Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2014 по делу n А63-6314/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

            В части оспаривания Обществом непринятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 9758551р по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ОПРТОРГ» судом первой инстанции установлено следующее.

            02.02.2009 между Обществом (покупатель) и ООО «ОПТТОРГ» (поставщик) заключен договор поставки нефтепродуктов № ОТ-80/02-09 (далее — договор поставки), в соответствии с которым обществу в 1 квартале 2009 года была произведена поставка нефтепродуктов по цене и количеству, определенным спецификациями к договору на общую сумму 63972723р (в т. ч. НДС – 9758551р).

            Согласно оспариваемому решению (т. 2 л. д. 16 - 24) в подтверждение заявленных налоговых вычетов Обществом представлены документы: договор поставки нефтепродуктов № ОТ-80/02-09 от 02.02.2009; счета-фактуры №№ 90207/01 от 07.02.2009 на сумму 4406539р, в т. ч. НДС – 672184р, 902007/02 от 07.02.2009 на сумму 6232012р, в т. ч. НДС – 950646р, 90210/04 от 10.02.2009 на сумму 3871115р, в т. ч. НДС – 590509р, 90213/01 от 13.02.2009 на сумму 2940265р, в т. ч. НДС – 448515р, 90213/02 от 13.02.2009 на сумму 3108969р, в т. ч. НДС – 474250р, 90215/02 от 15.02.2009 на сумму 967449р, в т. ч. НДС – 147577р, 90216/04 от 16.02.2009 на сумму 915844р, в т. ч. НДС – 139705р, 90219/03 от 19.02.2009 на сумму 2846889р, в т. ч. НДС – 434271р, 90219/04 от 19.02.2009 на сумму 3205262р, в т. ч. НДС – 488938р, 90219/05 от 19.02.2009 на сумму 4354397р, в т. ч. НДС – 664230р, 90219/06 от 19.02.2009 на сумму 4097171р, в т. ч. НДС – 624992р, 90306/02 от 06.03.2009 на сумму 7871764р, в т. ч. НДС – 1200778р, 90309/04 от 09.03.2009 на сумму 845006р, в т. ч. НДС – 128899р, 90310/04 от 10.03.2009 на сумму 3519159р, в т. ч. НДС – 536821р, 90311/02 от 11.03.2009 на сумму 2564399р, в т. ч. НДС – 391180р, 90313/01 от 13.03.2009 на сумму 1805718р, в т. ч. НДС – 275449р, 90317/04 от 17.03.2009 на сумму 1687792р, в т. ч. 257460р, 90319/02 от 19.03.2009 на сумму 885525р, в т. ч. 135080р, 90328/02 от 28.03.2009 на сумму 3607625р, в т. ч. НДС – 550316р, 90328/03 от 28.03.2009 на сумму 2532201р, в т. ч. НДС – 386268р, 90328/04от 28.03.2009 на сумму 1707622р, в т. ч. НДС – 260485р, всего на сумму 63972723р, в т. ч. НДС – 9758553р; товарные накладные №№ 90207/01 от 07.02.2009, 90207/02 от 07.02.2009, 90210/04 от 10.02.2009, 90213/01 от 13.02.2009, 90213/02 от 13.02.2009,90215/02 от 15.02.2009, 90216/04 от 16.02.2009, 90219/03 от 19.02.2009, 90219/04 от 19.02.2009, 90219/04 от 19.02.2009, 90219/05 от 19.02.2009, 90219/06 от 19.02.2009, 90306/02 от 06.03.2009, 90309/04 от 09.03.2009, 90310/04 от 10.03.2009, 90311/02 от 11.03.2009, 90313/01 от 13.03.2009, 90317/04 от 17.03.2009, 90319/02 от 19.03.2009, 90328/02 от 28.03.2009, 90328/03 от 28.03.2009,90328/04 от 28.03.2009 на указанную сумму.

            Отказывая Обществу в применении налоговых вычетов по НДС по данной сделке, инспекция указала на пороки заполнения товарных накладных (отсутствуют обязательные реквизиты: номер и дата транспортной накладной, должность и подпись лица, осуществившего фактическую отгрузку товара, номер, дата доверенности и должностного лица принявшего груз, должность и расшифровка подписи лица, осуществившего фактический прием товара, дата отгрузки товара поставщиком и дата принятия товара покупателем совпадают), на непредставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товара.

            Каких-либо пороков в заполнении представленных Обществом счетов-фактур инспекцией не установлено.

            По результатам встречной проверки согласно информации от 02.02.2012 № 12-13/0176 (т. 23 л. д. 31) поступившей из ИФНС России по г. Красногорску Московской области ООО «ОПТОРГ» применяла общий режим налогообложения. Руководитель организации – Фролов Павел Владимирович, численность работников в период осуществления сделки по форме 2-НДФЛ – 1 человек. Сведения о наличии движимого и недвижимого имущества отсутствуют. Отчетность за 2-4 2008 года, 1-2 кварталы 2009 года представлялась (не нулевая).

            ИФНС России № 3 по г. Москве в соответствии с поручением № 307 от 23.01.2012 о допросе Фролова П.В., сообщила, что в его адрес было направлено уведомление о вызове свидетеля от 25.01.2012, Фролов П.В. в инспекцию не явился, в связи с чем, в отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы направлено письмо для проведения розыскных мероприятий.

            Инспекцией установлено, что 22.09.2009 расчетный счет ООО «ОПТОРГ» в ЗАО «М БАНК» г. Москвы закрыт. В результате проверки выписки операций по расчетному счету установлено, что основным поставщиком нефтепродуктов ООО «ОПТОРГ» являлось ООО «ИНТЭК-М», зарегистрировано 24.09.2007 в ИФНС России № 17 г. Москвы, с 04.03.2010 – в МРИ ФНС России № 14 по Московской области. Основной вид деятельности организации – аренда грузового автомобильного транспорта с водителем, дополнительный вид деятельности – оптовая торговля топливом. По данным ЕГРЮЛ имущества и транспортных средств у организации нет.

            Ввиду того что Обществом в подтверждении взаимоотношений с ООО «ОПТТОРГ» представлены только договор, счета-фактуры, товарные накладные, но не представлены документы, свидетельствующие о реальном исполнении сторонами договора поставки, инспекция не приняла заявленные налоговые вычеты по контрагенту ООО «ОПТОРГ» (т. 2 л. д. 22).

            Согласно п. 1 Постановления № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

            В подтверждение реальности приобретения и оприходования нефтепродуктов, а также в целях подтверждения права на налоговый вычет по НДС, Обществом в налоговый орган были представлены все необходимые документы в полном объеме (т. 4 л. д. 1-142; т.3 л. д. 128-149):  копии счетов-фактур, составленных с соблюдением требований статьи 169 НК РФ;  копия договора поставки нефтепродуктов от 02.02.2009 г. № ОТ-80/02-09;  копии спецификаций к указанному договору поставки нефтепродуктов; копии товарных накладных по унифицированной форме ТОРГ-12;  копии транспортных железнодорожных накладных;  журнал - ордер по счету 60 «Поставщики и подрядчики» за проверяемый период.

            Сведения, содержащиеся в представленных документах достоверны, полны и непротиворечивы.

            Обществом представлены документы, подтверждающие отгрузку и реализацию товара, полученного от поставщика ООО «ОПТОРГ» в рамках транзитных поставок покупателям ООО «Агроснаб», ООО «Турксад», ОАО « «НГК «Ставрополье», ООО «Сельхознефтегазстройинвест» (договора, спецификации к договору, разнарядки от покупателей на отгрузку товара, счета-фактуры, товарные накладные (т.4 л. д. 15 – 124).

            Аналогичные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС по данному эпизоду, были представлены обществом в суд первой инстанции (т.25).

            Судом первой инстанции установлено, что согласно п. 1.2. Договора поставки НП, номенклатура, количество, цена, а также условия и сроки поставки товара определяются в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора.

            По мнению Инспекции в связи с отсутствием спецификаций, определяющих предмет договора, железнодорожных накладных, определяющих количество товара, договор от 02.02.2009 г. № ОТ-80/02-09 с ООО «ОПТТОРГ» является незаключенным.

            Вместе с тем Общество представило спецификации (приложения) к договору поставки НП в налоговый орган, что не оспаривается Инспекцией.

            В данных спецификациях указано наименование товара, количество, цена, а также условия и сроки поставки товара. Однако при вынесении оспариваемого решения Инспекцией факт представления данных документов к возражениям по акту проверки не был учтен и сделан неправомерный вывод о том, что договор с ООО «ОПТТОРГ» является незаключенным, не порождающим налоговых обязательств, и, как следствие, у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов.

            Ссылка Инспекции на непредставление Обществом, в подтверждение реальности приобретения нефтепродуктов по договору поставки железнодорожных накладных (равно как и утверждение о представлении их не в полном объеме (т.2, л. д. 22) также является необоснованной, поскольку данные первичные документы были в полном объеме переданы налоговому органу, представлены в суд.

            Судом первой инстанции отклонен довод Инспекции о несоответствии представленных Обществом первичных учетных документов (товарные накладные по форме ТОРГ-12) требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

            Товарная накладная является формой первичной учетной документации по учету торговых у операций, то есть документом бухгалтерского учета, а не налогового учета, поэтому законодательство не связывает право на налоговый вычет по НДС с нарушением порядка оформления товарных операций.

            Унифицированная форма первичной документации ТОРГ-12 «Товарная накладная» утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132, при этом не установлено, какие именно реквизиты являются обязательными для этого документа.

            Неточности или ошибки в заполнении документов не могут быть основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку не опровергают осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятия его к учету Обществом, следовательно, не лишают его право на вычет НДС, что подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 г. №А40-127306/10-90-714.)

            В представленных Обществом товарных накладных имеются все необходимые сведения, позволяющие установить реальность и содержание хозяйственной операции.

            Кроме того, Инпекция, установив пороки в товарных накладных, указывает на совпадение даты отгрузки товара поставщиком (ООО «ОПТТОРГ») и даты принятия товара покупателем. При этом, согласно п.8 спецификаций к договору поставки, базисом поставки является «станция отправления», и, в соответствии с п.3.14 Договора , дата отгрузки товара со станции отправления является датой перехода права собственности на товар, поэтому даты отгрузки и принятия совпадают.

            Инспекция не отрицает факта оплаты Обществом нефтепродуктов и фактического принятия их на учет, а лишь ссылается на отсутствие отдельных реквизитов, что не препятствует принятию на учет товаров, работ (услуг).

            Как следует из решения, Инспекция не оспаривает фактическое получение товаров, что подтверждает вывод о правомерности и обоснованности произведенных затрат и налоговых вычетов в целях налогообложения.

            В соответствии с п.5 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной вследствие невозможности реального осуществления хозяйственных операций.

            В оспариваемом решении указано на непредставление Обществом товарно-транспортных накладных, свидетельствующих о реальном исполнении сторонами договора поставки и неправомерности в связи с этим применения обществом налоговых вычетов.

            В качестве доказательства реального исполнения сторонами договора поставки к возражениям на Акт проверки прилагались копии железнодорожных накладных и копии разнарядок на отгрузку товара, направляемые обществом в адрес поставщика ООО «ОПТТОРГ» по транзитным поставкам.

            Кроме того, в подтверждение фактической отгрузки товара поставщиком ООО «ОПТТОРГ» транзитом в адрес конечных покупателей (таблица 3) к возражениям были приложены копии документов, подтверждающих отгрузку и реализацию данного товара, а именно: договоры на поставку товара, спецификации, разнарядки от покупателя на отгрузку товара, счета-фактуры, товарные накладные.

            Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

            В данном случае контрагент Общества, в отношении которого, по мнению Инспекции, не была проявлена должная осмотрительность, не является взаимозависимым или аффилированным лицом Обществу. Обществу не было известно на момент заключения договоров о каких-либо нарушениях, допущенных контрагентом.

            Обществом перед заключением договора поставки НП с ООО «ОПТТОРГ» были получены и проверены следующие документы (т. 4, л. д. 1 -142): копия решения участника об учреждении общества, копия устава, копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица, копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, копия уведомления органов статистики о присвоении кодов по ОКПО.

            В подтверждение изложенной позиции копии вышеуказанных документов представлены Обществом в налоговый орган и в материалы дела.

            Указание Инспекции на закрытие расчетного счета ООО «ОПТТОРГ» 22.09.2009 г. не имеет отношения к рассматриваемой ситуации, поскольку по договору поставки НП нефтепродукты отгружались в первом квартале 2009 года, оплата производилась путем внесения предоплаты в счет предстоящих поставок нефтепродуктов.

            Кроме того, Инспекцией не представлено доказательств о том, что ООО «ОПТТОРГ» на момент совершения сделки не обладало правоспособностью.

            В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством.

            Согласно выработанному судебной практикой подходу, должная осмотрительность и осторожность для целей налогообложения подразумевает определение налогоплательщиком доступных и не запрещенных законом способов проверки своего контрагента.

            Довод Инспекции о не проявлении должной осмотрительности заявителя при заключении договора поставки,