. от 20.05.2006 - расходы в связи с приездом представителей ООО «Промгруппа»          в ООО      «Орелкорд» для           проведения переговоров и обсуждения       плана взаимодействия     по поставкам продукции

5925,44 руб. – на основании авансового отчета Шульгина И.С. от  10.05.2006 – расходы в связи с приездом представителей Общества в      фирму LUCCHINI, ЗАО «СП МАТАДОР-Омскшина» для проведения переговоров  и обсуждения перспектив дальнейшего сотрудничества

7700 руб. - на основании авансового отчета Ереничева А.В. от 31.07.2006 – расходы в связи с проведением встречи в г. Москве с Советом директоров ООО «Орелкорд»

3453,10 руб. – на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 02.08.2006 – решение производственных вопросов

1590 руб. - на основании авансового отчета Лукина А.В. от от 30.09.2006 – расходы с связи с приездом в Общество представителей ОАО «Днепрошина» для обсуждения объема поставок продукции на октябрь 2006г.

963,88 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 27.10.2006- расходы в связи с приездом в Общество  представителей ООО «Металлресурс» для согласования условий взаимоотношений по поставкам

2023 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 24.10.2006 – расходы в связи с поездкой в фирму «Днепрошина» для проведения переговоров

1181,20 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 06.10.2006 – расходы в связи с поездкой в ОАО «Ярославский шинный завод» для проведения переговоров

5712 руб. - на основании авансового отчета Ереничева А.В. №6  от 17.10.2006 – расходы  в связи с выездом руководителя ООО «Орелкорд»    в г.Москву     для встречи  с     советом директоров         ООО «Орелкорд» с участием представителей фирмы «ТрефилАрбед»

2079,81 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 10.11.2006 – расходы в связи с поездкой в   ОАО «Днепрошина»     для проведения переговоров

981,63 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 26.12.2006 – расходы в связи с поездкой в фирму ОАО «Белшина» для проведения переговоров             и участия в тендере

412,68 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 25.12.2006 – расходы  в связи с поездкой в фирму ОАО «Амтел-Фредештайн» для проведения переговоров

2295 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от  15.12.2006 - расходы  в связи с поездкой в фирму ОАО  «Днепрошина» для           проведения переговоров.

3584 руб. - на основании авансового отчета Шульгина И.С. от 16.08.2006- расходы  в связи с поездкой в фирму ОАО  «Днепрошина» для           проведения переговоров.

Из представленных к авансовым отчетам программ проведения встреч следует, что покупка спиртных напитков, продуктов питания была осуществлена для проведения переговоров и обсуждении поставки с поставщиками катанки, проволоки, являющихся сырьем для металлокорда, а также для согласование поставки с покупателями продукции ООО «Орелкорда».

Частично заявленные расходы были произведены сотрудниками ООО «Орелкорд» для приемов представителей сотрудничающих организаций на территории ООО «Орелкорд» (авансовые отчеты: Николаева В. В. от 20.05.06 - 478,30 руб., Лукина А. В. от 30.09.06 - 1590 руб., Шульгина И. С. от 27.10.2006 г. - 963,88 руб.).

Вместе с тем, из анализа положений п.1,2 ст. 264 НК РФ следует, что законодатель не ставит возможность учета представительских расходов в целях налогообложения в зависимость от места проведения соответствующих приемов и (или) обслуживания представителей других организаций. Также расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут признаваться предста­вительскими вне зависимости от того, является ли налогоплательщик принимающей стороной или нет. Данный вывод соответствует закрепленному в ст. 3 НК РФ принципу равенства налогообложения, поскольку иначе налогоплательщик, про­изводящий аналогичные расходы на территории своего предприятия, оказывается в бо­лее выгодном положении по сравнению с налогоплательщиком, осуществляющим  предста­вительские расходы на территории своего контрагента.

Кроме того, руководителем ООО «Орелкорд» Ереничевым А. В. были произведены расходы на официальный прием участников, прибывших на заседание совета директоров ООО «Орелкорд» (авансовый отчет от 17.10.2006 г. № 17 на сумму 5712 рублей).

Представленные в материалы дела авансовые отчеты, являющиеся первичными учетными документами,  исполнены на русском языке. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (Форма № АО-1), утв. Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 г. № 55, при осуществлении работодателем проверки целевого расходования средств  и наличия  наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, к оправдательным документам могут относиться: командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы. Таким образом, перечень оправдательных документов, которые могут быть приложены к авансовому отчету, является открытым.

Исходя из чего, в качестве доказательств целевого расходования денежных средств к авансовым отчетам в рассматриваемом случае приложены ресторанные чеки, счета.

Таким образом, указанные расходы являются документально подтвержденными.

Поскольку налоговое законодательство подробно не детализирует перечень затрат, которые относятся к представительским расходам, а также не определяет перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов, то, следовательно, заявленные Обществом расходы могут быть отнесены к числу представительских.

Довод налогового органа о том, что указанные расходы осуществлены для покупки подарков в целях  организации развлечений, отдыха, является необоснованным, поскольку  налогоплательщиком представлены программы встреч, которые подтверждают, что расходование денежных средств связано с проводимыми переговорами с партнерами ООО «Орелкорд».

Доказательств того, что спорные расходы осуществлены налогоплательщиком  на организацию развлечений, отдыха Инспекцией не представлено.

Отнесение в состав представительских расходов затрат на приобретение алкогольной продукции ( спиртных напитков) не противоречит вышеуказанным положениям налогового законодательства ( постановление ФАС Центрального округа от 16.12.2005 г. по делу № А68-АП-456/11-04).

По представительским расходам, связанным с принятием представителей ТрефилАрбед Беттембург   суд апелляционной инстанции обращает внимание на следующее.

Исходя из условий соглашений  от 25.07.2005 г. сторонами предусмотрено,  что на территории Российской Федерации  ООО «Орелкорд» оплачивает все затраты персонала ТрефилАрбед, в том числе,  питание    сотрудников ТрефилАрбед.

Произведенные расходы в размере 194182,19 руб. подтверждены представленными Обществом  авансовыми отчетами: Кравцова А. А. от 23.03.2006 г. на сумму 2808 руб. (т. 11 стр.112-113), Ереничева А. В. от 24.03.2006 г - 13375 руб. (т. 11 стр. 118-119), Кравцова А. А. от 06.04.2006 г. - 26879,95 руб. , Еренечева А. В. от 01.04.2006 - 1037 руб., Кравцова А. А. от 31.05.2006 г. - 26225.12 руб. (т. 11 стр. 138-139), Шульгина И. С. от 31.05.2006 г. - 6925,44 руб. ( т. 11, стр. 149), Ереничева А. В. от 23.05.2006 г.-21306,80 руб. ( т. 12, стр. 6-7), Николаева В.В. от 17.05.2006 г. - 416,80 руб., Ереничева А. В. от 25.08.2006 - 6965 руб. (т. 12 стр. 63-64), Березкиной О. В. от 22.08.2006 - 4697 руб. ( т. 12 стр. 69-70), Кравцова А. А. от 20.10.2006 г.- 26004,09 руб. (т. 12 стр. 99-100), Шульгина от 14.07.06 г. - 916 руб., Ереничева А. В. от 24.07.2006 г. - 4492,50 руб., Петухова В. С. от 24.07.06 г. - 3635,43 руб., Кравцова А. А. от 24.07.06 г. - 18909,60 руб., Ереничева А. В. от 24.07.06 г. - 4829,34 руб., Кравцова А. А. от 31.08.2006 г. - 20269,92 руб., Петухова В.С. от 31.08.2006

Из представленных программ проведения встреч с представителями    ТрефилАрбед, следует, что проводимые переговоры были направлены на установление и поддержание сотруд­ничества, то есть рассматриваемые расходы понесены для целей предпринимательской деятельности. Визиты сотрудников ООО «Орелкорд» в Люксембург (Арселор Беттембург С.А.) про­исходили в рамках анализируемых выше соглашений от 25.07.2005 г., заключенных в целях, направленных на развитие производственного процесса, на улучшение управления этими производственными процесса­ми, а также на улучшение качества производимой Обществом продукции.

При этом суд исходит из того, что признание представительских расходов обоснованными не может быть поставлено в зависимость от наличия конкретных резуль­татов переговоров, подписание по