Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А15-1846/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

водителя-экспедитора, принявшего и сдавшего груз;

- отсутствует дата оказания транспортных услуг;

- отсутствует подпись ответственного лица;

- отсутствуют описание транспортной услуги;

- отсутствуют расчеты стоимости оказанных транспортных услуг.

Судом исследованы представленные в материалы дела товаро-транспортные накладные и установлено, что не во всех ТТН ООО «СтройСервисСнаб» имеется государственный номерной знак, ни в одном ТТН не указан номер водительского удостоверения, отсутствует дата оказания транспортных услуг, не во всех ТТН указана полностью Ф.И.О. и подпись водителя-экспедитора принявшего и сдавшего груз, отсутствует описание транспортной услуги.

Указанные реквизиты отсутствуют на ТТН за №№854, 853, 829, 725, 756, 502, 0017, 475, 474 и другие.

В связи с этим, суд обоснованно счел правомерными доводы инспекции в отношении указанных ТТН и пришел к выводу, о том, что указанные документы не имеют обязательных реквизитов, и они не могут доказывать реальность осуществления хозяйственных операций по оказанию транспортных услуг.

Согласно Постановления Госкомстата от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждены к применению согласованные с Минфином и Минэкономики России» следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ строительных машин и механизмов: форма ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины», ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)». ЭСМ-4 «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма), ЭСМ-7 «Справка о выполненных работах (услугах)». Вместо указанных унифицированных форм документов по учету работ строительных машин и механизмов ОАО «Махачкалинское ДЭП №27» по требованию о представлении документов №1 от 27.05.2013 представлены сменные рапорты в произвольной форме.

Применяя нормы п. 1 ст. 11 НК РФ налоговым органом применено законодательство, регулирующее бухгалтерский учет. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Факт выполнения работ, оказания услуг должен подтверждаться документом, содержащим сведения о виде и характере оказанных услуг, их объеме (количестве), а также иную информацию, связанную с оказанными услугами. Таким документом является акт приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ). Формы акта выполненных работ нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в данных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ от 29.11.1996 «О бухгалтерском учете».

В нарушение указанной нормы у общества отсутствуют акты приема-передачи на оказанные ООО «СтройСервисСнаб» транспортные услуги.

Проверкой установлено, что ООО «СтройСервисСнаб» на балансе отсутствуют специализированные автотранспортные средства и механизмы, необходимые для выполнения дорожно-строительных работ и оказания услуг по работе строительных машин и механизмов (катки, автогрейдеры, экскаваторы, гидромолот и т.д.).

Вышеприведенные факты свидетельствуют о нереальности финансово-хозяйственных операций по оказанию транспортных услуг ООО «СтройСевисСнаб» с учетом времени и места осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно вышеизложенному общество не имеет права учитывать эти расходы в целях налогообложения налога на прибыль, так как п.1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В рамках проведения выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Махачкалы с целью подтверждения наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ОАО «Махачкалинское ДЭП №27» и ООО «СтройСервисСнаб» проведен ряд контрольных мероприятий.

В ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы направлено поручение об истребовании документов (информации) №08/4361 от 30.01.2013 и сопроводительное письмо к нему №08/501 от 30.01.2013.

Из ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы получен ответ №08-16/876 от 15.05.2013 в виде сообщения о неисполнении поручения об истребовании документов (информации) в связи с тем, что налогоплательщик не обнаружен по указанному в регистрационных документах адресу: 367008, Россия, РД, г. Махачкала, ул. Некрасова, 91, а также сопроводительное письмо №08-16/000786@ от 17.05.2013, из которого следует:

- ООО «СтройСервисСнаб» зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району г.Махачкалы 11.08.2008 свидетельство о постановке на налоговый учет серия 05 №002537153 от 11.08.2008.;

- на балансе организации основные средства не числятся. Инспекция не располагает информацией о наличии у ООО «СтройСервисСнаб» собственных или арендованных основных средств (движимого и недвижимого имущества, в т. ч. транспортных средств);

- руководителем и единственным учредителем организации с вкладом в уставный фонд 10000 руб. является физическое лицо Абакаров Али Абакарович, проживающий по адресу: 367000, Россия, РД, г. Махачкала, ул. Аскерханова, 5, 1;

- сведения по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности за 2010 и за 2011 гг. в инспекцию не представлены;

- заявленный основной вид деятельности (код ОКВЭД 51.53) - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно- техническим оборудованием;

- общество не относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность или не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2013 г.;

- требование о представлении документов (информации) №08-16/2047 от 05.02.2013, направленное по юридическому адресу, возвращено почтовым отделением связи с формулировкой: нет такого адреса. С выходом на место по юридическому адресу установлено, что нумерация домов по улице Некрасова заканчивается по четной стороне домом №86, а по нечетной стороне домом №81.

Указанное предприятие инспекцией включено в список фирм- однодневок, как имеющее многочисленные признаки таких организаций. В частности, ООО «СтройСервиеСнаб» обладает следующими признаками фирмы- «однодневки»:

- постоянно действующий исполнительный орган по месту нахождения (месту государственной регистрации) юридического лица отсутствует:

- размер уставного капитала минимален;

- отсутствие основных средств и материально-технической базы;

- отсутствие трудовых ресурсов, необходимых для осуществления деятельности;

- денежные средства, полученные на расчетные счета, в основном снимаются наличными;

- отсутствие платежей по банковским счетам на цели обеспечения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергия и т.д.).

Все эти признаки свидетельствуют о том, что ООО «СтройСервиеСнаб» реальной финансово-хозяйственной деятельностью не занимается, в силу отсутствия основных, материально-технических средств, трудовых ресурсов и т.д. и соответственно осуществляет сомнительные финансовые операции.

В приложение к данному сопроводительному письму инспекцией представлена в электронном виде налоговая и бухгалтерская отчетность организации, из которой следует:

- согласно декларации по налогу на прибыль за 2011 год выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 96558129 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль минимальна и составила 29822 руб.;

- согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость сумма НДС к уплате в бюджет составила за 2 кв. 2011 г. 9412 руб., за 3 кв. 2011 г. - 25865 руб., за 4 кв. 2011 г. - 18981 руб.;

- согласно бухгалтерского баланса за 2010 г. и 2011г. основные средства не числятся.

В ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы направлено поручение о допросе свидетеля №08-13/196 от 24.05.2013г. (исх. №08- 13/001790(5) от 28.05.2013) руководителя ООО «СтройСервиеСнаб» Абакарова Али Абакаровича в соответствии со статьей 90 НК РФ.

Из ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы получено сообщение о неисполнении поручения о допросе свидетеля №08-16/ от 04.07.2013 в связи с тем, что Абакаров Али Абакарович не явился в Инспекцию согласно направленной 30.05.2013 по почте повестке о вызове на допрос свидетеля.

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса РФ направлен запрос №44264 от 14.05.2013 в филиал «Эталон» ООО «Новый коммерческий банк» о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «СтройСервисСнаб».

Согласно представленной расширенной выписке по расчетному счету №40702810700090000399, открытому в филиале «Эталон» ООО «Новый коммерческий банк», за период с 01.01.2010г. по 31.12.2011. (см. приложение №3 к акту) следует, что от ОАО «Махачкалинское ДЭП №27» за строительные материалы, выполненные работы и оказанные транспортные услуги поступило 32276,6 тыс. руб. Расходная часть выписки состоит из сумм, снятых по чеку наличными в размере 25491,8 тыс. руб., что составляет 24 % от общей суммы перечисленных денежных средств. Общая сумма поступивших денежных средств по выписке составила 109294,9 тыс. руб., общая сумма перечисленных денежных средств составила 106720,2 тыс. руб.

Также из анализа расширенной выписки ООО «СтройСервисСнаб» по расчетному счету 40702810700090000399, открытому в филиале «Эталон» ООО «Новый коммерческий банк», следует, что ООО «СтройСервисСнаб»» не имеет объективных условий для реального осуществления предпринимательской деятельности, так как отсутствуют транспортные расходы, расходы на аренду помещений и основных средств, на приобретение МБП и основных средств, платежи за коммунальные услуги, суммы перечисленных налогов и т.д. Движение денежных средств на расчетном счете носит транзитный характер, денежные средства поступают только за товары (работы, услуги) и в тот же день, в том же объеме обналичиваются либо перечисляются за товары (работы, услуги) на счета контрагентов (ООО «Мега Сервис», ООО «Булат», ООО «Армакс» и ООО «Свобода») за строительные материалы, не являющиеся характерными товарам, работам и услугам в адрес ОАО «Махачкалинское ДЭП №27».

Судом исследованы указанные выписки по банкам, в соответствии с которыми суд установил следующее:

- сумма операции от 21.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Булат» в размере 3000000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 12.01.2011».

- сумма операции от 18.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Булат» в размере 2000000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 12.01.2011».

- сумма операции от 15.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Армакс» в размере 4000000руб. и назначение платежа указано как «оплата за стройматериалы по договору б/н от 27.12.2010».

- сумма операции от 14.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Армакс» в размере 5300000руб. и назначение платежа указано как «оплата за стройматериалы по договору б/н от 27.12.2011».

- сумма операции от 11.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Армакс» в размере 200000руб. и назначение платежа указано как «оплата за стройматериалы по договору б/н от 27.12.2011».

- сумма операции от 09.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Армакс» в размере 2000000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 27.12.2011».

- сумма операции от 18.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Булат» в размере 200000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 12.01.2011».

- сумма операции от 09.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Булат» в размере 200000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 12.01.2011».

- сумма операции от 07.02.2011 по дебету осуществлена ООО «Армакс» в размере 5000000руб. и назначение платежа указано как «оплата за материалы по договору б/н от 27.12.2011».

- сумма операции от 20.05.2011 по дебету осуществлена ООО «Свобода» в размере 940000руб. и назначение платежа указано как «оплата за стройматериалы по договору б/н от 25.04.2011».

- сумма операции от 24.01.2011 по дебету осуществлена ООО «Мега Сервис» в размере 6897000руб. и назначение платежа указано как «оплата за стройматериалы по договору б/н от 07.06.2011».

- сумма операции от 19.05.2011 по кредиту осуществлена ОАО Махачкалинское ДЭП №27» в размере 1953125руб. и назначение платежа указано как «согласно счета 34 от 29.04.2011, 35 от 29.04.2011, 48 от 16.05.2011, за услуги механизмов и ГСМ».

- сумма операции от 25.05.2011 по кредиту осуществлена ОАО Махачкалинское ДЭП №27» в размере 378464руб. и назначение платежа указано как «согласно счета 58, 59 от 29.04.2011, за транспортные услуги».

- сумма операции от 22.11.2011 по кредиту осуществлена ОАО Махачкалинское ДЭП №27» в размере 74222,88руб. и назначение платежа указано как «согласно счета 186, 189, 190 от 30.09.2011, за ДСМ и транспортные услуги».

Исходя из вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что движение денежных средства на расчетном счете ООО «СтройСервисСнаб» носит транзитный характер, денежные средства поступают только за товары (работы, услуги) и в тот же день, в том же объеме обналичиваются либо перечисляются на счета контрагентов второго звена (ООО «Мега Сервис», ООО «Булат», ООО «Армакс» и ООО «Свобода») за строительные материалы, не являющиеся характерными товарами, работами и услугами оказанными и поставленными ОАО «Махачкалинское ДЭП №27».

В соответствии со статьей 86 НК РФ направлен запрос №44215 от 30.04.2013 в ООО «МГМБ» о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «СтройСервисСнаб».

Согласно представленной расширенной выписке по расчетному счету №40702810300000000391 открытому в ООО «МГМБ», за период с 01.01.2010 по 31.12.2011г. (см. приложение №3 к акту) следует, что от ОАО «Махачкалинское ДЭП №27» за строительные материалы, выполненные работы и оказанные транспортные услуги, денежные средства не поступали. Расходная часть выписки состоит из сумм снятых по чеку наличными, в размере 17258,1 тыс. руб., что составляет 76 % от общей суммы перечисленных денежных средств. Общая сумма поступивших денежных средств по выписке составила 24325,6 тыс. руб., общая сумма перечисленных денежных средств составила 22718,1 тыс. руб.

Из анализа расширенной выписки ООО «СтройСервисСнаб» по расчетному счету №40702810300000000391, открытому в ООО «МГМБ», следует, что ООО «СтройСервисСнаб»» не имеет объективных условий для реального осуществления предпринимательской деятельности, так как отсутствуют транспортные расходы, расходы на аренду помещений и основных средств, на приобретение МБП и основных средств, платежи за