Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2015 по делу n А63-12532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходы в сумме 108 тыс. руб. (отдел судебных приставов - 101 тыс. руб., КРДФ ФГУП «Центринформ» - 7 тыс. руб.).

Согласно ответу ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО филиала в г. Буденновске, по расчетному счету ООО «Алина-К» в 2011 году проведены следующие операции: поступление денежных средств в размере 184 858,1 тыс. руб., в том числе ООО ВКЗ «Дагестан»   - оплата за спирт коньячный в сумме 184 858,1 тыс. руб.; перечисление денежных средств в размере 184 858,1 тыс. руб., в том числе ООО «Заря», оплата за стеклотару в сумме 114 373, 2 тыс. руб.; ООО «Профторг», оплата за сок концентрированный в сумме 45 168,8 тыс. руб.; ООО «Майрам», оплата за стеклотару в сумме 25 300 тыс. руб.; ФАИК ПСБ «Ставрополье» банковские услуги в сумме 16,1 тыс. руб.

Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО «Алина-К» свидетельствует о том, что у ООО «Алина-К» отсутствуют расчеты с какими - либо поставщиками за закупку коньячных спиртов, в том числе с ООО «Минерал-А», а также отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности.

Согласно товарно-транспортным накладным ООО «ВКК «Кавказ», справкам к товарно-транспортным накладным, в разделе «Б» которых в качестве продавца указано - ООО «Алина-К», пункт погрузки: Республикам Дагестан, Кумторкалинский район, п. Тюбе, в качестве покупателя указано ООО «ВКК «Кавказ», пункт разгрузки: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 129.

Согласно договорам поставки от 05.04.2011 № 7 и от 12.05.2011 и № 9 доставка товара осуществляется поставщиком (ООО «Алина-К») автоцистернами на грузовом автотранспорте и за свой счет.

В товарно-транспортных накладных отражена доставка спирта коньячного на автомобильном транспорте водителями:

-   Алиев А.К. - транспортное средство: КАМАЗ, гос. номер М 179 РА 05, прицеп (цистерна) гос. номер АЕ 5911 05;

-   Гаибов И.А. - транспортное средство: КАМАЗ, гос. номер М 700 РА 05, прицеп (цистерна) гос. номер АЕ 5910 05.

Водителя Алиева А.К. налоговый орган через федеральный информационный ресурс системы «СПАРК» по фамилии и инициалам установить не смог. Водителя с фамилией и инициалами Гаибов И.А. с помощью федерального информационного ресурса выявлено двое - Гаибов Илгар Алифат оглы и Гаибов Идрис Абдулович. Налоговым органом были направлены поручения на проведение допроса по месту жительства: Гаибова Идриса Абдуловича от 06.03.2014 № 164 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Чеченской Республике, на которое получено уведомление об отказе от 11.03.2012 № 1, в связи с неявкой свидетеля на допрос; Гаибова Илгар Алифат оглы от 07.03.2014 № 165 в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, ответ по которому налоговым органом не получен.

По сведениям Управления ГИБДД МВД России по Республике Дагестан (вх. от 11.04.2014 № 007182), транспортные средства КАМАЗ, рег. номер М 179 РА05, прицеп (цистерна), гос. номер АЕ 5911 05, и КАМАЗ, рег. номер М 700 РА 05, которые указаны в товарно-транспортных накладных в качестве транспорта, осуществившего перевозку, принадлежат ООО «Перевозчик-М».

Из протокола допроса от 28.08.2013 № 65, проведенного Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы в соответствии со ст.90 НК РФ, следует, что руководитель ООО «Перевозчик-М» Магомедов Д.Б. дал пояснения, что услуги по перевозке грузов общество в 2011 году не оказывало. Материально-техническая база, трудовые ресурсы для осуществления деятельности общество в 2011 году не имело. Организации ООО «ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» Магомедову Д.Б не известны. Ни с кем из представителей ООО «ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» не знаком, договоры не заключал, вознаграждение за транспортные услуги не получал.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Перевозчик-М» свидетельствует о том, что поступление денежных средств в 2011 году от ООО «Алина-К», ООО «ВКК «Кавказ» отсутствует.

Налоговым органом в ходе выездной проверки было проведено почерковедческое исследование подписей представленных документов с целью установления достоверности сведений, содержащихся в этих документах, а именно кем, Мухумаевым М.А. или иным лицом, выполнены подписи в графах «руководитель организации» в представленных счетах - фактурах, товарных накладных, ТТН, в справках Раздел «Б» к ТТН от имени ООО «Алина-К».

В результате проведенных исследований специалистом в УЭБ и ПК ГУ МВД по СК представлена справка об исследовании от 22.04.2014 № 60, в которой сделан вывод о том, что в документах, представленных в сшиве ООО «Алина-К» на 227 листах, подписи от имени Мухумаева М.А. выполнены не Мухумаевым Мухумом Абдулвахидовичем, а другим лицом.

Принимая во внимание результаты почерковедческого исследования подписей руководителя ООО «Алина-К» Мухумаева М.А., наличие приговора Федерального суда г. Каспийска Республики Дагестан в отношении руководителя ООО «Алина-К» Мухумаева М.А. о привлечении к уголовной ответственности за подделку документов от имени ООО «Минерал-А», а также отказ ООО «Минерал-А» от сделок с ООО «Алина-К» и перепродажу спирта коньячного производителем ООО ПК «Нектар» в объеме 9 000 дал, в то время как ООО «ВКК «Кавказ» заявляет о приобретении 157 500 дал, учитывая неподтверждение перевозки спиртосодержащей жидкости собственником транспортных средств, указанных в товаросопроводительных документах, а также схему движения денежных средств (при фактическом отсутствии денег у контрагентов по сделке) и их обналичивание, а также учитывая вексельный характер расчетов, применяемый контрагентами и наличие разночтений в декларациях об объемах закупок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в цепочке перепродавцов, суд приходит к выводу об отсутствии реальности перемещения спиртосодержащей жидкости в адрес ООО «ВКК «Кавказ» от контрагента ООО «Алина-К» и создании формального документооборота между сторонами с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По контрагенту ООО ВКЗ «Дагестан» ООО «ВКК «Кавказ» представило документы по приобретению коньячного спирта за 2012 год в объеме 25 920 дал через цепочку оптовых организаций по следующей схеме: ООО ПК «Нектар» (товаропроизводитель) ООО «Минерал-А» (перепродавец 1 звена) —» ООО «Алина-К» (перепродавец 2 звена) —» ООО ВКЗ «Дагестан» (перепродавец 3 звена) —» ООО «ВКК «Кавказ».

Судом по сведениям, отраженным в справках разделов «А» и «Б» к товаросопроводительным документам по перевозке спиртов коньячных в адрес ООО «ВКК «Кавказ», установлен товаропроизводитель - ООО ПК «Нектар», который произвел реализацию в адрес ООО «Минерал-А» в 2009 году 9 000 дал спирта коньячного по ТТН № 192 от 08.10.2009 в объеме 4 600 дал на сумму 2 070 000 руб., в том числе НДС -315 763 руб., и ТТН № 193 от 08.10.2009 в объеме 4 400 дал на сумму 1 980 000 руб., в том числе НДС - 302 034 руб. Декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО ПК «Нектар» подтверждают реализацию в 2009 году в адрес ООО «Минерал-А» спирта коньячного в объеме 9 000 дал.

По данным справок раздела «Б» к товаросопроводительным документам по перевозке спиртов коньячных в адрес ООО «ВКК «Кавказ», отражено приобретение коньячных спиртов ООО «Алина - К» (контрагент 2 звена) у ООО «Минерал-А» (контрагента 3 звена) в 2010 году.

В декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО «Алина-К» в отношении продукции «коньячные спирты» в 2010 году отражено приобретение у ООО «Минерал-А» 789,847 тыс. дал. Данные об объемах поставки в адрес ООО «Алина-К» в декларациях ООО «Минерал-А» отсутствуют.

По сведениям справок раздела «Б» к товаросопроводительным документам по перевозке спиртов коньячных в адрес ООО «ВКК «Кавказ», отражено приобретение коньячных спиртов ООО ВКЗ «Дагестан» у ООО «Алина-К» в 2011 году.

В декларациях по объемам закупки ООО ВКЗ «Дагестан» у ООО «Алина-К» в 2011 году отражено приобретение 1 081 588 дал спирта коньячного: в 1-ом квартале - 17 272 дал, в 2-ом квартале - 143 300 дал, в 3-ем квартале - 296 016 дал, в 4-ом квартале – 625  000 дал.

В декларациях об объемах поставки ООО «Алина-К» в адрес ООО ВКЗ «Дагестан» в 2011 году отражено 271 379 дал спирта коньячного: в 1 -ом квартале -0 дал, в 2-ом квартале - 143 100 дал, в 3-ем квартале -128 279 дал, в 4-ом квартале -0. Разница между количеством объема закупки спирта коньячного (данные ООО ВКЗ «Дагестан») и количеством поставки спирта коньячного (данные ООО «Алина-К») составляет 810 209 дал (1 081 588 - 271 379).

По данным справок раздела «Б» к товаросопроводительным документам по перевозке спиртов коньячных в адрес ООО «ВКК «Кавказ», отражено приобретение коньячных спиртов у ООО ВКЗ «Дагестан» в 2012 году.

В декларациях об объемах поставки ООО «ВКЗ «Дагестан» в адрес ООО «ВКК «Кавказ» в 2012 году отражено 25 920 дал спирта коньячного: в 1 -ом квартале - 0 дал; в 2-ом квартале - 25 920 дал; в 3-ем квартале - 0 дал; в 4-ом квартале - 0 дал. Сведения, отраженные ООО «ВКК «Кавказ» в своих объемных декларациях, соответствуют декларациям ООО ВКЗ «Дагестан» (в 2012 году приобретено всего 25 920 дал спирта коньячного, в том числе в 1 -ом квартале - 0 дал; в 2-ом квартале - 25 920 дал; в 3-ем квартале - 0 дал; в 4-ом квартале -0 дал).

Доставка спирта коньячного согласно договору поставки от 10.04.2012 № 10/04/112, заключенному между ООО ВКЗ «Дагестан» и ООО «ВКК «Кавказ», осуществляется поставщиком (ООО ВКЗ «Дагестан») автоцистернами на грузовом автотранспорте и за свой счет.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Дагестан в отношении ООО ВКЗ «Дагестан» была проведена выездная проверка, в рамках которой проведен осмотр территории. В результате осмотра налоговым органом было установлено, что ООО ВКЗ «Дагестан» по юридическому адресу: г. Дербент, ул. Шеболдаева, 1 не располагается, движимое и недвижимое имущество отсутствует. Также в ходе выездной проверки был проведен осмотр территории по адресу: 368600, Россия, Дагестанская Республика, г. Дагестанские Огни, ул. Маяковского, д. 1, по результатам которого составлен протокол осмотра территории от 30.09.2013 № 22. В результате осмотра налоговым органом установлено, что на территории около двух гектар располагается хранилище виноматериалов -17 цистерн; цех переработки виноматериалов; бродильные ёмкости -15 шт.; цех перекура виноматериала; котельная; спиртохранилише; цех выдержки; бочки дубовые 98 шт.; помещение охраны. На момент проведения осмотра территория ООО ВКЗ «Дагестан» не использовалась для производства вино - коньячной продукции.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, юридический адрес ООО ВКЗ «Дагестан»: Республика Дагестан, г. Дербент, ул. Шеболдаева, д.1. Данная организация не имеет обособленных подразделений имущества (складских помещений) по адресу, указанному в товарных накладных ТОРГ-12, как пункт отгрузки: Республика Дагестан, г. Дагестанские Огни, ул. Маяковского, д 1.

Согласно информационному ресурсу Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Дагестан, недвижимое и движимое имущество у ООО ВКЗ «Дагестан» отсутствует (исх. от 07.11.2012 № 14-569).

Основной вид деятельности ООО ВКЗ «Дагестан» - производство этилового спирта из сброженных материалов, дополнительный - производство дистиллированных алкогольных напитков, оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво. Имеет лицензии, выданные Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка: - Б 097549 от 28.07.2010, сроком до 02.10.2014 на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей пищевой продукции, - Б 097550 от 28.07.2010, сроком до 02.10.2014 на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Несмотря на то, что ООО ВКЗ «Дагестан» осуществляет деятельность, связанную с оптовым оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции, численность сотрудников на основании данных 2НДФЛ за 2011год - 6 человек, в том числе один руководитель, один заместитель руководителя и один главный бухгалтер.

Руководители ООО ВКЗ «Дагестан»: с 17.03.2009 по 05.03.2012 - Тагиров Арсен Сиражутдинович, с 05.03.2012 по настоящее время - Магомедшафиев Рамазан Магомедович.

В ходе проведения выездной проверки Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Дагестан был проведен допрос руководителя ООО ВКЗ «Дагестан» Магомедшафиева Р.М., который заявил, что фактически он организацию не создавал, никаких сделок не заключал. В протоколе допроса от 30.09.2014 № 62, в числе прочего указано, что Магомедшафиеву Р.М. организация ООО ВКЗ «Дагестан» незнакома, по какому адресу находится, не знает, договоры от имени ООО ВКЗ «Дагестан» не заключал, не подписывал.

Инспекцией в рамках совместного заседания с УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю (протокол от 01.11.2013 № 2) сотрудникам, участвующими в проведении проверки, поручено провести розыск руководителей ООО ВКЗ «Дагестан» Тагирова А.С. и Магомедшафиева Р.М. и провести допрос по факту закупки у ООО «Алина-К» коньячных спиртов и их отгрузки в адрес ООО «ВКК «Кавказ». Сотрудником УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю майором полиции Редькиным П.А. составлен протокол допроса от 19.03.2014 б/н генерального директора ООО ВКЗ «Дагестан» Магомедшафиева Рамазана Магомедовича. Согласно показаниям Магомедшафиева Р.М., организацию ООО «ВКК «Кавказ» он не знает, взаимоотношения отрицает, доверенность на право подписания документов от имени организации никому не давал, паспорт не терял. Договоры, действующие в 2011-2012 годах от ООО ВКЗ «Дагестан» не заключал и не подписывал. Назвать лиц, производивших прием и отпуск продукции, ФИО технолога, адреса складских помещений, где хранились коньячные спирты, а также производился налив и слив товара, сообщить не смог. На вопрос о том, имелась ли материально - техническая база, трудовые ресурсы, необходимые для осуществления деятельности, пояснил, что не имелось.

Сотрудником МРО ЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю майором полиции Редькиным П.А. МРИ ФНС № 10 по СК была предоставлена справка от 19.03.2014 о том, что руководитель ООО ВКЗ «Дагестан» Тагиров А.С. (бывший руководитель), ссылаясь на ст. 51 Конституции РФ, от дачи показаний отказался.

Документы без указания причин ООО ВКЗ «Дагестан» в МРИ ФНС № 3 по Республике Дагестан в рамках исполнения поручения МРИ ФНС № 10 по СК не представлены.

Анализ финансовых потоков денежных средств по расчетным счетам ООО «ВКК «Кавказ» с ООО ВКЗ «Дагестан» свидетельствует о том, что расчеты между организациями производились собственными векселями самого ООО ВКЗ «Дагестан» на общую сумму 21 836 044,43 руб. в том числе:

-  собственный вексель 33/ 0004083 от 15.11.2012 на сумму 5 000 000 руб.;

-  собственный вексель 33/ 0004084 от 15.11.2012 на сумму 5 000 000 руб.;

-  собственный вексель 33/ 0004085 от 15.11.2012 на сумму 5 000 000 руб.;

-  собственный вексель 33/ 0004086 от 15.11.2012 на сумму 5 000 000 руб.;

-  собственный вексель 33/ 0004087 от 15.11.2012 на сумму 1 836 044,43 руб. Таким образом, ООО ВКЗ «Дагестан», не имеющее недвижимого и движимого