Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А22-1615/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

распечаток без наличия подписей директора ООО «Аксай» Очирова О.В. и директора ООО «Парнас» Василенко Е.В. и заверены печатями одновременно ООО «Аксай» и ООО «Парнас», что свидетельствует о том, что данные документы изготовлены лицом, имеющие одновременно печати ООО «Аксай» и ООО «Парнас»;

3) интересы ООО «Парнас» - доверенность от 01.07.2010, ООО «Аксай»-доверенность от 19.01.2010, ООО «Паритет Плюс» - доверенность от 19.01.2010 и ООО «Гарант» - доверенность от 15.01.2010 в налоговом органе и государственных внебюджетных фондах представляло одно лицо Никенова Руслана Алексеевна (паспорт гражданина РФ скрии 8502 № 148660, выдан 06.06.2002 Элистинским ГОВД прописан по адресу: 358000, г. Элиста, 8 мкр., д. 9, кв. 22, которая допрошенная в ходе проведенной налоговой проверки в качестве свидетеля, пояснила, что в ее обязанности, как представителя по доверенности указанных организации, входило сдавать и получать документы вышеперечисленных организаций в налоговом органе и внебюджетных фондах, которые получала почтой или автобусом из г. Ростова-на-Дону. Эту работу ей предложила некая Шошкина Ольга Александровна, с которой знакома с 2005 года и которая со слов Никеновой Р.А. являлась бухгалтером следующих ООО «Парнас», ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» и ООО «Гарант». Шошкина Ольга Александровна ИНН 616301404480 согласно информационным ресурсам Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных в 2009 году: получала доходы в ООО «Партнер» ИНН 6168021724 (основной контрагент ООО «Парнас», покупатель по прямым договорами и комитент по договорам комиссии. О фактическом местонахождении ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» указала только город, а именно, Ростов-на-Дону;

4).согласно показаниям Очирова Олега Владимировича, зарегистрированного в качестве учредителя и директора ООО «Аксай», указанную организацию он зарегистрировал за вознаграждение в размере 3000 руб. по просьбе Василенко Елены Валерьевны директор ООО «Парнас», которая со слов Очирова О.В., занималась подготовкой всех необходимых документов и с которой выезжал в г. Ростов-на-Дону;

5) согласно показаниям Николаенко Евгении Валериевны, зарегистрированной в качестве учредителя и директора ООО «Паритет Плюс», указанную организацию она зарегистрировала за вознаграждение в размере 9000 руб. по просьбе лица женского пола, славянской национальности, возраста 30-35 лет, с которой познакомилась в офисе у своей знакомой Василенко Е.В. директора ООО «Парнас» по адресу: 358000, г. Элиста, ул. Клыкова 19, 1. и ориентировочно в октябре месяце 2008 года по просьбе Симы, она выезжала на автобусе в г. Ростов-на-Дону на ул. Большая Садовая для открытия

расчетного счета в ОАО АКБ «Стелла-Банк» согласно учетным данным расчетный счет ООО «Паритет Плюс» в ОАО АКБ «Стелла-Банк» открыт 17.10.2008;

6).согласно документам и информации ОАО АКБ «Стелла-Банк» по вопросу заключения договоров на обслуживание с использованием системы «Клиент-Банк» с ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс», истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ установлено: по заявлению ООО «Аксай» от 16.11.2009 на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» просит произвести установку программы на ноутбук и предоставлены контактные телефоны лиц: 89275910497, 89286028751. Должностному лицу клиента Очирову О.В. присвоен личный идентификатор: ш.6166016158.0816010187. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице Ткачевой Симе Максимовне на основании доверенности Клиента № б/н от 16.11.2009, которая не представлена банком и ООО «Аксай» в рамках ст. 93.1 НК РФ (документы, представленные ОАО АКБ «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 28.09.2010 № 16-26/009775дсп (вхд. № 3130 дсп от 25.10.2010)); согласно заявления ООО «Паритет Плюс» от 16.01.2009 на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» произведена установка программы на ноутбук и предоставлен контактный телефон: [phone]. Должностному лицу клиента Николаенко Е.В. присвоен личный идентификатор: ги.6166016158.0816001577. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице Ткачевой Симе Максимовне на основании доверенности Клиента № 7 от 13.01.2010, которая не представлена банком и ООО «Паритет Плюс» в рамках ст. 93 НК РФ документы, представленные ОАО АКБ «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 07.04.2011 № 16-26/2152 ЭОД/ДСП.; согласно заявления на включение в систему электронного ведения банковского счета «Клиент-Банк» ООО «Парнас» от 06.07.2009 произведена установка программы на ноутбук и предоставлены контактные телефоны лиц: 89275935757, 88472220964. Должностному лицу клиента Василенко Е.В. присвоен личный идентификатор: ги.6166016158.0816008170. Указанный идентификатор и пароль, позволяющий сторонам обмениваться платежными документами Банк передал представителю Клиента в лице Ткачевой Симы Максимовны на основании доверенности Клиента № 4 от 06.07.2009, которая не представлена банком и ООО «Парнас» в рамках ст. 93 НК РФ документы, представленные ОАО АКБ 1 «Стелла-Банк», получены письмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 28.09.2010 № 16- 26/009774 дсп.

Материалами проверки подтверждено, что доступ к ведению банковских счетов ООО «Парнас», ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» по системе «Клиент-Банк» имело одно лицо - Ткачева Сима Алексеевна, ИНН 616703134403, прописана по адресу: 344111, г. Ростов-на-Дону, проспект 40-летия Победы 308/1, 75 и в 2009-2010 гг. получала доходы в ООО «Парнас», ООО «Аксай», ООО «Гарант», а также, согласно «Сведения о физических лицах» Межрегиональной ИФНС России по ЦОД, в ООО «Партнер» ИНН 6168021724 основной контрагент ООО «Парнас», покупатель по прямым договорами и комитент по договорам комиссии;

7) директором и учредителем ООО «Парнас» Василенко Еленой Валерьевной, допрошенной в качестве свидетеля, подтверждена регистрация ООО «Парнас» с целью осуществления деятельности по оптовой реализации зерновых культур на территории Калмыкии и близлежащих регионов. Впоследствии, когда у нее не получилось самостоятельно работать и к ней обратились с просьбой о том, чтобы данная организация осуществляла деятельность на территории Ростовской области, а ее оставить на должности номинального руководителя, она дала свое согласие. Установочные данные лица, которое обратилось к ней с такой просьбой не может вспомнить, так как это в 2009 году, единственные приметы на которые указала, это принадлежность пола (женщина), а также национальность (славянская). Василенко Е.В. подтверждена выдача доверенности на предоставление интересов общества в налоговом органе и внебюджетных фондах Республики Калмыкия в 2009-2010 гг. только на Никенову Руслану Алексеевну.

Василенко Е.В. сообщила, что открытием расчетного счета в ОАО АКБ «Стелла-Банк» г. Ростова-на-Дону занималась сама, решение об открытии счета принимала данное неустановленное лицо, по просьбе которой она прибыла в г. Ростов-на- Дону на своем личном автомобиле. Размер заработной платы ей определен в размере 2000 руб., которую ей перечисляли на карту. Ее функциональные обязанности получать всю корреспонденцию, справки, иные документы, связанные с деятельностью общества, сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган, Пенсионный фонд, ФСС, ТФОМС, ФФОМС. Непосредственное участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Парнас» Василенко Е.В. отрицает, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, банковские документы и другие документы, связанные с этой деятельностью; не подписывала, в том числе представленные ООО «Аксай» по вопросам взаимоотношений с ООО «Парнас». По вопросу  предоставления документов на выездную налоговую проверку по требованию налогового органа Василенко Е.В. сообщила, что указанные документы она получила автобусом из г. Ростова-на-Дону. Связь с представителем общества из г. Ростова-на-Дону осуществляется по телефону через курьера Ткачеву Симу Максимовну

8) согласно документам, представленными ОАО АКБ «Стелла-Банк» ИНН 6166016158 КПП 616501001 в порядке ст. 93 НК РФ по вопросам заключения договоров на обслуживание клиентов ООО «Партнер» и ООО «Гарант» по системе «Клиент-Банк», полученные  письмами  ИФНС  России  по  Октябрьскому  району  г.  Ростова-на-Дону, соответственно, от 07.04.2011 № 16- 26/2154 ЭОД/дсп и от 07.04.2011 № 16-26/2151 ЭОД/дсп.

Представленными доказательствами подтверждается, что   имеется совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности ООО «Парнас», применении схемы уклонения от налогообложения с использованием подставных поставщиков ООО «Аксай» ИНН 0816010187, ООО «Паритет Плюс» ИНН 0816001577 взаимосвязь проверяемого налогоплательщика с которыми установлена в ходе проведенной выездной налоговой проверки, отсутствие у налогоплательщика документального подтверждения произведенных расходов по приобретению товаров у указанных поставщиков, а документы, представленные ООО «Аксай» являются недостоверными и противоречивыми.

Вывод о том, что  организацией по взаимоотношению с поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения полученных доходов от реализации на заявленные затраты по приобретению товаров у указанных поставщиков и в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 221 402 995 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года срок уплаты налога 28.03.2009 на сумму 64 736 992 руб. является правильным.

ЗАО «Грант-Агро».

ЗАО «Грант-Агро» ИНН 3620006047 КПП 36201001 (поставщик) осуществил поставку пшеницы в количестве 190 тонн по цене 3400 руб. за тонну, в. т.ч. НДС согласно договора поставки № 3 от 09.07.2009. Условия поставки товара: франко-хозяйство.

Отгрузка товара осуществлена по товарной накладной (ТОРГ 12) № 101 от 30.07.2009 в сумме 632604 руб., в т.ч. НДС 57509,45 руб. и следующим ТТН: № 168 от 28.07.2009, № 169 от 28.07.2009, № 170 от 29.07.2009, № 171 от 29.07.2009, № 176 от 30.07.2009, № 177 от  30.07.2009.

Товарная накладная по счет- фактуре №57 от 25.10.2009 на 310590 руб. , в т.ч. НДС -28235,45 руб. проверяемым налогоплательщиком не представлена.

Анализ представленных выше товарно-транспортных накладных установил следующее, что они составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно:  в ТТН отсутствуют сведения о регионе транспортного средства, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, отсутствуют номера водительского удостоверения, данные о владельце транспортного средства, сведения о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу, поскольку, водители работниками грузоотправителя не являлись. Пункт разгрузки указан юридический адрес ООО «Парнас»: 358000, г. Элиста, ул. Ю. Клыкова д. 19, кв. 1, тогда как указанное помещение находится в жилом доме, фактически данный адрес является адресом массовой регистрации, где отсутствуют склады и амбары, предназначенные для хранения с/х продукции.

Как следует из п. 2.1. вышеуказанного договора с ЗАО «Грант-Агро», поставка товара производилась на условиях: франко-хозяйство, что по Международным правилам толкования торговых терминов означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном месте.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусматривается что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Согласно постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.П. 1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Представленные в материалы дела ТТН не содержат сведений о регионе транспортного средства, о номере водительского удостоверения, о доверенности, которую должен был предъявить водитель на получение груза от грузоотправителя для доставки его обществу, поскольку, водители работниками грузоотправителя не являлись, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, отсутствуют номера водительского удостоверения, отсутствуют данные о владельце транспортного средства. В указанных товарно-транспортных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, позволяющие достоверно установить движение товара.

Проведенной проверкой выявлены также исправления в книге продаж ЗАО «Грант-Агро», так на странице № 4 по строке «наименование покупателя» имеются следующие исправления: поле заштриховано и внесено наименование покупателя - ООО «Парнас», а в строке ИНН осталось ИНН 0816002757 предыдущей организации, которое согласно базы ЭОД налогового органа соответствует ООО «Торгсельхоз» (н/у: 15.02.2008 в ИФНС России по г. Элисте, юридический адрес - 358000, г. Элиста, ул. Клыкова 19, 1, генеральный директор и единственный учредитель - Василенко Елена Валерьевна).

В платежных поручениях № 8 от 28.07.2009 в сумме 500000 руб., в т.ч. НДС 10 % -45454,55 руб., № 53 от 04.08.2009 в сумме 132600 руб., в т.ч. НДС 10 % - 12054,55 руб., в назначении платежа ссылка на несуществующий договор № 27/07-01 от 27.07.2009, который не представлен как ЗАО «Грант-Агро», так и ООО «Парнас».

Кроме того, ЗАО «Грант-Агро» представлены письменные пояснения по не представленным документам, а именно: счету - фактуре № 28 по 28.07.2009, счету - фактуре № 45 от 13.08.2010, которые в бухгалтерских документах данного контрагента