Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2007 по делу n А07-7476/06-А-ГАР . Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

услуг по безвозмездной передаче оборудования столовой, принадлежащего обществу и переданного в пользование дочернему предприятию ООО «Смальта». В результате чего обществу доначислен НДС с использованием затратного метода (по причине отсутствия официальных источников информации о рыночных ценах на идентичные услуги) в сумме 103 992 рублей (в т.ч. за 2002 - 9 126 рублей, за 2003г. - 71 243 рублей, за 1 кв. 2004г. - 23 623 рублей).

Согласно п.5.1 и п. 10.12 Коллективного договора ОАО «Салаватстекло» 2002-2003 год работодатель обязан организовать горячее питание работников.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 1 названной статьи Кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен по сделкам в отдельных случаях, в числе по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В соответствии с п.п.  9, 10 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации при определении рыночных цен товара, работы или услуги  в частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (пример - объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации и затратный метод.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в нарушение ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации не выяснялись рыночные цены, не исследовался вопрос об уровне отклонения цены сделок от рыночных цен.

Довод о наличии сведений территориальных органов государственной статистики судом не принимается, поскольку указанные  не обладают сведениями об осуществлении участниками гражданских отношений тех или иных сделок, и данная информация не носит исчерпывающий характер.

Кроме того, в силу ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации  применение налоговым органом затратного метода в связи с отсутствием у Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан и отдела государственной статистики в г.Салават ТО ФСГС по РБ сведений о рыночных ценах на услуги по аренде оборудования для пищевой промышленности по г.Салавату   не является основанием для применения затратного метода.

В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  обязанность доказывания обстоятельств, по служивших основанием для принятия государственными органами оспариваемы актов, решений возлагается на соответствующий орган. В связи с непредставлением налоговым органом доказательств правомерности применения затратного метода в нарушение положений п.п. 4-11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации решение налогового органа в данной части недействительно.

. Также в обжалуемом  решении отражено, что в связи с отсутствием соответствующего кода ОКОНХ или ОКВЭД на услуги базы отдыха ОАО «Салаватстекло» и на услуги по содержанию детей работников в ясли-саду № 55, заявитель неправомерно пользовался льготой, предусмотренной ст. 149 НК РФ, и данные услуги должны облагаться НДС в общеустановленном порядке. В результате чего налоговая инспекция доначислила НДС с использованием затратного метода в сумме 1 056 216 рублей (в т.ч. за 2002г. - 137 991 рулей, за 2003г. - 865 323 рублей, за 1 кв. 2004г. - 52 902 рублей) и 132 961 рублей (в т.ч. за 2002г. - 114 929 рулей, за 2003г. - 18 032 рублей) соответственно.

Налоговая инспекция также обязала заявителя уплатить за 2002-2003 год неполностью уплаченную сумму налога с продаж в размере 4 136 рублей (п.2.5 резолютивной части решения), за несвоевременную уплату вышеуказанного налога начислила пени в размере 107 рублей (п.3.3 резолютивной части решения), привлекла заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 827 рублей (п. 1.1.4 резолютивной части решения),

Согласно пп.18 п.3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

Из смысла ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществлял операции, освобожденные от налогообложения по НДС в соответствии с данной статьей, имеет право на льготу.

Довод инспекции о невозможности использования заявителем льготы в связи с тем, что оказываемым обществом услугам не присвоен к ОКОНХ или ОКВЭД подлежит отклонению, поскольку налоговое законодательство не связывает факт наличия или отсутствия кода ОКОНХ или ОКВЭД с правом на использование льготы.

4. Также незаконен вывод налогового органа, указанный в оспариваемом  решении, о нераспространении на общество льготы по НДС в отношении базы отдыха «Алмаз».

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что база отдыха «Алмаз» оказывает не туристические услуги, a ocyществляет деятельность, связанную с отдыхом работников, что подтверждается письмом Салаватского городского отдела статистики от 16.01.2003 № 02/21 (присвоен код ОКВЭД на данный вид услуг 55.23.2 «Деятельность пансионатов домов отдыха и т.п.»).

Согласно п.2 ст.20 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным в п.1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). При реализации путевок работникам на базу отдыха «Алмаз» возникли отношения между работодателем (ОАО «Салаватстекло») и работником. Данные отношения не являются взаимозависимыми.

Кроме того, НДС  по приобретенным материалам и услугам для базы отдыха «Алмаз», подлежащий возмещению из бюджета, при определении суммы доначисления налоговой инспекцией не учитывался. Однако сумма НДС по приобретенным материалам и услугам в обществе относилась за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в связи с льготой по НДС.

Применение рыночной цены, в том числе и рассчитанной затратным методом в соответствии со ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возможно только при доказанности налоговым органом факта отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичной продукцией (работами, услугами), или из-за отсутствия на рынке такой продукции (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников.

Такие доказательства налоговым органом не представлены.

. В решении отражено, что заявителем неправомерно был принят к вычету НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением п.5 и п.6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем обществу доначислен НДС в сумме 1 270 595 рублей (в т.ч. за 2002г. - 796 745 рублей, за 2003г. - 89 324 рублей, за 1 кв. 2004г. - 384 526 рублей) и в сумме 2 992 719 рублей (в т.ч. за 2002г. - 2 330 845 рублей, за 2003г. -661 874 рублей).

В силу п.п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные в п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или зачету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов.

Между тем, действующее налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику вносить изменения или заменить неправильно оформленный счет-фактуру на оформленный надлежащим образом.

Пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В соответствии с п. 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

В соответствии с пунктом 29 данных Правил допускается внесение исправлений в счета-фактуры.

Согласно  пункту 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» также допускается внесение исправлений в счета фактуры.

Поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации нет запрета на исправление или замену ранее поданных счетов-фактур, то налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС, если организация своевременно, то есть до вынесения решения налоговым органом, устранила недостатки в счетах-фактурах Счета-фактуры, оформленные с нарушением ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, впоследствии были исправлены и представлены обществом в налоговый орган до принятия им решения.

Исправления в вышеуказанные счета-фактуры вносились продавцами путем полной замены «дефектных» счетов-фактур на счета-фактуры, соответствующими требованиям налогового законодательства. Данный способ внесения исправления законом не запрещен, новые счета-фактуры были подписаны уполномоченными лицами.

Общество предъявило к вычету суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара. При этом внесенные исправления не коснулись реквизитов продавца, количества поставленного товара, размера его оплаты, ставки и суммы налога, дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, т.е. налоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры, после внесения исправлений не изменились. Факты приобретения обществом товара, оплаты его стоимости налоговый орган не оспаривает. Факт уплаты по представленным счетам-фактурам сумм НДС налоговым органом также не отрицается. Исправленные копии счетов-фактур были представлены заявителем суду и налоговой инспекции. Таким образом, у налоговой инспекции отсутствуют основания для доначисления НДС по указанным основаниям.

Довод налоговой инспекции о неверном оформлении исправлений в спорных счетах-фактурах (изменения не заверены подписью руководителя, печатью продавца, отсутствует дата внесения исправлений) не принимается, так как данные обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для отказа в предоставлении обществу налоговых вычетов при условии добросовестности ее действий. Доказательства совершения обществом каких-либо недобросовестных действий заявителя с целью необоснованного возмещения из бюджета сумм налога налоговым органом суду не представлены.

6. В решении отражено, что в июле 2002 г. был неправомерно возмещен из бюджета НДС в сумме 24 457 рублей по оборудованию, приобретенному у ООО «Канон», переданному в монтаж. Кроме того, в марте 2004 г. был возмещен из бюджета НДС по тому же оборудованию в сумме 289 310 рублей. В результате чего сумма неуплаты НДС в бюджет составила 314 767 рублей. НДС, возмещенный в марте 2004г., должен быть возмещен согласно п.2. ст. 1. НК РФ в апреле 2004 г., поэтому неуплата в бюджет НДС фактически отсутствует.

В решение отражено также, что заявителем в марте 2004 г. неправомерно возмещен НДС, уплаченный таможенным органам по оборудованию для линии по производству автомобильного стекла и технической документации в сумме 43 560 35 рублей. В результате чего сумма неуплаты НДС в бюджет составила 43 560 35 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российскую Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Poccийской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов,