Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2015 по делу n А63-12532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

содержащих описание транспортных услуг, наименование товарно-материальных ценностей, а также документов, подтверждающих качество продукции, якобы приобретенных у ООО «Минерал-А» материальных ценностей, изготовил с ее помощью документы по взаимоотношениям с ООО «Минерал­А» (справки к товарно-транспортным накладным на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, удостоверения о качестве).

В ходе проведённых УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю мероприятий налогового контроля (протокол от 01.11.2013 № 2 совместного заседания с УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю) получены показания генерального директора ООО «Алина-К» Мухумаева Мухумы Абдулвахидовича (объяснение от 20.03.2014), в которых Мухумаев М.А. сообщил, что организацию ООО «ВКК «Кавказ» не знает, взаимоотношения, подписание договоров и иных документы по взаимоотношениям с ООО «ВКК «Кавказ» отрицал. Назвать поставщиков организации, указать адреса, где хранился спирт, и производился ли слив в емкости ООО «Алина-К», не смог. Осуществляло ли ООО «Алина-К» поставку в адрес ООО «ВКК «Кавказ», сказать не смог. На вопрос о том, имелась ли у ООО «Алина-К» материально-техническая база, трудовые ресурсы, необходимые для осуществления деятельности по производству, хранению и реализации (спиртов коньячных) в 2011 -2012 годах, пояснил, что не имелось.

Согласно декларациям и сведениям из (ЕГАИС), предоставленным Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по СКФО в декларациях об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в отношении продукции «коньячные спирты»), ООО «Алина-К» задекларировано следующее: в 1-ом квартале 2011 года: закупка - 0 дал, поставка - 0 дал.; во 2-ом квартале 2011 года: закупка - 322 678 дал, поставщики: ООО «Минерал-А» - 289 500 дал, ООО «РОРО» - 33 178 дал, поставка - 294 500 дал, в том числе в адрес ООО «ВКК «Кавказ» - 115 000 дал; ООО ВКЗ «Дагестан» - 143 100 дал; ООО «РОРО» - 36 400 декалитров; в 3-ем квартале 2011 года: закупка - 150 779 дал, поставщик ООО «Минерал-А», поставка - 150 779 дал: - в том числе в адрес: ООО «ВКК «Кавказ» - 22 500 дал; ООО ВКЗ «Дагестан» - 128 279 дал; в 4-ом квартале 2011 года: закупка - 56 000 дал, поставщик ООО «Минерал-А», поставка - 56 000 дал: - в том числе в адрес: ООО «РОРО» - 56 000 дал.

Таким образом, согласно задекларированным сведениям, ООО «Алина-К» в 2011 году приобрело всего 529 457 дал спирта коньячного, в том числе от ООО «Минерал-А» -496 279 дал, от ООО «РОРО» - 33 178 дал, реализовано - 501 279 дал, из них в адрес ООО «ВКК «Кавказ» - 137 500 дал.

Данные, отраженные ООО «ВКК «Кавказ» в декларациях об объемах закупок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствуют показателям, отраженным ООО «Алина-К» в декларациях об объемах поставок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Так, в 2011 году ООО «ВКК «Кавказ» задекларировало приобретение у ООО «Алина-К» 157 500 дал спирта коньячного, а, согласно сведениям ООО «Алина-К», в адрес ООО «ВКК «Кавказ» реализовано 137 500 дал, разница составляет 20 000 декалитров, в том числе: в 1 кв. 2011 года разница между сведениями - 0 дал; в 2 кв. 2011 года разница между сведениями - 0 дал; в 3 кв. 2011 года разница между сведениями - 0 дал; в 4 кв. 2011 года разница между сведениями - 20 000 декалитров (157 500 - 137 500).

Согласно договорам поставки от 05.04.2011 № 7 и от 12.05.2011 № 9, заключенным между ООО «ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» на поставку спирта коньячного пяти летней выдержки, в количестве 35 000 дал и 200 000 дал соответственно, доставка товара осуществляется поставщиком (ООО «Алина-К») автоцистернами на грузовом автотранспорте за свой счет.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным и товарно-транспортным накладным, ООО «ВКК «Кавказ» отражено приобретение у ООО «Алина-К» в 2011 году коньячных спиртов пяти летней выдержки в объеме 157 500 дал на сумму 133 750 000 руб., в том числе НДС - 20 402 542 руб.

На расчетные счета ООО «Алина-К» в 2011 году от ООО «ВКК «Кавказ» поступили денежные средства в размере 111 978,0 тыс. руб. в счет оплаты за поставленный спирт коньячный, о чем свидетельствуют выписки движения денежных средств.

Расчеты за спирт коньячный налогоплательщиком произведены через расчетные счета, открытые в ООО КБ «Эсидбанк» - 107 688,0 тыс. руб., и в ФАИК ПСБ «Ставрополье» - 4 290,0 тыс. руб.

Кроме того, расчеты между ООО «ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» производились в 2011 году с использованием векселей. Расчеты векселями произведены на общую сумму 33 210,0 тыс. руб. в том числе:

-   простой вексель серия НВ № 0727283 от 06.07.2011 на сумму 4 250,0 тыс. руб. (выданный ООО «ТД «ПродАлко»);

-   простой вексель серия НВ № 0726914 от 29.08.2011 на сумму 2 040,0 тыс. руб. (выданный ООО «Региональная производственно-строительная компания»);

-   простой вексель серия НВ № 0726912 от 29.08.2011 на сумму 3 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «Региональная производственно-строительная компания»);

-   простой вексель серия НВ № 0726913 от 29.08.2011 на сумму 3 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «Региональная производственно-строительная компания»);

-   простой вексель серия НВ № 0726911 от 29.08.2011 на сумму 3 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «Региональная производственно-строительная компания»);

-   простой вексель серия НВ № 0726909 от 01.09.2011 на сумму 2 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «ВКК «Кавказ»);

- простой вексель серия НВ № 0726910 от 01.09.2011 на сумму 2 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «ВКК «Кавказ»);

-   простой вексель серия НВ № 0727284 от 07.09.2011 на сумму 2 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «ВКК «Кавказ»);

-   простой вексель серия НВ № 0727285 от 07.09.2011 на сумму 2 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «ВКК «Кавказ»);

-   простой вексель серия НВ № 0727286 от 15.09.2011 на сумму 5 000,0 тыс. руб. (выданный ООО «Корпорация АБП»);

-   простой вексель серия НВ № 0727287 от 15.09.2011 на сумму 4 920,0 тыс. руб. (выданный ООО «Корпорация АБП»).

В связи с отсутствием в представленных ООО «ВКК «Кавказ» векселях записи об индоссаменте инспекцией в порядке статьи 93.1 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя с целью установления фактов приобретения и передачи векселей и установления записей об индоссаменте было направлено поручение об истребовании документов (информации) у филиала АКБ Сбербанка РФ УПК ЦСКО от 03.12.2013 № 22609, на которое был получен ответ с приложением документов (актов приема -передачи векселей «векселеприобретателю», копии векселей с выполненными записями об индоссаменте, сведения о лицах, предъявивших векселя к оплате (погашению) вх. от 24.12.20134 № 003379, от 13.01.2014 №000429).

Выполненные записи об индоссаменте на векселях свидетельствуют о том, что ООО «ВКК «Кавказ» для осуществления расчетов с ООО «Алина-К» использовало векселя, полученные в качестве заемных средств от физических лиц (Пилавовой С.П., Пилавова В.М., Туршиевой Н.П.). По данным ОУФМС Предгорного района СК (вх от 18.02.2014 № 003076), указанные физические лица находятся в родственных отношениях между собой и с учредителями ООО «ВКК «Кавказ».

Между тем, согласно протоколам допроса свидетелей Пилавовой С.П., Туршиевой Н.П. от 07.04.2014 № 808, от 08.04.2014 № 812, являющихся сестрами, документы, подтверждающие предоставление займов, у них не сохранились. В то же время ООО «ВКК «Кавказ» по счету № 67.3 «долгосрочные займы» числится непогашенная задолженность перед физическими лицами, предоставившими займы, в том числе векселями, по состоянию на 31.12.2012.

Из материалов дела судом установлено, что первыми векселедержателями простых векселей являются аффилированные лица и лица, состоящие в родственных отношения между собой:

- ООО «ТД «ПродАлко», единственный учредитель и руководитель - Пилавов В.М., сын Пилавовой С.П.;

-   ООО «Региональная производственно-строительная компания», единственный учредитель и руководитель - Пилавова С.П.;

-   ООО «Корпорация АБП», единственный учредитель и руководитель Айтов Б.П. ООО «Корпорация АБП» в 2011 году являлось учредителем ООО «ВКК «Кавказ» (Айтов Б.П. и Пилавова С.П. - брат и сестра).

Анализ движения денежных средств по датам зачисления и их списания по счетам ООО «ВКК Кавказ», открытым в ООО КБ «Эсидбанк», показывает, что 12.10.2011 на расчетный счет ООО «ВКК Кавказ» поступили денежные средства на «пополнение счета» - из кассы в сумме 45 749 тыс. руб., от ООО «Центр-Продукт» - в сумме 61 939 тыс. руб. «за спирт коньячный». В тот же день ООО «ВКК «Кавказ» всю сумму 107 688 тыс. руб. перечислило в адрес ООО «Алина-К» «за спирт коньячный» (двумя платежами в сумме 61939 тыс. руб. и 45749 тыс. руб.).

ООО «Алина-К» полученные от «ВКК «Кавказ» денежные средства в тот же день, 12.10.2011, согласно банковским выпискам по расчетным счетам, открытым в ООО КБ «Эсидбанк», перечисляло ООО «Центр-Продукт» в сумме 61 939 тыс. руб. (основание платежа - «перечисление заемных средств по договору процентного займа 3% от 23.09.2011 № 1-09/11 за Заимову П.П.».

12.10.2011 руководитель общества Мухумаев М.А. обналичил денежные средства в сумме 45 521 тыс. руб. по чеку № 0376639 от 12.10.2011.

В свою очередь, ООО «Центр-Продукт» в один день погасило полученный в ООО КБ «Эсидбанк» кредит (дата получения и погашения 12.10.2011).

В 2011 году на расчетные счета ООО «ВКК «Кавказ» от ООО «Центр-Продукт» поступили денежные средства в размере 67 239,0 тыс. руб. (в том числе открытого в ООО КБ «Эсидбанк» - 61 939,0 тыс. руб.; и в ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО - 5 300,0 тыс.

руб.).

Анализ движения денежных средств по контрагентам - участникам схемы показывает, что движение происходит по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке - ООО КБ «Эсидбанк», г. Махачкала. Проведенные операции носят «транзитный» характер, т.е. денежные средства перечисляются в течение одного банковского дня, и суммы поступивших денежных средств идентичны перечисленным. Кроме того, денежные средства как на начало операционного дня, так и на конец операционного дня (12.10.2011) на счетах участников схемы отсутствуют.

Для проведения «транзитных» расчетов налогоплательщиком используются заемные средства, полученные от физических лиц: Айтова Бориса Павловича, Заимовой Пенелопы Павловны, которые состоят в родственных отношениях между собой (брат, сестра). Заимова П.П. является учредителем ООО ВКК «Кавказ» (т.е. аффилированное лицо).

Согласно кассовой книге ООО «ВКК «Кавказ», приходному кассовому ордеру от 12.10.2011 № 24, от Айтова Б.П. были получены заемные средства по договору займа от 12.10.2011 № б/н в сумме 45 000 тыс. руб.

Из протокола допроса Айтова Б.П. от 23.12.2013 № 679 следует, что в 2011 году были предоставлены займы ООО «ВКК «Кавказ» в сумме 45 000 тыс. руб. и ООО «Центр-Продукт» в сумме 120 000 тыс. руб. Источником заемных средств в 2011 году являлись денежные средства, полученные от Айтовой Марии Павловны (его матери) по договору дарения от 2 июля 2011 года в сумме 900 000 тыс. руб.

В соответствии с протоколом допроса от 23.12.2013 № 683 Заимовой П.П. в 2011 году был заключен договор займа с ООО «Центр-Продукт» на сумму 162 000 тыс. руб., с ООО «ВКК «Кавказ» на сумму 450 000 тыс. руб. Документы, подтверждающие займы с ООО «Центр-Продукт» на сумму 162 000 тыс. руб. , не сохранились. Источником заемных средств в 2011 году являлись денежные средства (450 000 тыс. руб.), полученные от Айтовой Марии Павловны (матери) по договору дарения от 27.05.2011 АА0553693 в сумме 150 000 тыс. руб., от 01.07.2011 26АА0527557 в сумме 300 000 тыс. руб.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю (вх. 06.05.2014 № 001179) на поручение МРИ ФНС № 10 по СК от 25.03.2014 № 23437, ООО «Центр-Продукт» погасило перед Заимовой П.П. задолженность по предоставленным займам в сумме 88 000 тыс. руб. путем выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «Центр-Продукт».

Согласно протоколу допроса от 12.07.2013 б/н, Заимова П.П. подтвердила предоставление займа в 2011 году ООО «Центр-Продукт», источник возникновения средств при этом не назывался. Объяснить, почему заемные денежные средства от имени Заимовой П.П. перечислены ООО «Алина-К» на расчетный счет ООО «Центр-Продукт», не смогла.

Налоговым органом в ходе выездной проверки задекларированный Заимовой П.П. доход в 2011 году не был установлен.

В то же время налоговым органом в ходе выездной проверки был получен ответ ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО филиала в г. Буденновске от 27.05.2013 № 014277, согласно которому клиентом (ООО «Алина-К») при подключении к системе «Банк-Клиент» использовался телефонный номер, который по базе данных «ФИРА» числится за ООО «Центр-Продукт».

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «ВКК «Кавказ» для осуществления «транзитных операций» 12.10.2011 использовало заемные средства, полученные от Айтова Б.П. по договору процентного займа, которые после прохождения через расчетные счета участников схемы в тот же день обналичивались руководителем ООО «Алина-К» Мухумаевым М.А. Кроме того, в тот же день денежные средства в сумме, поступившие от покупателя ООО «Центр-Продукт», направлялись на погашение кредиторской задолженности перед ООО «Алина-К» и вновь возвращались в ООО «Центр-Продукт». В свою очередь, ООО «Центр-Продукт» для осуществления данных операций использовало кредитные средства, полученные в ООО КБ «Эсидбанк» по договору от 12.10.2011 № Ю34/11, которые после прохождения через расчетные средства участников схемы в тот же день возвращались на расчетный счет ООО «Центр-Продукт», который в этот же день погашал кредит.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что движение финансовых потоков участников схемы очевидно свидетельствует о формальности осуществления проведения денежных расчетов путем создания видимости расчетов между контрагентами в отсутствие собственных денежных средств на расчетных счетах для проведения расчетов на конкретную дату по конкретной сделке и, в конечном итоге, обналичиванию денежных средств.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Алина-К» в 2011 году показывает, что на расчётный счет поступили денежные средства в размере 773 721 тыс. руб. в том числе: от ООО «ВКК «Кавказ» - 107 688 тыс. руб. - оплата за спирт коньячный, от ООО ВКЗ «Дагестан» - 665 938 тыс. руб. - оплата за спирт коньячный, прочие поступления - 105 тыс. руб. (пополнение счета 10 тыс. руб., в связи с закрытием счета - 95 тыс. руб.).

Списаны денежные средства в размере 773 707 тыс. руб., в том числе: ООО «Центр-Продукт» - 161 939 тыс. руб. - погашение заемных денежных средств (или 20% от общей суммы поступлений), снятие наличных денежных средств в сумме 608 614 тыс. руб. по чекам (или 78% от общей суммы поступлений); за кассовое обслуживание (за ведение кассовых операций и получение наличных денежных ООО «Эсидбанк» - 3 046 тыс. руб.), прочие