Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А22-1615/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

об отказе в привлечении к налоговой ответственности направлено по всем известным адресам.

Общество обжаловало решение в Управление ФНС по Республике Калмыкия, которое письмом от 25.04.2012 оставило жалобу без рассмотрения.

Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении досудебного порядка рассмотрения спора, установленного статьей 101 НК РФ, и необходимости рассмотрения дела по существу. Как следует из письма управления, основанием для оставления жалобы без рассмотрения явилось то, что адрес ООО «Транзит  является  местом массовой регистрации, руководитель Дженгуров В.В. не получал корреспонденцию, находится в розыске, а учредитель Чернолихов В.В. не имеет информации о месте проживания Дженгурова В.В. и не уверен в его подписи. Данные доводы являются формальными, не основаны на достоверных доказательствах о том, что жалоба подписана не уполномоченным лицом, в связи с чем общество, включенное в ЕГРЮЛ и подавшее жалобу за подписью руководителя, указанного в ЕГРЮЛ в качестве исполнительного органа и имеющего право действовать без доверенности, не может быть лишено права на судебную защиту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций   признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с   главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 ""Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее -Постановление  N  53),   представление  налогоплательщиком  в  налоговый  орган  всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

Налоговой проверкой установлено отсутствие реальных отношений общества с контрагентами       и направленность действий на необоснованное получение налоговой выгоды.  Это явилось основанием  для отказа в признании затрат на приобретение товаров при исчислении налога на прибыль, и для отказа в предоставлении налогового вычета.

1.  ООО «Аксай» ИНН 0816010187 КПП 081601001 зарегистрировано ИФНС России по г. Элисте с 14.10.2009 по юридическому адресу: 358005, г. Элиста, ул. Хомутникова, 2, 27, впоследствии реорганизовано 14.09.2010 в соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при слиянии в ООО «Форвард» ИНН 6134011622/КПП 613401001 (налоговый учет в МРИ ФНС России № 22 по Ростовской области терр. участок по Тацинскому району с 14.09.2010, юридический адрес организации: 347067, Ростовская область, Тацинский район, п. Новосуховый, пер. Малый, 7, ком. 5); учредитель и руководитель   - Очиров Олег Владимирович; руководитель ООО «Форвард» (правопреемника ООО «Аксай») с 14.09.2010 по настоящее время - Малиев Александр Владимирович.

По требованиям о представлении документов на выездную налоговую проверку, направленным в адрес проверяемой организации в соответствии со статьей 93 НК РФ: №11 -35/74 от 19.07.2010, № 11-35/1707 от 09.08.2010, № 11-35/74/1 от 06.10.2010 не представлены документы первичного бухгалтерского учета по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аксай», а именно счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договоры.

В рамках статьи 93.1 НК РФ по требованию о представлении документов (информации) ИФНС России по г. Элисте от 13.08.2010 № 11-35/1959, контрагентом проверяемого лица представлены прошитые и пронумерованные копии договоров, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений, книги продаж, книги покупок реестром от 28.09.2010 (вхд. № 34132) по взаимоотношениям с ООО «Парнас» на 931 листе.

Проверкой представленных документов установлено, что взаимоотношения ООО «Аксай» с ООО «Парнас» по отгрузке товара в адрес последнего осуществлялись на основании договора купли-продажи № 18/11 от 18.11.2009, где ООО «Аксай» (Поставщик), обязуется осуществить поставку сельхозпродукции в количестве определяемой по накладной Поставщика, цена продукции, сумма поставки оговариваются в спецификациях, составляемых дополнительно на каждую партию продукции. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Согласно пп. 2.1. п. 2 настоящего договора товар поставляется на условиях: элеватор Покупателя.

В рамках данного договора ООО «Аксай» отгрузило в адрес ООО «Парнас» в 4 квартале 2009 года (с 19.11.2009 по 28.12.2009) сельхозпродукции стоимостью без учета НДС - 21284881 руб. (облагаемых НДС по ставке 10 %) по  64 товарным накладным  на сумму 21 284 880.7 рублей.

Кроме сельскохозяйственной продукции, ООО «Парнас» в рассматриваемом периоде приобретены у ООО «Аксай» запасные части стоимость без учета НДС - 2838364 руб. (облагаемых НДС по ставке 18 %) по   товарным накладным № 437,573,831. Товарные накладные по недостающим суммам поставки, отраженные в счетах-фактурах ООО «Аксай» не представлены указанной организацией.

В   товарных накладных, представленные ООО «Аксай», отсутствуют подписи директора ООО «Аксай» - Очирова О.В. и директора ООО «Парнас» - Василенко Е.В.

ООО «Паритет Плюс».

По вопросам взаимоотношений с ООО «Паритет Плюс» установлено, что по   требованиям о представлении документов на выездную налоговую проверку в соответствии со ст. 93 НК РФ: № 11-35/74 от 19.07.2010, № 11-35/1707 от 09.08.2010, № 11-35/74/1 от 06.10.2010 ООО «Парнас» не представило документы первичного бухгалтерского учета по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Паритет Плюс», а именно счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договора.

Согласно представленным регистрам бухгалтерского и налогового учета ООО «Парнас» установлено, что проверяемая организация приобретала в проверяемом периоде у ООО «Паритет Плюс» сельхозпродукцию по договорам поставки.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока направлялось поручение об истребовании документов № 3458 от 13.08.2010 сопроводительное письмо № 11-21/14256@ от 16.08.2010 в отношении ООО «Комета» ИНН 2538136027 КПП 253801001 - являющегося правопреемником ООО «Паритет Плюс» ИНН 0816001577 с 29.12.2009.

Письмами ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока № 07-15/007713дсп от 23.08.2010, № 1974 от 29.11.2010 сообщено, что в отношении ООО «Комета» направлено требование о предоставлении документов от 13.08.2010 № 3458, документы до настоящего времени организацией не предоставлены.

В отношении ООО «Комета» проведено обследование места нахождения по адресу, указанному в учредительных документах: г. Владивосток, Круговая 1 -ая, 25а, 218. И установлено, что организация не располагается по указанному адресу. Данный факт подтверждается актом обследования места нахождения ООО «Комета» № 1494 от 02.11.2010 и руководителем ООО «Комета» является Николаенко Евгения Валерьевна, 358001, г. Элиста, пер. Гермашева, 11 . ООО «Комета» с момента постановки на налоговый учет - 29.12.2009 по настоящее время налоговую отчетность в Инспекцию не предоставляет.

Согласно учетным бухгалтерским документам, анализу счета 60, 62, книге покупок ООО «Парнас», стоимость товаров, приобретенных ООО «Парнас» у ООО «Паритет Плюс» составила без учета НДС - 197 279 750 руб., в том числе облагаемых НДС по ставке 10 % -193 556 867 руб., 20%- 3 722 883 руб.

Товарные накладные, подтверждающие отгрузку товаров ООО «Паритет плюс» в адрес ООО «Парнас» отсутствуют, поэтому они не представлены проверяемой организацией и ООО «Паритет плюс».

Проведённой выездной налоговой проверкой по вопросам взаимоотношений с поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» установлены следующие нарушения налогового законодательства:

Затраты по приобретению товаров (работ, услуг) у указанных поставщиков не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к документам, подтверждающие затраты организации определены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и соответствуют требованиям, установленными ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации