Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А76-21728/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НДС по операциям, совершенным с ООО «СтройСнаб», заявитель представил счета-фактуры и товарные накладные от 01.02.2011 №01/02 (на сумму 6761400 руб., в том числе НДС - 1031400 руб.); от 22.03.2011 №22/03/3 (на сумму 7622800 руб., в том числе НДС - 1162800 руб.); от 31.03.2011 №31/03/2 (на сумму 6585790 руб., в том числе НДС – 1004612,04 руб.), подписанные от имени руководителя данной организации Киселевой Н.С., в соответствии с которыми ООО «СтройСнаб» поставило в адрес ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» оборудование для железной дороги, железнодорожные запчасти (люлечное подвешивание, щит распределительный, электрощетка). По товарным накладным товар принят директором ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» Кульневой В.В. соответственно 01.02.2011, 22.03.2011, 31.03.2011 (в день его отгрузки из г. Мурома).

Также обществом представлен договор поставки от 05.04.2010 №05/04 с ООО «СтройСнаб» (поставщик) в лице генерального директора Коробковой И.П., в соответствии с условиями которого поставщик обязался поставить, а покупатель – принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, срок поставки, условия оплаты которого оговариваются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. Доставка товара обеспечивается и осуществляется транспортом поставщика или покупателя по договоренности. К договору приложены спецификации от 12.07.2010 и от 12.08.2010, условия и порядок поставки товара в которых никоим образом не оговариваются.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «СтройСнаб» с 17.08.2007 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Владимирской области (местонахождение организации г. Муром. Среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2010 составила 1 человек. Учредителем и руководителем в периоды: с 17.08.2007 по 28.06.2010, а также с 13.02.2012 является Коробкова И.П., одновременно являющаяся учредителем и руководителем взаимозависимых с ООО «СтройСнаб» организаций – ООО «Депо» и ООО «ЛСК». В период с 29.06.2010 по 12.02.2012 руководителем ООО «СтройСнаб» являлась Киселева Н.С., которая одновременно являлась учредителем и руководителем ООО «Стройбизнескомпания», а в период с 29.06.2010 по 10.03.2012 – являлась руководителем ООО «ЛСК». ООО «СтройСнаб» уплачивает в бюджет минимальные суммы НДС, у этой организации отсутствует собственное имущество, в том числе транспорт.

Предпринятые налоговым органом меры по получению показаний от Коробковой И.П. и Киселевой Н.С. (вызов в налоговый орган, выход по месту их регистрации) результата не дали. Вместе с тем установлено, что Коробкова И.П. является сестрой Серкова С.П., Серкова Л.П. и Серковой Т.П., являющихся учредителями, руководителями многочисленных взаимозависимых организаций.

По результатам проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизой документов, составленных от имени ООО «СтройСнаб» (счетов-фактур от 01.02.2011 №01/02, от 22.03.2011 №22/03/3 и от 31.03.2011 №31/03/2) установлено, что подписи от имени Киселевой Н.С. в представленных на экспертизу документах выполнены не Киселевой Н.С, а другим лицом (заключение эксперта ООО «Южно-Уральский Центр Судебных Экспертиз» от 11.06.2013 №787).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СтройСнаб» показал, что расходы, связанные с арендой или наймом транспортных средств, этим лицом не производились. ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в период с мая 2010 по февраль 2012 перечислены па расчетные счета ООО «СтройСнаб» по договору от 04.04.2010 №05/04 денежные средства в общей сумме 109400882 руб. В феврале 2011 года ООО «СтройСнаб» со ссылкой на указанный договор и письмо от 14.02.2011 №14/02 перечислило на расчетный счет ООО «ПРОМЭЛККТРОСНАБ» денежные средства в общей сумме 18632900 руб. При этом, по счетам ООО «СтройСнаб» производятся расчеты между взаимозависимыми организациями – ООО «Ариан», ООО «Ремтрансстрой», ООО «ТД «ЛСК», ООО «ЛСК», ООО «ТД «Ариан», ООО «Юнайт», ООО «Л-Экспо», ООО «Промсервис», при помощи которых и с привлечением «номинальных» организаций – ООО «ПромТоргСнаб», ООО «Юкка», ООО «Скороходов», ООО «Сфера», ООО «Арис», ООО «Азимут», ООО «Гранд», ООО «Промальянс», ООО «Сфера», ООО «ПромДорТранс», ООО «Ремпутьснаб», часть денежных средств, поступивших от ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», перечисляется Серкову А.П., Коробковой И.П., Ивойловой Н.С. (с указанием назначения платежей: «выдано по чеку», «возврат займа», «закуп товара»). Значительная часть средств возвращается на расчетные счета указанных взаимозависимых организаций.

От ООО «СтройСнаб» в налоговый орган поступили документы по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (товарные накладные, счета-фактуры), из которых следует, что поставщиком ООО «СтройСнаб» в отношении товара, поставленного далее в адрес ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», является ООО «Юнайт». При этом решением Арбитражного суда Владимирской области от 11 мая 2011 года по делу №А11-24/2011 установлена взаимозависимость указанного лица с ООО «ТД «Ариан», ООО «Ремтрансстрой», ООО «Ариан» и ООО «ТД «ЛСК».

В обоснование налогового вычета по НДС по операциям, совершенным с ООО «Ремтрансстрой», заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные: от 16.03.2011 №16/03 (на сумму 1575875,84 руб., в том числе НДС – 240387,84 руб.); от 16.03.2011 № 16/03/1 (на сумму 3547839,92 руб., в том числе НДС – 541195,92 руб.); от 02.04.2011 №02/04 (на сумму 7755550 руб., в том числе НДС – 1183050 руб.); от 12.05.2011 №12/05 (на сумму 1647506,56 руб., в том числе НДС – 251314,56 руб.), подписанные от имени руководителя ООО «Ремтрансстрой» Гуровым М.В., свидетельствующие о поставке ООО «Ремтрансстрой» в адрес ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» оборудования для железной дороги, железнодорожные запчасти (аккумуляторные батареи, электронный блок, осевой датчик, компрессор винтовой). В соответствии с товарными накладными, товар принят коммерческим директором ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» Зиминым В.Н. 16.03.2011, 02.04.2011 и 12.05.2011 (в день его отгрузки из г. Владимира).

Также представлен договор поставки от 25.02.2011 №25/02, заключенный между ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (покупатель) и ООО «Ремтрансстрой» (поставщик), в соответствии с условиями которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, срок поставки, условия оплаты которого оговариваются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью данного договора. Доставка товара обеспечивается и осуществляется транспортом поставщика или покупателя по договоренности. К договору приложены спецификации от 16.03.2011, от 02.04.2011 и от 12.05.2011, условия и порядок поставки товара в которых сторонами не оговорены. При этом пунктами 5 спецификаций установлен срок отгрузки товара – в течение 10 рабочих дней с момента подписания договора от 25.02.2011 №25/02, то есть ранее согласования спецификаций от 02.04.2011 и от 12.05.2011.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Ремтрансстрой» с 07.07.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира, среднесписочная численность организации за 2011 год составила 0 человек, учредителем и руководителем является Гуров М.В., который является братом жены Серкова С.П. – Серковой (в девичестве Гуровой) Марии Вячеславовны. ООО «Ремтрансстрой», имея значительные суммы выручки, уплачивает в бюджет минимальные суммы НДС (только с полученных авансов).

Предпринятые налоговым органом меры по получению показаний от Гурова М.В. результатов не дали.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ремтрансстрой» показал, что ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в 1 квартале 2011 года производило перечисления денежных средств в адрес ООО «Ремтрансстрой» в уплату стоимости приобретенных товаров по договору поставки от 25.02.2011 №25/02 на общую сумму 28644300 руб. (при фактической стоимости поставленного товара – 14526772,32 руб.). Расчеты производятся организацией между взаимозависимыми организациями – ООО «Ариан», ООО «ТД «ЛCK», ООО «ЛСК», ООО «ТД «Ариан», ООО «СтройСнаб», ООО «Юнайт», ООО «Л-Экспо», ООО «Промсервис», с помощью которых, и с привлечением «номинальных» организаций – ООО «Юнайт», ООО «Скороходов», ООО «Гранд Ресурс», ООО «МСК», ООО «Вербена», ООО «Арис», часть денежных средств снимается Гуровым М.В. с назначением платежей - «закуп товара» (в период с 01.01.2009 по 31.12.2011 Гуровым М.В. снято по чекам более 12 млн.руб.). Значительная часть денежных средств возвращается на расчетные счета вышеперечисленных взаимозависимых организаций.

От ООО «Ремтрансстрой» в налоговый орган представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (товарные накладные, счета-фактуры как выставленные, так и полученные), подтверждающие получение ООО «Ремтрансстрой» товара, поставляемого в дальнейшем ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», от ООО «Юнайт» (взаимозависимое лицо), ООО «ПолимерПром» (г. Москва), ООО «АгроСпецМаш» (г. Москва).

Из товарных накладных, составленных от имени ООО «ПолимерПром» и ООО «АгроСпецМаш» 16.03.2011, следует, что товар из г. Москвы в г. Владимир и из г. Владимир в г. Челябинск поставлялся в один и тот же день – 16.03.2011.

Указанные контрагенты ООО «Ремтрансстрой» по адресам, значащимся в ЕГРЮЛ, не находятся, и сведения об их фактическом местонахождении отсутствуют. В отношении ООО «АгроСпецМаш» и ООО «ПолимерПром» проводятся розыскные мероприятия, и операции по расчетным счетам данных организаций приостановлены. Также эти организации относятся к категории налогоплательщиков, не исполняющих свои обязанности в части уплаты налогов и представления налоговой отчетности (последняя отчетность ООО «АгроСпецМаш» представлена за 4 квартал 2009 года, ООО «ПолимерПром» - за 2 квартал 2010 года). Имущество, в том числе транспортные средства, за данными организациями не числится, трудовые ресурсы отсутствуют.

Документы ООО «ПолимерПром» подписаны от имени директора Кошилка А.П. Однако, из поступивших в инспекцию письменных пояснений Кошилка А.П. следует, что он с 2003 года работает в г. Москве в различных ресторанах, кафе, барах официантом. За этот период никакие организации не регистрировал, банковские счета не открывал, доверенности не выдавал, подписи нигде не ставил.

В обоснование налогового вычета по НДС по операциям, совершенным с ООО «ПромДорТранс», заявитель представил счета-фактуры, товарные накладные: от 02.04.2011 №00000150 (на сумму 18618040 руб., в том числе НДС – 2840040 руб.); от 26.04.2011 №00000271 (на сумму 6230400 руб., в том числе НДС – 950400 руб.); от 28.04.2011 №00000281 (на сумму 3652100 руб., в том числе НДС – 557100 руб.) (в книге покупок указанный счет-фактура отражен частично на сумму 1292100 руб., в том числе НДС – 197100 руб.); от 04.05.2011 №00000315 (на сумму 3823200 руб., в том числе НДС – 583200 руб.); от 24.05.2011 №00000383 (на сумму 896328 руб., в том числе НДС – 136728 руб.) (в книге покупок указанный счет-фактура отражен частично на сумму 308688 руб., в том числе НДС – 47088 руб.); подписанные от имени ООО «ПромДорСтрой» Гуровой Е.В., в соответствии с которыми ООО «ПромДорТранс» поставило в адрес ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» оборудование для железной дороги, железнодорожные запчасти (электродвигатели, люлечное подвешивание, щит распределительный, сопротивление добавочное, диоды, туристор, турбокомпрессор, привод масляного насоса, ограничитель перенапряжения). По товарным накладным товар принят коммерческим директором ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» Зиминым В.Н. 02.04.2011, 26.04.2011, 28.04.2011, 04.05.2011 и 24.05.2011 (в день отгрузки товара из г.Мурома Владимирской области).

Также представлен договор поставки от 18.03.2011 №18/03, заключенный ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (покупатель) с ООО «ПромДорТранс» (поставщик), в соответствии с условиями которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, срок поставки, условия оплаты которого оговариваются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. Доставка товара обеспечивается и осуществляется транспортом поставщика или покупателя по договоренности. К договору приложены спецификации от 02.04.2011, от 26.04.2011, от 28.04.2011, от 04.05.2011 и от 24.05.2011, условия и порядок поставки товара в которых не оговорены. При этом пунктами 5 спецификаций установлен срок отгрузки товара – в течение 10 рабочих дней с момента подписания договора. То есть поставка товара должна быть произведена ранее согласования указанных спецификаций от 26.04.2011, от 28.04.2011, от 04.05.2011 и от 24.05.2011.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «ПромДорТранс» зарегистрировано 19.01.2011 (незадолго до совершения сделки с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ»), имеет местонахождение – г.Муром, среднесписочная численность организации но состоянию на 01.01.2012 составила 0 человек. Сведения формы 2-ПДФЛ за 2011 год ООО «ПромДорТранс» не представлялись. Учредителем и руководителем является Гурова Е.В., которая также является учредителем и руководителем ООО «Промкомплект», юридический адрес которого совпадает с адресом ООО «ПромДорТранс».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПромДорТранс» показал, что ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в 2011 году на расчетный счет ООО «ПромДорТранс» перечислены денежные средства в уплату стоимости товара, приобретенного по договору поставки от 18.03.2011 №18/03, на общую сумму 11313900 руб. (при том, что стоимость поставленного товара составляет 30272428 руб.). Расчеты производятся между взаимозависимыми организациями – ООО «Ариан», ООО «РемТрансСтрой», ООО «ЛСК», ООО «ТД «Ариан», ООО «СтройСнаб», ООО «Л-Экспо», ООО «Промсервис», ООО «Холдинг «Ариан», с помощью которых, и с привлечением «номинальных» организаций, часть денежных средств возвращается на расчетные счета вышеперечисленных взаимозависимых организаций, часть денежных средств перечисляется Гуровой Е.В. (общая сумма перечисленных денежных средств 6,6 млн.руб.), а также Гурову М.В. (общая сумма перечисленных денежных средств 2,9 млн.руб.) и Лебедевой С.В. (3,5 млн.руб.), которые работниками ООО «ПромДорТранс» не являются.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПромДорТранс» в АКБ «РОСБАНК» (ОАО) филиал Владимирский установлено, что 21.06.2011 на расчетный счет ООО «ПромДорТранс» поступили денежные средства в общей сумме 4327700 руб. от взаимозависимых организаций (ООО «Ариан», ООО «Стройснаб» ООО «ЛСК»), основная часть которых (3639516 руб. или 84%) 23.06.2011 перечислена на расчетный счет ПАО КБ «ПриватБанк» г. Днепропетровск (Украина) с назначением платежа: «оплата за товар по контракту 372/СБ».

Представленные ООО «ПромДорТраис» документы по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (товарные накладные, счета-фактуры за 2 квартал 2011 года) подтверждают получение этим лицом товара, в последущем поставленного заявителю, от ООО «АгроСпецМаш» (г.Москва) и ООО «Азимут» (г. Москва).

Инспекцией установлено, что ООО «Азимут» по юридическому адресу не находится, его учредителем является Андреев А.Б., который также является учредителем ООО «Гранд», имеющего признаки «номинальной» организации. В отношении ООО «Азимут»