Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А22-1615/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

является сельхозтоваропроизводителем. Вывоз пшеницы производился транспортом покупателя. Пшеница, реализованная по договорам купли-продажи № 09Пр 10 163-0/Т/Вш от 22.10.2009 и № 09 Пр 10 162-0/Т/Вш от 09.10.2009 ООО «Парнас» является собственной продукцией ЗАО «Вишневское». Представлены копии документов, по взаимоотношения с ООО «Парнас» на 49 листах.

В книге продаж отражены  счета-фактуры № 276 от 21.10.2009 и № 286 от 30.10.2009. В   представленных  товарных  накладных  не  указаны  реквизиты  транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12, а поэтому соотнести товарные накладные, счета-фактуры ЗАО «Вишневское» с товарно- транспортными накладными не представляется возможным. Товарно-транспортные накладные составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно: отсутствуют во всех ТТН сведения о номере водительского удостоверения, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» ­дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, пункт разгрузки не соответствует заключенным договорам. ТТН не содержат сведений о номере водительского удостоверения, сведений о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу,  в указанных товарно-транспортных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, позволяющие достоверно установить движение товара, в то время как установленная форма этого документа предусматривает заполнение таких сведений. Указанные товарно-транспортные документы были составлены формально, с целью скрыть фактическое происхождение товара, поскольку отсутствие необходимых сведений в транспортных документах свидетельствует о невозможности доставки и перевозки товара именно от ЗАО «Вишневское».

Налоговой инспекцией направлены поручения о допросе в качестве свидетелей собственников автотранспортных средств и получены  ответы:

- в Межрайонную ИФНС России № 18 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Белоусовой Екатерины Владимировны ИНН 610104182527, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ М636ХВ. Исх. № 11- 21/18641@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 13.12.2010 исх. № 12-24/15020 (вхд. № 43589 от 13.12.2010) сообщено, что Белоусова Екатерина Владимировна в 2009 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Представлено письменное объяснение от Белоусовой Е.В., в котором, она поясняет, что данное транспортное средство КамАЗ М636ХВ не является и не являлось в 2009 г. ее собственностью. Индивидуальным предпринимателем она также не являлась. С 1995 г. работает в СПК «Ленинское знамя» юрисконсультом по настоящее время;

-в Межрайонную ИФНС России № 13 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Тишук Сергея Владимировича ИНН 615015146170 с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ М400АН. Исх. № 11 -21/18637@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 26.11.2010 исх. № 01-32/22956@ (вхд. № 41770 от 17.12.2010) представлен протокол допроса № 854 от 25.11.2010 на 5 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что указанное транспортное средство ему не принадлежит, в 2009 г. предпринимательской деятельностью не занимался. О пунктах погрузки и разгрузки ничего не знает, так как перевозки не осуществлял. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН 0816001577, ООО «Партнер» ИНН 6168021724, ООО «Гарант» ИНН 0816002588, ООО «Аксай» ИНН 0816010187 - свидетелю не знакомы. Свидетель имеет водительские права категории «В», грузовых транспортных средств у него никогда не было. Паспорт был утрачен в конце 2004 г. и получен новый - 11.12.2004;

-в Межрайонную ИФНС России № 15 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Гавриленко Владимира Сергеевича ИНН 612803286804, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ ОЮОЕА. Исх. № 11-21/18647@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от .11.2010 исх. № 09-09/1854@ (вхд. № 42949 от 08.12.2010) представлен протокол допроса № б/н от 22.11.2010 на 6 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель подтвердил, что указанное транспортное средство принадлежит ему с 2007 г., перешло по наследству. В 2009 г. предпринимательской деятельностью не занимался. Перевозка зерна на указанном транспортном средстве не осуществлялась. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН 0816001577, ООО «Партнер» ИНН 6168021724, ООО «Гарант» ИНН 0816002588, ООО «Аксай» ИНН 0816010187 - свидетелю не знакомы. В аренду данное транспортное средство не сдавал;

-в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Братко Игоря Леонидовича ИНН 615102771124, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - КамАЗ Т859ХХ. Исх. № 1;1-21/18645@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 22.11.2010 исх. № 01-32/02132@ (вхд. № 3439 от 30.11.2010) представлен протокол допроса №107 от 22.11.2010 на 8 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что Камаз Т859ХХ был продан 31.07.2010. Правоустанавливающих документов он не имеет. В 2009 г. свидетель являлся индивидуальным предпринимателем по грузоперевозкам. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН 0816001577, ОО

«Партнер» ИНН 6168021724, ООО «Гарант» ИНН 0816002588, ООО «Аксай» ИНН 0816010187 - свидетелю не знакомы. Для указанных организаций он не осуществлял грузоперевозки. В 2009 г. транспортное средство КамАЗ Т859ХХ в аренду никому не сдавалось, так как на нем работал Братко И.Л. Плательщиком НДС не является, так как находится на ЕНВД;

-в Межрайонную ИФНС России № 20 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Бехметьева Олега Максимовича ИНН 611600064988, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - Камаз Р586КС. Исх. № 11-21/18646@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 23.11.2010 исх. № 11-17/18085@ (вхд. № 41160 от 08.12.2010) представлен протокол допроса № 40 от 19.11.2010 на 4 листах.

Согласно протоколу допроса, свидетель подтвердил, что транспортное средство Камаз Р586КС принадлежит ему с 2001 г. В 2009 г. свидетель осуществлял грузоперевозки. Организации ООО «Паритет плюс» ИНН 0816001577, ООО «Партнер» ИНН 6168021724, ООО «Гарант» ИНН 0816002588, ООО «Аксай» ИНН 0816010187 - свидетелю не знакомы. Факт перевозки груза для указанных организаций свидетель не подтверждает. В аренду и безвозмездное пользование КамАЗ Р586КС не сдавал. Плательщиком НДС не являлся;

-в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области (Исполнитель) о допросе свидетеля Збарского Дениса Александровича ИНН 615519872887, с целью установления права собственности следующего транспортного средства - Камаз К750ВС. Исх.№11-21/18636@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 23.11.2010 исх.№16-12/30906@ (вхд. № 41494 от 02.12.2010) сообщено, что Збарский Д.А. по требованию в инспекцию не явился.

Реальность перемещения товара не подтвердилась.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком норм, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ и неправомерном отнесении расходов, уменьшающих сумму доходов за 2009 в размере 3258895 руб.

Суд первой инстанции  пришел к правильному выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ представленные документы на выездную налоговую проверку проверяемой организацией по взаимоотношениям с вышеперечисленными контрагентами недостоверны и противоречивы, они не могут являться основанием для уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов. Обществом  в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 3258895 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 3258895 руб.

Решением налоговой инспекции правомерно указано, что   ООО «Парнас» в нарушение ст. 274 НК РФ занижена облагаемая база по налогу на прибыль организаций на 231607887 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 286, 287 НК РФ не уплачен налог на прибыль организаций за 2009 год, исчисляемого по ставке по ставке 20 %, в сумме 46321577 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 4632158 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 41689419 руб.

Кроме того, ООО «Парнас» в нарушение п.2 ст.286, п.1 ст. 287 Налогового кодекса РФ не уплачивались ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В соответствии с ст. 286, 287 НК РФ по результатам проведенной налоговой проверки подлежит дополнительному начислению к уплате авансовые платежи по срокам уплаты: 28.10.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % -453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.; 28.11.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % -453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.; 28.12.2009 в сумме 4533591 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % -453359 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 4080232 руб.;

С учетом дополнительного начисления авансовых платежей сумма налога за 2009 год по сроку уплаты 28.03.2010, подлежащего уплате в размере 32720804 руб., в том числе в бюджет РФ по ставке 2 % - 3272080 руб., в бюджет субъекта РФ (РК) по ставке 18 % - 29448724 руб.

Соответственно правомерно начислены пени.

Перечисленные операции  явились также основанием для применения налогового вычета. Поскольку операции не носят реального характера, отражены с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то оснований для предоставления налогового вычета не имеется.

ИП Черненко О.А. ИНН 613303297493 (346050, Ростовская облсть, п. Тарасовский, ул. Мира, 19), Межрайонной ИФНС России № 3 по Ростовской области (Исполнитель) №4201 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2080) в отношении ИП Черненко О.А. ИНН 613303297493 (Контрагент), письмом Исполнителя № 13-31/756 от 08.11.2010 (вхд. № 41003 от 22.11.2010) представлены копии документов, по взаимоотношениям с ООО «Парнас» на 25 листах, согласно которым ИП Черненко О.А. заключен договор на поставку нефтепродуктов на сумму 153000,00 без НДС. Обществом эта сумма отражена с учетом НДС и заявлен налоговый вычет.

ИП Черненко О.А. предоставила пояснения (вхд. № 221 от 08.11.2010) пояснила о невозможности предоставления копии запрашиваемого счета-фактуры № 46 от 23.08.2009, в связи с ее отсутствием в бухгалтерском учете.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком норм, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ и неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за налоговые периоды 2009 г.: за август 2009 в сумме 13909 руб.

ИП Елагин А.А. ИНН 680300082001 (393690, Тамбовская область, Жердевский район, с. Сукмановка, ул. Молодежная, 23).

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тамбовской области (Исполнитель) № 4195 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2077) в отношении ИП Елагина А.А. ИНН 680300082001 (Контрагент), письмом Исполнителя №; 08-31/1069 от 06.10.2010 (вхд. № 37333 от 21.10.2010) представлена пояснительная записка ИП Елагина А.А., из который следует, что он является плательщиком ЕСХН, в связи с чем не является плательщиком НДС, счет - фактуру № 128 от 20.08.2009 в адрес ООО «Парнас» не выписывал. Товар отгружен по товарной накладной б/н от 28.08.2009 в сумме 877000 руб., без НДС. В книге учета доходов реализация товара отражена в полном объеме.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №8 по Тамбовской области (Исполнитель) направлено поручение о допросе ИП Елагина Александра Андреевича ИНН 680300082001, исх. № 11-21/18624@ от 10.11.2010. Письмом Исполнителя поручения от 13.11.2010 исх. № 08-31/3998 (вход. № 42200 от 02.12.2010) представлен протокол допроса свидетеля № 28 от 13.11.2010 на 4 листах. Согласно протоколу допроса, свидетель сообщил, что в 2009 г. договоры поставки с ООО «Парнас» он не заключал, поставка зерна осуществлялась в адрес ООО «Парнас» транспортом покупателя. В 2009 г. ИП Елагин А.А. не являлся плательщиком НДС. С генеральным директором ООО «Парнас» Василенко Е.В. лично не знаком. Паспорт не терял.

ООО «Парнас» по указанной организации необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС по  счет-фактуре № 128 от 20.08.2009 в сумме 79727 рублей.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд пришел к необоснованному выводу об отсутствии взаимоотношений с ООО «Аксай», отклоняется. Судом неоднократно предлагалось представителю налогоплательщика представить оригиналы документов представленных   в  суд   копий,   о   чем   свидетельствуют   определения Арбитражного суда РК об отложении рассмотрения дела, в которых суд предлагал «Заявителю представить доказательства,  подтверждающие заявленные требования», однако, в материалы дела оригиналы налогоплательщиком представлены не были, при этом причины их непредставления, представитель налогоплательщика не указал.

Требование суда являлось правомерным, поскольку налоговой проверкой были установлены признаки направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды: адрес массовой регистрации, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, отрицание руководителем подписи в документах, участие в схемах.

Поскольку общество не представило подлинных документов, суд правомерно произвел оценку имеющихся доказательств, в том числе акта налоговой проверки.

Довод апелляционной жалобы о том, что отрицание руководителем Очировым подписи на документах подписи не означает отсутствие операций, поскольку экспертиза не проводилась, отклоняется. Данные доказательства оценены судом в совокупности и с другими  представленными налоговой инспекцией доказательствами, При этом суд пришел к правильному выводу об отсутствии реальных операций и направленности действий на необоснованное получение налоговой выгоды.

На основании представленных документов, а также на основании документов представленных налоговым органом, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом представлены все доказательства, свидетельствующие о необоснованности получения ООО «Парнас» налоговой выгоды.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд дал неправильную оценку взаимоотношениям с ООО «Паритет Плюс», основываясь на отрицании причастности Николаевой Е.В. к деятельности ООО «Паритет Плюс», отклоняется. Суд  учел в совокупности имеющиеся доказательства: аффилированность ООО «Аксай», ООО «Паритет», ООО «Парнас», особенности создания участвующих в схеме юридических лиц (незадолго до операции) особенности реорганизации, особенности расчетов и открытия счетов, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и пришел к правильному выводу о