Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2015 по делу n А63-12532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

Учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету ООО «ВКК «Кавказ» определена на основании приказа организации от 31.12.2010 № 12, согласно которому моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

ООО «ВКК «Кавказ» в проверяемом периоде 2011, 2012 годах осуществляло операции по закупке и реализации спиртов коньячных.

Оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции согласно требованиям, предусмотренным ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», осуществляется только при наличии сопроводительных документов, установленных данной статьей. Одним из требований является наличие товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) и справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию (далее -справка к ТТН), удостоверяющих легальность их производства и оборота.

Согласно пункту 2 Правил заполнения справки к ТТН, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 864 «О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию», справка заполняется в соответствии с данными ТТН при каждой последующей оптовой реализации (передаче) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции последним собственником (отправителем) на каждое наименование продукции в составе отгружаемой партии продукции.

Организация, осуществляющая производство продукции на территории Российской Федерации, являющаяся ее продавцом, заполняет при ее отгрузке разделы «А» и «Б» справки, заверяет данные, указанные в разделе «А» и левой части «Б» справки, подписью уполномоченного лица и своей печатью.

Организация-покупатель (получатель) при поступлении продукции от производителя заверяет относящиеся к этой организации данные в обоих разделах справки к ТТН подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

При каждой последующей реализации спиртосодержащей продукции организацией-продавцом заполняется только раздел «Б» справки. При этом организация-продавец заполняет обе части справки раздела «Б», заверяя подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью данные, указанные в левой части раздела. При получении алкогольной продукции организация-покупатель (получатель) заверяет данные, указанные в правой части раздела «Б», подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

Из содержания указанных норм следует, что справка к ТТН на алкогольную продукцию является документом, подтверждающим легальность производства и оборота алкогольной продукции, а также содержащим сведения об объемах произведенной и реализованной продукции включая цепочку дальнейших перепродавцов.

Из справок к ТТН ООО «ВКК «Кавказ», представленных в материалы дела, судом установлено, что весь спирт коньячный, поступивший в адрес налогоплательщика, является продукцией одного товаропроизводителя - ООО ПК «Нектар».

При этом движение спирта коньячного, поступившего в адрес ООО «ВКК «Кавказ», осуществлялось контрагентами по двум цепочкам перепродавцов:

1.     ООО ПК «Нектар» (товаропроизводитель) - ООО «Минерал-А» (перепродавец 1 звена) - ООО «Алина-К» (перепродавец 2 звена) - ООО «ВКК «Кавказ» (2011 год);

2.     ООО ПК «Нектар» (товаропроизводитель) —» ООО «Минерал-А» (перепродавец 1 звена) —» ООО «Алина-К» (перепродавец 2 звена) —» ООО ВКЗ «Дагестан» (перепродавец 3 звена) -» ООО «ВКК «Кавказ» (2012 год).

По контрагенту ООО «Алина-К» для подтверждения применения налоговых вычетов по НДС за 2011 год ООО «ВКК «Кавказ» представило первичные документы по приобретению коньячного спирта в объеме - 157 500 дал на общую сумму 133 750 000 руб., в том числе НДС 20 402 542 руб.

Согласно справкам к ТТН ООО «ВКК «Кавказ», товаропроизводителем спирта коньячного является ООО ПК «Нектар» (контрагент 3 звена). Товаропроизводитель имеет федеральные лицензии: Б 095580 на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции (виноматериалов, коньячного спирта), срок действия 13.07.2006 - 13.07.2011, Б 095581 на производство, хранение и поставки произведенных вин, срок действия 13.07.2006 - 13.07.2011, Б 096297 от 11.01.2009 на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, выданную УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике. Срок действия лицензии до 11.01.2014; - Б 096299 от 28.04.2009 на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей пищевой продукции (коньячных спиртов), выданную УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике. Срок действия лицензии до 13.01.2014.

ООО ПК «Нектар», согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (от 03.03.2014 № 004192) на поручение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю от 16.10.2013 № 22055, заявило о реализации в адрес ООО «Минерал-А» в 2009 году 9 000 дал спирта коньячного. В книге продаж ООО ПК «Нектар» за октябрь 2009 года отражены счета-фактуры по реализации спирта коньячного ООО «Минерал-А» № 192 от 08.10.2009 в сумме 2 070 000 руб., в том числе НДС - 315 763 руб., по счету-фактуре № 193 от 08.10.2009 в сумме 1 980 000 руб., в том числе НДС - 302 034 руб.

Согласно данным (ЕГАИС), предоставленным Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по СКФО, в декларациях об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО ПК «Нектар» в 2009 году отражена отгрузка спирта коньячного в адрес ООО «Минерал¬А» в объеме 9 000 дал по ТТН №192 (объем 4 600 дал), 193 (объем 4 400 дал).

ООО «Минерал-А» (контрагент 2 звена) имеет лицензии: Б № 096297 от 11.01.2009 на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, выданную УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике. Срок действия лицензии до 11.01.2014; - Б № 096299 от 28.04.2009 на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей пищевой продукции (коньячных спиртов), выданную УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике. Срок действия лицензии до 13.01.2014.

Согласно сведениям, предоставленным Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по СКФО от 28.11.2013 № у8-13638/08, ООО «Минерал-А» осуществляет деятельность по закупке, хранению и поставкам спиртосодержащей пищевой продукции (коньячных спиртов) в арендованном у ООО «Альянс» (ИНН 0702900620) складском помещении, расположенном по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, Зольский район, с. Сармаково, ул. Заречная, 3, литер А (договор аренды нежилого помещения от 20.08.2008 б/н).

Из ответов Межрайонной ИФНС России № 2 по Кабардино-Балкарской Республике (от 07.11.2013 № 018879, от 28.11.2013 № 020450, № 020451) на поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю от 09.10.2013 № 21993, от 24.10.2013 № 22120 следует, что ООО «Минерал-А» не осуществляло финансово-хозяйственные отношения с ООО «Алина-К»; предоставленные документы по приобретению спирта коньячного свидетельствуют о том, что ООО «Минерал-А» приобретало спирт коньячный у ООО ПК «Нектар» в объеме 9 000 дал в 2009 году, который хранился в арендованном спиртохранилище (от 10.12.2013 № 021234, от 10.12.2013 № 021155).

Инспекцией в ходе выездной проверки установлено, что у ООО «Минерал-А» транспортные средства, зарегистрированные на праве собственности (аренды), специализированные под перевозку спиртов коньячных в 2009-2012 годах, отсутствуют (ответы от 29.11.2013 № 020451; от 28.11.2013 № 020450).

Из протокола допроса от 26.11.2013 № 4   (вх. № 004711 от 07.03.2014), предоставленного Межрайонной ИФНС России № 2 по КБР, следует, что руководитель ООО «Минерал-А» Шериев Х.Г. подтверждает факт приобретения спирта коньячного у ООО «Нектар» в объеме 9000 дал в 2009 году и отрицает факт ее дальнейшей реализации когда - либо в адрес ООО «Алина-К».

Согласно данным (ЕГАИС), предоставленным Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по СКФО в отношении ООО «Минерал-А» в декларациях об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции («коньячные спирты»), в 2011 году в адрес ООО «Алина-К» спирт коньячный не отгружался. Однако по представленным ООО «Алина-К» декларациям об объемах закупок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции у ООО «Минерал-А» в 2011 году приобретено 496 279 дал спирта коньячного.

Таким образом, данные, отраженные ООО «Алина-К» в декларациях об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствуют показателям, отраженным ООО «Минерал-А» в декларациях об объемах поставок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Минерал-А» показывает, что от ООО «Алина-К» денежные средства в адрес ООО «Минерал-А» не поступали.

ООО «Алина-К» (контрагент 1 звена) не имеет обособленных подразделений, имущества (складских помещений) по адресу, указанному в товарных накладных ТОРГ-12, как пункт отгрузки: Республика Дагестан, Кумторкалинский район, п. Тюбе. Наличие в собственности объектов основных средств (имущества, помещений, земельных участков) и транспортных средств налоговым органом не установлено.

Согласно сведениям, предоставленным Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по СКФО от 28.11.2013 № у8-13638/08, ООО «Алина-К» по заявленному адресу: 368305, Республика Дагестан, г. Каспийск, ул. Махачкалинская, дом 100, не расположено, по данному адресу находится частное домовладение, что подтверждается актом обследования от 12.05.2010 № 09-07/58 МУФС по РАР по ЮФО. По месту нахождения обособленного подразделения (склад) по адресу: Республика Дагестан, Кумторкалинский район, пос. Тюбе, ООО «Алина-К» не располагается (акт от 24.11.2011 № У3-09-07С/180 МУФС по РАР по ЮФО).

Аналогичные сведения об отсутствии ООО «Алина-К» по адресу, указанному в первичных документах в качестве места нахождения, были получены ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан и в ходе мероприятий налогового контроля. Инспекцией в   ИФНС России   по   г.   Каспийску   Республики   Дагестан      было   направлено сопроводительное письмо от 23.01.2014 № 1125 о проведении осмотра адресов ООО «Алина-К» и установлении фактов возможного осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Алина-К», предоставлении налоговых деклараций, материалов экспертиз, судебных (уголовных) дел, в отношении должностных лиц, выписок из актов выездных и камеральных налоговых проверок, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства.

Согласно ответам ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан (от 24.10.2013 № 017994; от 11.02.2014 № 002425; от 11.02.2014 № 002443), сотрудниками ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

-    проведен осмотр по юридическому адресу общества: Республика Дагестан, г. Каспийск, ул. Ленина, д. 14, в результате которого было установлено, что по данному адресу находится пятиэтажный жилой дом;

-    произведен выезд по адресу: Кумторкалинский район, п. Тюбе, по результатам которого составлена справка от 04.10.2011 об отсутствии в п. Тюбе какого - либо оборудования (емкости, цистерны) для хранения алкогольной и спиртосодержащей продукции;

-    проведен допрос главы администрации муниципального образования поселка Тюбе Малдаева Б.Н., составлен протокол допроса от 06.10.2011 № 4, согласно которому свидетель дал показания, что на территории поселка отсутствуют любые ёмкости, склады, которые могут быть использованы для хранения спиртосодержащей продукции.

Таким образом, ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан было установлено, что ни по одному из указанных адресов ООО «Алина-К» фактически не располагается.

Сотрудниками ГУ МВД России по СКФО проводилась проверка в отношении места нахождения ООО «Алина-К» по адресу, указанному в товаросопроводительных документах, как адрес грузоотправителя: Республика Дагестан, Кумторкалинский район, п. Тюбе. В результате были получены объяснения заместителя главы администрации п. Тюбе Кумторкалинский района РД Мшихаматовой М.А. (б/н от 29.10.2013), в которых Мшихаматова М.А. пояснила, что занимает должность заместителя главы администрации п. Тюбе, Кумторкалинского района с 2008 года, об ООО «Алина-К» никогда ничего не слышала, на территории населённого п. Тюбе емкостей, которые могли быть использованы для хранения спирта и спиртосодержащей продукции, складов, которые могли быть использованы для хранения спирта и спиртосодержащей продукции, в настоящее время нет и никогда не было.

ООО «Алина-К» имеет численность работников - 1 человек (руководитель Мухумаев М.А.), занимал должность с 15.07.2010 по настоящее время. Мухумаев М.А. является единственным учредителем общества с 01.08.2007 по настоящее время.

Согласно ответам ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан (от 24.10.2013 № 017994; от 11.02.2014 № 002443; от 11.02.2014 № 002425) на поручение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю от 19.09.2013 № 21841 , документы, указанные в поручении, истребовать не представляется возможным. Каспийским городским судом в отношении руководителя ООО «Алина-К» Мухумаева М.А. заведено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 327 Уголовного кодекса РФ, документы изъяты. Проведена выемка в ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан юридического дела ООО «Алина-К», а также налоговых деклараций общества с 01.01.2010 по настоящее время.

Приговором Федерального суда г. Каспийска Республики Дагестан от 25.05.2012 установлено, что Мухумаев М.А. в период с 01.01.2010 по 31.12.2011, являясь руководителем ООО «Алина-К», будучи в соответствии с уставом общества единственным учредителем и осуществляя фактическое руководство организацией, являясь лицом, выполняющим управленческие и административные функции, будучи ответственным за организацию и ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, осуществлял финансово-хозяйственную деятельность общества, связанную с куплей-продажей алкогольной продукции. Для целей дальнейшего использования при составлении фиктивных первичных бухгалтерских документов и имитации финансово-хозяйственных операций, необходимых для облегчения достижения преступного результата направленного на уклонение от уплаты налогов и сокрытия следов совершения указанного преступления, заказал неустановленному лицу в г. Хасавюрт печать с реквизитами ООО «Минерал-А». В последующем, на основе сведений,