Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2015 по делу n А63-12532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имущества, согласно сведениям Межрайонной ИФНС Росси №3 по Республике Дагестан, выдало собственные векселя, платежи по которым не обеспечены.

Анализ движения собственных векселей ООО ВКЗ «Дагестан», полученных от векселедержателей и направленных на расчеты с ООО ВКЗ «Дагестан» за спирты коньячные, показывает, что первым векселедержателем является ООО «Спринт» (ИНН 0542034754, КПП 054201001), место регистрации, указанное в учредительных документах: Республика Дагестан, г. Дербент, ул. Кобякова, 3.

Межрайонной ИФНС РФ №3 по РД (от 19.03.2014 № 005553) направлены материалы мероприятий налогового контроля об установлении фактов возможного осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спринт». Согласно акту местонахождения органов управления ООО «Спринт» от 14.11.2013 №11 , в здании по адресу: г. Дербент, ул. Кобякова, 3, указанному в учредительных документах, не располагается. По данному адресу находится частный двухэтажный жилой дом, в котором проживает Бабаев Ш.Ш. с семьей. Бабаев Ш.Ш. в ходе допроса (протокол от 14.11.2013 № 11) пояснил, что помещение в аренду не сдавал, с ООО «Спринт» (его учредителями) никаких договоров не заключал.

Согласно акту от 14.11.2013 № 11 установления нахождения руководителя ООО «Спринт» Мамедова Рамазана Тельмановича по месту регистрации, опрошен зам. главы администрации с. Татляр Расулов А.Н., который пояснил, что Мамедов Р.Т. прописан в с. Татляр Дербентского р-на РД, но фактически в настоящее время он находится в отъезде. Где он находится в настоящее время, ответить не смог. Когда приедет, неизвестно.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по РД в соответствии с положением п. 3 ст. 82 НК РФ в МРО УЭБ и ПК МВД по РД г. Дербент направлены материалы в отношении ООО «Спринт», полученные инспекцией в рамках работы по противодействию функционированию фирм - однодневок. Согласно данным материалам, ООО «Спринт» фактически по адресу регистрации не располагается. В регистрационном деле сведения о наличии в собственности или аренде помещения отсутствует. В штате организации числится лишь один директор (он же единственный учредитель) Мамедов Рамазан Тельманович, адрес по учетным данным: 368627, Россия, Республика Дагестан, Дербентский р-н, с. Татляр. Мамедов Рамазан Тельманович по месту прописки не найден. У организации отсутствуют собственные либо арендованные помещения, строения, склады, гаражи, земельные участки, транспортные и технические средства. С момента регистрации ООО «Спринт» никакой деятельности не осуществляло, работниками, имуществом и транспортными средствами не располагало, заработную плату не выплачивало, отчетность не предоставляло.

Из материалов дела судом установлено, что по договору займа б/н от 26.12.2012 Айтова Мидея Кириаковна (учредитель ООО «ВКК «Кавказ», т.е. аффилированное лицо) передала ООО «ВКК «Кавказ» собственные векселя ООО ВКЗ «Дагестан». В свою очередь, ООО «ВКК «Кавказ» в счет расчетов за поставленный коньячный спирт ООО ВКЗ «Дагестан» в 2012 году на сумму 21 836 044,43 руб. передало эти же собственные векселя ООО ВКЗ «Дагестан» в той же сумме, что подтверждается актом приема-передачи б/н от 29.12.2012.

Согласно анализу вексельных займов по бухгалтерскому счету № 67.3 «долгосрочные займы» имеется непогашенная задолженность перед физическим лицом, предоставившим займы, в том числе векселями по состоянию на 31.12.2012.

Межрайонной ИФНС России №10 по Ставропольскому краю было выставлено требование об истребовании документов от 01.04.2014 № 486 Айтовой Мидеи Кириаковны, являющейся векселедержателем собственных векселей ООО ВКЗ «Дагестан» в период с 15.11.2012 по 26.12.2012, и переданных ООО «ВКК «Кавказ». Согласно ответу вх. от 14.04.2014 № 007275, документы по данной сделке не представлены, Айтова М.К. взаимоотношения с ООО ВКЗ «Дагестан» отрицает, так как данные векселя получены от физического лица, от кого именно, не помнит.

Таким образом, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о формальности осуществления расчетов между ООО ВКЗ «Дагестан» и ООО «ВКК «Кавказ» путем создания виртуальной цепочки расчетов между контрагентами, без привлечения собственных денежных средств для проведения расчетов по конкретной сделке.

Из материалов дела судом установлено, что в товаросопроводительных документах (формы №1 -Т), представленных ООО «ВКК «Кавказ» в подтверждение доставки в течение 2012 года спиртов коньячных от поставщика от ООО ВКЗ «Дагестан», указан пункт погрузки: Республика Дагестан, г. Дагестанские Огни, ул. Маяковского, д. 1; пункт разгрузки - адрес ООО «ВКК «Кавказ»: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 129. В товарно-транспортных накладных отражена доставка на автомобильном транспорте водителями: Гаджиевым И.Г. на автомобиле КАМАЗ К497ОЕ 05 (АЕ1891 05 рефрижератор), Ханикаевым А.Т. на автомобиле Вольво Т538ЕХ 47 (АУ 2014 78 полуприцепы прочие), Зайтуевым Р.А. на автомобиле МАЗ К261ВА05 (АЕ2827 05 контейнеровоз), Бахмудовым Ю.М на автомобиле DAF E812 TP 05 (RUS AO 0984 05 полуприцепы прочие), Оспишевым М.П. на автомобиле FREIGHTLINE R С905АВ15 (АВ0068 15), Дулаевым С.М. на автомобиле Петербилт А 711 ЕВ 15 (СА 1688 26 контейнеровоз).

Налоговым органом были установлены собственники транспортных средств. В частности, собственник автомобиля КАМАЗ К497ОЕ 05 (АЕ1891 05 рефрижератор) -Джарбаев Насрулла Магомедович, собственник Вольво Т538ЕХ 47 (АУ 2014 78 полуприцепы прочие) - Дзебисова Альма Ахсарбековна, собственник МАЗ К261ВА05 (АЕ2827 05 контейнеровоз) - Тагирова Маликат Рахматулаевна, собственник DAF E812 TP 05 (RUS    AO 0984 05 полуприцепы прочие) - Бахмудов Ю.М., собственник FREIGHTLINE R С905АВ15 (АВ0068 15) - Каллагов Эльбрус Борисович, собственник Петербилт А 711 ЕВ 15 (СА 1688 26 контейнеровоз) - Калаева Нора Артемовна.

В ходе выездной налоговой проверки личность физических лиц Бахмудова Ю.М., Оспищева М.П. с использованием федерального информационного ресурса системы «СПАРК» инспекцией не установлена в связи с отсутствием в базе данных сведений о физических лицах с аналогичными инициалами.

По остальным водителям в рамках совместного заседания с УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю (протокол от 01.11.2013 № 2) сотрудниками, участвующими в проведении проверки, получены объяснения у собственников транспортных средств и водителей, указанных в ТТН в качестве доставляющих коньячные спирты в 2012 году от ООО ВКЗ «Дагестан» в адрес ООО «ВКК «Кавказ».

Водители, указанные в ТТН, у которых были получены объяснения, Зайтуев Рамазан Алибекович (МАЗ К261 ВА 05), Гаджиев Ибрагим Гаджиарсланович (КАМАЗ К497 ОЕ 05) не смогли вспомнить, что они осуществляли перевозку коньячных спиртов в адрес ООО «ВКК «Кавказ»; организации ООО ВКЗ «Дагестан» и ООО «ВКК «Кавказ» им незнакомы. Джарбаев Насрулла Магомедович, за которым зарегистрировано транспортное средство (КАМАЗ К497 ОЕ 05, прицеп АЕ 1981 05), сообщил, что самостоятельно управлял данным автотранспортом, никому его не передавал; организации ООО ВКЗ «Дагестан» и ООО «ВКК «Кавказ» ему незнакомы. Услуги по доставке коньячных спиртов в адрес ООО «ВКК «Кавказ» не осуществлял. Кроме того, пояснил, что принадлежащее ему транспортное средство (КАМАЗ К497 ОЕ 05, прицеп АЕ 1981 05) не предназначено для перевозки коньячных спиртов.

Допрошенные в качестве свидетелей собственники автотранспортных средств, указанных в товаросопроводительных документах на транспортировку коньячного спирта, Калаев И.Г. (А 711 ЕВ 15, СА 1688 26); Каллагов Э.Б. (FREIGHTLINER С905АВ15) дали показания, что коньячный спирт их автомобилями не перевозился, водители Оспишев М.П., Дулаев С.М. им не знакомы.

Согласно письму ГУ МВД России по СКФО от 04.12.2013 № 12/5036, часть прицепов, указанных в товаросопроводительных документах в качестве транспортировавших коньячный спирт от ООО ВКЗ «Дагестан», не предназначены для перевозки жидкостей, т.к. являются рефрижераторами, контейнеровозами, бортовыми. В частности, прицепы с госномерами АЕ2827 05, СА 1688 26 являются контейнеровозами, с номерами АВ0068 15, АУ 2014 78 - полуприцепами бортовыми, с номером АЕ 1891 05 -рефрижератором.

Таким образом, анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что товаропроизводитель ООО ПК «Нектар» отгрузил в 2009 году 9 000 дал спирта коньячного в адрес ООО «Минерал-А». ООО «Алина-К» в 2010 году отражено приобретение у ООО «Минерал-А» - 789,847 тыс. дал спирта коньячного. ООО ВКЗ «Дагестан» в 2011 году отражено приобретение спирта коньячного у ООО «Алина-К». По данным справок раздела «Б» к товаросопроводительным документов по перевозке спиртов коньячных в адрес ООО ВКК «Кавказ», отражено приобретение коньячных спиртов у ООО ВКЗ «Дагестан» в 2012 году. Учитывая отсутствие у перепродавцов спиртосодержащей продукции соответствующих складских помещений для хранения данного вида продукции, суд полагает, что реальность перемещения товара (с 2009 года по 2012 год) по цепочке контрагентов отсутствует. Данный вывод суда подтверждается также тем, что производитель ООО ПК «Нектар» (контрагент 4 звена), согласно данным объемных декларации за 2011 год показал отгрузку в адрес ООО «Минерал А» 9,0 тыс. дал коньячного спирта, тогда как ООО ВКК «Кавказ» заявило покупку коньячного спирта, произведенного ООО ПК «Нектар» в количестве 204,8 тыс. декалитров. ООО «Минерал­А» (контрагент 3 звена) отрицало осуществление поставок спирта коньячного в адрес ООО «Алина-К» (контрагента 2 звена), руководителем ООО «Минерал-А» представлены пояснения от 27.06.2011, что никаких хозяйственных отношений с ООО «Алина-К» организация не имела. Согласно данным РАР в объемных декларациях поставка коньячных спиртов в адрес ООО «Алина-К» отсутствует. ООО «Алина-К» установлен факт изготовления поддельных документов на поставку коньячных спиртов от имени ООО «Минерал-А», директор ООО «Алина-К» Мухумаев М.А. осужден за подделку документов от имени ООО «Минерал-А» (приговор от 25.05.2012). Руководитель ООО ВКЗ «Дагестан» (контрагент 1 звена) Магомедшафиева Р.М. взаимоотношения с ООО ВКК «Кавказ» отрицает (протокол допроса от 19.03.2014 б/н). Магомедшафиев Р.М. не владеет информацией, назвать адреса складских помещений, где хранились коньячные спирты, а также производился налив и слив товара, сообщить не смог. В протоколе допроса от 30.09.2014 № 62 заявил, что организация ООО ВКЗ «Дагестан» ему незнакома, по какому адресу находится, не знает, договоры от имени ООО ВКЗ «Дагестан» не заключал, не подписывал.

Все вышеперечисленные обстоятельства, а также вексельный характер расчетов собственными векселями ООО ВКЗ «Дагестан», неподтверждение перевозки спирта коньячного водителями транспортных средств, указанных в товаросопроводительных документах, и факт того, что часть прицепов, указанных в первичных документах, вообще не предназначена для перевозки жидкости, свидетельствуют об отсутствии реальности перемещения спиртосодержащей продукции от ООО ВКЗ «Дагестан» в адрес ООО «ВКК «Кавказ».

Довод налогоплательщика о том, что, несмотря на сведения, отраженные в декларациях товаропроизводителя ООО ПК «Нектар» о производстве 9,0 тыс. дал коньячного спирта, имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики о привлечении ООО ПК «Нектар» к административной ответственности по ч.4 ст. 14.17 КоАП РФ за хранение спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, что свидетельствует о реальности приобретения налогоплательщиком коньячного спирта в заявленном объеме через цепочку контрагентов, от производителя ООО ПК «Нектар», судом отклоняется ввиду того, что привлечение к административной ответственности товаропроизводителя за хранение спиртосодержащей продукции за пределами двухмесячного срока после истечения срока действия лицензии не свидетельствует о производстве спирта коньячного в объеме 157 500 дал и 25 920 дал, заявленного ООО «ВКК «Кавказ» через контрагентов ООО «Алина-К» и ООО ВКЗ «Дагестан» в отсутствие декларирования ООО ПК «Нектар» спиртосодержащей продукции в заявленном объеме в декларациях об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, предоставляемых в Межрайонное управление Федеральной службы по урегулированию алкогольного рынка по Северо-Кавказскому федеральному округу. Согласно объемным декларациям производителя, ООО ПК «Нектар» в 2009 году задекларировано производство 9 тыс. дал, а не 157 500 дал и 25 920 дал спирта коньячного, как заявлено ООО «ВКК «Кавказ».

Действие Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» направлено на обеспечение контроля за легальностью находящейся в обороте алкогольной продукции (что обеспечивается наличием достоверных данных по каждому производителю, хранителю и поставщику алкогольной продукции относительно видов и объемов алкогольной продукции, произведенной в соответствии с лицензионными требованиями) в целях недопущения ввода в оборот алкогольной продукции, не соответствующей установленным требованиям и не обложенной соответствующим акцизом. С этой целью Федеральным законом № 171 –ФЗ установлено декларирование объемов производства и оборота алкогольной продукции, а также запрет на внесение в декларации искаженных данных.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что приобретенный ООО «ВКК «Кавказ» спирт коньячный в количестве 157 500 дал и 25 920 дал, не задекларированный в таком объеме производителем ООО ПК «Нектар»,    нельзя отнести к алкогольной спиртосодержащей продукции, находящейся легально в обороте, в связи с чем суд полагает, что хозяйственные операции ООО «ВКК «Кавказ» с контрагентами ООО «Алина-К» и ООО ВКЗ «Дагестан» по перепродаже спиртосодержащей жидкости от заявленного в справках к ТТН производителя ООО ПК «Нектар» носят нереальный характер, направлены на получение необоснованной налоговой выгоды участниками схемы алкогольного рынка.

ООО «ВКК «Кавказ» в соответствии со ст. 246 НК РФ является также плательщиком налога на прибыль организаций.

Учетная политика организации по налоговому учету определена на основании ст. 313 НК РФ и приказа организации от 31.12.2010 № 12.

В соответствии с учетной политикой доходы и расходы определяются на основании бухгалтерских документов и документов налогового учета:

1)        учет выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется по методу начисления согласно ст. 271 НК РФ;

2)        начисление амортизации в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 259 НК РФ осуществляется линейным методом;

3)        затраты на производство ведутся с подразделением и разделяются на прямые, и косвенные, прямые затраты собираются по дебету счетов 20 «основное производство, 41 «товары на складах», косвенные, отраженные по дебету счетов 26 «общехозяйственные расходы», 44 «издержки обращения»;

4)        списание стоимости покупных товаров отражается по фактической себестоимости, включая затраты по заготовке и доставке в проверяемых периодах, проводятся в соответствии с п.п.