Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А76-21728/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

В соответствии с протоколом допроса Кульнева В.А. от 18.06.2012, он в 2008 году являлся менеджером ООО «Троицкснабкомплект».

Опрошенная в качестве свидетеля Кузьмина Л.П., значащаяся в качестве одного из учредителей ООО «Троицкснабкомплект», пояснила, что  она работает в Уральской государственной академии ветеринарной медицины в должности доцента кафедры, стать учредителем ООО «Троицкснабкомплект» ее попросил хороший знакомый. С Кульневым В.А., его родителями, женой она знакома очень давно, т.к. Кульнев В.А. был студентом академии, в которой работает Кузьмина Л.Н. О деятельности ООО «Троицкснабкомплект» Кузьмина Л.Н. пояснить практически ничего не смогла (прокол допроса от 11.10.2012).

Анализ выписки Троицкого отделения ОАО Сбербанк России по расчетному счету ООО «Троицкснабкомплект», показал следующее: расчетный счет закрыт 19.08.2009; ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в 2008 году перечисляло на расчетный счет ООО «Троицкснабкомплект» 36447730,8 руб. с назначением платежей «оплата товара (запчасти) по агентскому договору от 02.05.2007 №001»; в последующем часть этих средств с расчетного счета ООО «Троицкснабкомлект» перечисляется ИП Кульневу В.А. с назначением платежа - «по договору займа» (часть из них в дальнейшем возвращается на расчетный счет ООО «Троицкснабкомплект»), а также ООО «Техэнергоснаб», состоящему на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска и относящемуся к фирмам - «однодневкам» по критерию «массовый» учредитель (руководитель, имущество и транспортные средства у этой организации отсутствуют, последняя отчетность представлена 17.04.2009, расчетный счет закрыт 02.10.2008, организация снята с учета 16.05.2012).

Инспекцией 12.02.2013 в адрес Кульнева В.А. направлялось  требование о предоставлении договоров займа заключенных с ООО «Троицкснабкомлект». Однако это требование не исполнено.

В ходе проведенной ИФНС России но Металлургическому району г. Челябинска камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, ООО «Трроицкснабкомплект» представило документы о том, что указанный товар получен этим обществом от ООО «Нормаль».

Налоговым органом установлено, что: по сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах, ООО «Нормаль» с 14.07.2008 состоит на учете в ИФНС России №3 по г. Москве; ООО «Нормаль» является фирмой - «однодневкой» по критериям «массовый» учредитель и руководитель; ООО «Нормаль» относится к категории налогоплательщиков, уплачивающих минимальные суммы налогов в бюджет, и не имеет основных средств, в том числе транспортных, не является источником выплаты доходов ни для одного физического лица; директором, учредителем и главным бухгалтером данной организации является Курдюмов К.А., который является также учредителем и руководителем более чем в 50 организациях. Вызванный инспекцией по повестке в налоговый орган для дачи свидетельских показаний Курдюмов Е.А. не явился.

Также установлено, что между ООО «Троицкснабкомплект» (покупатель) и ООО «Нормаль» (поставщик) 15.05.2007 заключен договор поставки продукции от №002/05, по которому поставщик обязался поставить покупателю продукцию согласно спецификации, а покупатель обязался принять и оплатить эту продукцию на условиях последующей оплаты продукции в течение 180 дней с момента ее получения. По счетам-фактурам от мая, июня, июля 2007 года, выставленным ООО «Нормаль» в адрес ООО «Троицкснабкомплект», в 2007 году ООО «Нормаль» поставлена в адрес ООО «Троицкснабкомплект» продукция (триангель, пластины, муфта шлицевая) на общую сумму 21864400 руб. Оплата товара по расчетному счету ООО «Нормаль» от ООО «Троицкснабкомплект» в 2007 году не производилась, а в 2008 году ООО «Троицкснабкомплект» перечислено 8300000 руб.

Во 2 и 3 кварталах 2007 года ООО «Нормаль»» представляло налоговые декларации по НДС, в которых налоговая база по НДС к уплате в бюджет указана в размерах: 161483 руб./5858 руб. (2 квартал 2007 года); 165352 руб./5277 руб. (3 квартал 2007 года).

Анализ выписки банка по расчетному счету ООО «Нормаль» показал полное отсутствие расходов, характерных для осуществления хозяйственной деятельности, а также расходов по оплату услуг транспорта отсутствуют. При этом ООО «Нормаль» не является производителем поставляемого в адрес ООО «Троицкснабкомплект» товара, и факты приобретения ООО «Нормаль» данного товара у реальных поставщиков не подтверждены.

ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в обоснование налогового вычета по НДС по операциям, совершенным с ООО «ДорТранс», представлены счета-фактуры, товарные накладные: от 19.06.2008 №207 (на сумму 5097600 руб., в том числе НДС - 777600 руб.) и от 20.06.2008 №208 (на сумму 6721870,14 руб., в том числе НДС – 1025370,02 руб.), подписанные от имени руководителя данной организации Золотовым М.С.

Также ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» представлен договор поставки от 02.06.2008 с ООО «ДорТранс» (продавец), подписанный от имени продавца директором Золотовым М.С. В соответствии с этим договором продавец обязался поставить заявителю новый товар, имеющий паспорт либо сертификат качества производителя. Доставка товара на склад заявителя предусмотрена транспортом продавца и подлежала оплачивается отдельно по фактической стоимости. Отгрузка товара подлежит оформлению счетами-фактурами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными. Продавец обязался предоставить заявителю в момент отгрузки товара также следующие документы: удостоверение качества (паспорт), счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, сертификат соответствия завода изготовителя.

Между тем, как установлено налоговым органом, ООО «ДорТранс» (02.03.2010 переименован в ООО «ЭксиоТрейд») с 05.12.2007 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска, а с 02.03.2010 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю. При этом по адресам, указанным в ЕГРЮЛ, ООО «ДорТранс» не находится и никогда не находилась, и сведения о фактическом местонахождении организации отсутствуют (до перевода организации на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России №12 по Приморскому краю адрес организации совпадал с адресом фактическою места проживания Золотова М.С.). Последняя налоговая отчетность представлена этой организацией за 3 квартал 2009 года. В представляемых организацией с момента постановки на налоговый учет налоговых декларациях отражались минимальные суммы налогов к уплате в бюджет при значительных суммах выручки.. С момента постановки на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Какое либо имущество, в том числе транспортные средства, за этой организацией не числятся, сведения о доходах физических лиц с момента регистрации организации не представлялись. Среднесписочная численность работающих в период 2008-2010 годов – 0 человек, сведения о доходах физических лиц за 2008, 2009, 2010, 2011 годы этой организацией не представлялись.

Руководителями ООО «ДорТранс» являлись: в период с 05.12.2007 по 15.04.2009 – Золотов М.С., (проживающий в г.Челябинске и являющийся также руководителем, учредителем, главным бухгалтером в шести организациях); в период с 15.04.2009 по 25.12.2009 – Шитлин А.В. (проживающий в г. Челябинске), являющийся руководителем и учредителем в восьми организациях); в период с25.12.2009 по 15.02.2010 – Ушакова М.В. (проживающая в г. Челябинске и являющаяся учредителем в трех организациях); в период с 02.03.2010 – Киселев Д.А. (проживающий в г. Екатеринбурге и являющийся руководителем более чем в десяти организациях). Учредителями ООО «ДорТранс» являлись: в период с 05.12.2007 по 14.04.2009 – Золотов М.С.; в период с 15.04.2009 по 15.02.2010 – Шитлин А.В.; с 02.03.2010 – ООО «ПОНТИ-ТИАК» и ООО «Фирма «РСТ-7», обладающие признаком «номинальных» организаций по признаку массовых руководителя и учредителя, организованные в один и тот же день - 20.05.2004, зарегистрированные по одному юридическому адресу – г. Пермь, ул. Газеты «Звезда», 20, внесенные налоговым органом в реестр фирм - «однодневок» и 25.02.2012 исключенные из ЕГРЮЛ в связи с внесением записи об исключении юридического лица, как фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа.

Допрошенный 11.06.2012 в качестве свидетеля Золотов М.С. пояснил, что он по предложению знакомого, за единовременное вознаграждение в размере 2000 руб. зарегистрировал на свое имя, в том числе организацию ООО «ДорТранс». После регистрации этой организации и открытия расчетного счета весь пакет документов он передал знакомому Антону, от которого получил деньги, и больше его не видел. Фактически финансово-хозяйственную деятельность от имени руководителя ООО «ДорТранс» он не осуществлял, заработную плату от данной организации не получал, ничего о деятельности ООО «ДорТранс» не знает. Об организации ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», ее руководителях также ничего не знает. Представленные ему на обозрение счета-фактуры, товарные накладные от 19.06.2008 №207 и от 20.06.2008 №208, составленные от имени ООО «ДорТранс», он не подписывал.

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой составленных от имени ООО «ДорТранс» счетов-фактур и товарных накладных от 19.06.2008 №207 и от 20.06.2008 №208 установлено, что подписи от имени Золотова М.С. в представленных на экспертизу документах выполнены не Золотовым М.С., а другим лицом (заключение эксперта ООО «Южно-Уральский Центр Судебных Экспертиз» от 06.08.2012 №527).

В суде апелляционной инстанции обществом заявлено ходатайство о проведении судебной почерковедческой экспертизы подписей Золотова М.С. на указанных счетах-фактурах. Однако, поскольку сравнительные материалы, поименованные в этом ходатайстве в материалы судебного дела не представлены (в связи с чем возможность проведения экспертизы технически исключена), а также заявителем не внесены на депозит суда денежные средства в размере, достаточном для оплаты услуг эксперта, в удовлетворении такого ходатайства заявителя отказано.

Анализ движения средств по расчетному счету ООО «ДорТранс» (расчетный счет ООО «ДорТранс» закрыт 02.11.2011) показал, что заявителем по договору от 02.06.2008 денежные средства в адрес ООО «ДорТранс» не перечислялись. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет, далее обналичивались через физических лиц путем снятия их по чекам, перечисления на лицевые счета, а также в счет погашения кредита, в том числе Минеевым А.Н., Слюнченко В.П., Ищенко С.В. Сведений о перечислении ООО «ДорТранс» денежных средств поставщикам в счет оплаты запасных частей железнодорожного назначения, а также об осуществении операций, характерных для субъектов предпринимательской деятельности (оплата коммунальных, арендных платежей, за электроэнергию, связь, на выплату заработной платы) отсутствуют. Денежные потоки по расчетному счету ООО «ДорТранс» имеют транзитный характер.

Будучи допрошенным в качестве свидетеля Слюнченко В.П. (протокол допроса от 07.08.2012) отказался от дачи свидетельских показаний. Приглашенный в налоговый орган для дачи показаний Ищенко С.В. на допрос не явился.

Свидетель Минеев А.П. показал, что он в 2008-2010 годах занимался частным извозом и никакой коммерческой деятельности не осуществлял. Организация ООО «ДорТранс» ему неизвестна, денежные средства от данной организации он не получал и никому их не передавал (протокол допроса от 07.08.2012).

Заявителем в адрес налогового органа представлен подписанный ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», ООО «ДорТранс» и ООО «ТЕХВНЕШТРАНС» акт зачета взаимных требований от 31.03.2009, по которому задолженность ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» перед ООО «ДорТранс» (включая задолженность по счетам-фактурам, товарным накладным от 19.06.2008 №207 и от 20.06.2008 №208 на общую сумму 11819470 руб.), погашается ООО «ТЕХВНЕШТРАНС», которому в свою очередь задолженность погашается ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ». Между тем, со стороны ООО «ДорТранс» этот акт подписан Золотовым М.С., который в ходе допроса факт подписания документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДорТранс» отрицал. Проведенной в рамках выездной налоговой проверки ООО «ТЕХВНЕШТРАНС» экспертизой акта зачета взаимных требований от 31.03.2009 установлено, что подписи от имени Золотова М.С. в акте в графе «руководитель организации ООО «ДорТранс» выполнены не Золотовым М.С., а иным лицом (заключение эксперта ООО «Южно-Уральский Центр Судебных Экспертиз» от 28.09.2012 №574).  Кроме того, как обоснованно отмечено налоговым органом, этот акт зачета взаимных требований сторонами зачета содержит отражение сумм задолженности подтвержденной документами, составленными после даты составления самого акта (по накладной и счету-фактуре от 17.04.2009 №41; платежные поручения от 07.05.2009 №78 и от 12.05.2009 №79). Указанные обстоятельства исключают возможность признания акта зачета взаимных требований надлежащим доказательством по делу.

В материалы дела представлен заключенный ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» (клиент) с ООО ТЭК «Норма» (экспедитор) договор транспортной экспедиции от 05.06.2007 №1212/07-ТЭО, в соответствии с условиями которого экспедитор выполняет или организует для клиента выполнение работ, в частности, погрузочно-разгрузочные, хранение груза, обеспечение отправки и получение груза на станции Челябинск-Грузовой ЮУЖД. Доставка грузов автомобильным транспортом осуществляется «от двери» «до двери».

По итогам оценки полученных инспекцией от ООО ТЭК «Норма» документов по взаимоотношениям с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» выявлены транспортные средства и их владельцы, осуществляющие доставку запасных частей железнодорожного назначения для ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» в период сделки с ООО «ДорТранс».

Допрошенные в качестве свидетелей владельцы указанных транспортных средств Обласова Д.А. (протокол допроса от 05.07.2012), Камалова Д.Р. (протокол допроса от 05.07.2012), Устименко А.С. (протокол допроса от 21.06.2012) показали, что они действительно осуществляли перевозку грузов для ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» на складское хранение в ангар ООО ТЭК «Норма», при этом про организацию ООО «ДорТранс» они ничего не слышали и никакого товара от данной организации они не перевозили.

Руководитель ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» Кульнев В.А. в ходе допроса пояснил, что подготовкой заключения договора с ООО «ДорТранс» занимался он лично, со стороны ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» договор подписан коммерческим директором Зиминым В.П. Про данного поставщика узнали от знакомых. Руководителя ООО «ДорТранс» - Золотова М.С., а также представителей данной организации он не видел. Документы по операциям с ООО «ДорТранс» передавались вместе с грузом, приемкой которого занимался Кульнев В.А. Кто фактически передавал ему документы по операциям с ООО «ДорТранс» не знает. Груз доставлялся в сопровождении менеджеров ООО «ДорТранс», чьи полномочия им не проверялись. Сертификаты качества на поставляемый товар от ООО «ДорТранс» не получались (протокол допроса от 03.08.2012).

В обоснование вычета по