Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 по делу n А07-10814/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

контрактов № 643/00187263/03В142 от 16.12.2003, № 643/00187263/04В135 от 01.11.2004 и № 01-2004/ВМ от 03.12.2004 налоговым органом не оспорены, доказательств обратного не представлено.

При таких обстоятельствах дела, а также учитывая, что решения инспекции., которыми было подтверждено правомерное применение ОАО «БМК» налоговой ставке 0 процентов в отношении осуществленных комбинатом экспортных поставок товаров в декабре 2004, январе, апреле и декабре 2005 года по контрактам № 643/00187263/03В142 от 16.12.2003, № 643/00187263/04В135 от 01.11.2004 и № 01-2004/ВМ от 03.12.2004, не признаны незаконными, суд первой инстанции правомерно указал, что доводы налогового органа о не подтверждении заявителем осуществления экспортных операций необоснованными, противоречащими материалам дела.

Кроме того, в нарушение требований ст. 101 НК РФ ни акт выездной налоговой проверки налогоплательщика, ни оспариваемое решение не содержат в себе описаний обстоятельств нарушений ОАО «БМК» требований ст. 171, 172 НК РФ, повлекших за собой выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС.

Доказательства совершения заявителем каких-либо недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения из бюджета в вышеуказанном размере налога, суду не представлено.

При   таких   обстоятельствах   дела,   доводы    апелляционной жалобы о необоснованном завышении заявителем налоговых вычетов материалами дела не подтверждается.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные в данной части требования общества.

Пункт 2.9. апелляционной жалобы.

По мнению налогового органа, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты, а именно в нарушение п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, в связи с истечением трехлетнего срока с даты реализации товара.

Суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с датт оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Абзацем вторым этого пункта предусмотрено, что, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), данные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.

В течение 180 дней соответствующий пакет документов налогоплательщиком собран не был.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ ОАО «БМК» в связи с истечением 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, был исчислен и уплачен НДС за август - 480 005 руб., сентябрь - 3 352 659,08 руб., октябрь - 587 545 руб., ноябрь - 529 975 руб. декабрь 2003 года - 200 147 руб.

Абзацем 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ установлена специальная норма, предусматривающая что, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

С учетом положений п.2 ст. 173 НК РФ, возврат может быть произведен в течении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, т.е. до августа - декабря 2006 года соответственно. Суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций    по    реализации    товаров    (работ,    услуг),    предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в уточненных налоговых декларациях по НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 года представленных 20.09.2006 года уменьшены исчисленные суммы налога на НДС, ранее уплаченный с авансов по товарам, фактически вывезенным в таможенном режиме экспорта в феврале - июне 2003 года, то есть в пределах трех лет с момента окончания налоговых периодов проведения указанных операций.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал в данной части оспариваемое решение инспекции недействительным.

3. Единый социальный налог.

По мнению налогового органа, обществом занижена налоговая база по ЕСН на сумму выплат, перечисленных налогоплательщиком в негосударственный пенсионный фонд «Пенсионный Фонд Сибири» по договору о негосударственном пенсионном обеспечении.

Суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Положениями п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 названной статьи НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не  отнесены  к расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работниками и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода, получаемая работником в виде сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п. 1 ст. 238 НК РФ), в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом перечень видов страхования, указанный в п. 1 ст. 238 НК РФ является закрытым, в связи с чем, оплата страховых взносов, произведенная по иным видам добровольного личного страхования работников, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

Материальная выгода, связанная с уплатой работодателем страховых взносов в негосударственный Пенсионный фонд, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН, может возникнуть у конкретного физического лица лишь в случае индивидуализации платежей работодателя, то есть после открытия именных пенсионных счетов лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что индивидуализация перечисленных платежей не производилась.

Таким образом, оснований для признания правомерным вывода о возникновении у конкретных работников предприятия материальной выгоды отсутствуют.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции соответствуют нормам материального права и обстоятельствам дела.

. Налог на доходы физических лиц.

По мнению налогового органа, пени на задолженность по налогу, в том числе установленную предыдущей проверкой.

Суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Статьей 101 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 108 НК РФ установлено, при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки недопустимо включать суммы недоимок, установленные в результате предыдущих проверок, в размер вновь выявленной задолженности по налогам.

При этом, подлежат исполнению ранее принятые акты (решения) налоговых органов, в данном случае решение инспекции № 85 от 17.09.2003.

Из материалов дела видно, что налоговым органом в сумму задолженности общества по налогу включена не погашенная задолженность по предыдущей проверке в размере 1 550 752 рублей.

В соответствии с положениями ст. 87 НК РФ налоговая проверка проводится за три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки,

Вынесение решения о начислении сумм пени на недоимку, выявленную предыдущей проверкой, по результатам которой вынесено решение о начислении сумм пени, приведет к двойному начислению сумм пени.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом в данной части требования.

При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.11.2007 по делу № А07-10814/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан –без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья    Н.Н. Дмитриева

Судьи        Ю.А. Кузнецов

В.В. Баканов