Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А22-1615/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

используется товарная накладная по форме ТОРГ-12, подтверждающая переход права собственности от покупателя к продавцу и являющийся основанием для покупателя приобретаемых ценностей.

Общество не подтвердило документально  расходы по взаимоотношениям с  ООО «Парнас» документально. Первичные документы, представленные контрагентом   ООО «Аксай» по вопросам реализации товаров в адрес ООО «Парнас» не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно, согласно обязательным реквизитом первичного учетного документа является подпись руководителя организации и уполномоченного на то лица и лица, подписавшие указанные эти документы, обеспечивают их своевременное и качественное оформление, а также достоверность содержащихся в них сведений.

В представленных ООО «Аксай» товарных накладных по форме ТОРГ-12 в подтверждение поставки товаров в адрес ООО «Парнас» отсутствуют подписи директора ООО «Аксай» - Очирова О.В. и директора ООО «Парнас» - Василенко Е.В., причем представленные товарные накладные кроме печатями ООО «Аксай» не заверены подписями директора ООО «Аксай» Очировым О.В.

В ходе проверки, допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Аксай» за рассматриваемый период Очиров Олег Владимирович дал показания, что первичные документы: товарные накладные ООО «Аксай», полученные в результате истребования в порядке ст. 93.1 НК РФ и копии которых были представлены свидетелю на обозрение, им не подписывались, а также не подписывались договоры, счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, платежных поручениях ООО «Аксай», причем подписи на вышеперечисленных документах ООО «Аксай» выполнены от имени Очирова О.В. и доверенности на представление интересов общества не выдавал, доверенности ООО «Аксай» 19.01.2010, выданной на имя Никеновой Русланы Алексеевны представлять интересы общества в налоговом органе,   представленной свидетелю на обозрение, не подписывал.

 Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  первичные учетные документы, представленные ООО «Аксай» по отгрузке товаров в адрес ООО «Парнас» не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а соответствующие затраты по приобретению этих товаров, заявленные ООО «Парнас», не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, не являются документально подтвержденными и, следовательно, не признаются расходами, уменьшающие полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Руководителем ООО «Паритет плюс» Николаенко Евгения Валериевна, также подтвердила, что никаких документов касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Паритет плюс» не подписывала и представленную копию договора купли-продажи № 20/07 от 20.07.2009 между ООО «Паритет плюс» и ООО «Парнас» видит впервые и подпись от ее имени фактически выполнена не ею и доверенность на представление интересов общества ей выдана только женщине по имени Сима, которая,  как она знает, проживает в г. Ростове-на-Дону.

В п. 1 ст. 252 НК РФ также указано, что расходы могут быть подтверждены иными документами, косвенно подтверждающие произведенные затраты и свидетельствующие о реальности сделок по купле-продаже товаров.

Так, согласно нормативным актам все операции с зерном оформляются с применением унифицированных форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (ЗПП-13 "Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления", ЗПП-47 "Карточка анализа зерна", ЗПП-4 "Реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определение качества каждой отдельной партии").

При поступлении зерна на элеватор оформляются квитанции по унифицированной форме N ЗПП-13, подписываемые в одностороннем порядке со стороны хлебоприемной организации (элеватора). При этом в указанных квитанциях указывается наименование организации, от которой поступает зерно. Если в течение суток сдается несколько однородных по качеству партий зерна, то приемка производится по среднесуточным образцам с составлением Реестра товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-З). В данном реестре, подписываемом элеватором, указываются номера транспортных средств, доставивших груз, а также номера накладных и количество доставленного груза.

Кроме того, каждая партия зерна подвергается анализу качества, производимой лабораторией элеватора. Результаты анализа зерна записываются в карточки анализа зерна (унифицированная форма N ЗПП-47), которая заполняется в одном экземпляре и подписывается на лицевой стороне работником лаборатории, проводившим отбор пробы, на оборотной стороне - лицом, производившим анализ. В данной карточке указываются идентифицирующие партию груза данные - количество, грузоотправитель (поставщик), номера транспортных средств и номера накладных на данный груз.

Все перечисленные обязательные документы ООО «Парнас» в рамках ст. 93 НК РФ, а также поставщиками ООО «Аксай» и ООО «Паритет» в рамках ст. 93.1 НК РФ не представлены.

Проведенной выездной налоговой проверкой также установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности получения ООО «Парнас» налоговой выгоды в виде уменьшения полученных доходов на затраты по приобретению товаров у ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс», признаки применения схемы уклонения от налогообложения с использованием подставных «фирм - однодневок» и отсутствия реальности сделок купли-продажи товаров.

Проверкой установлено, что ООО «Аксай», его поставщики ООО «Паритет Плюс» и ООО «Парнас» являются взаимозависимыми, имеют одни и тех же аффилированных лиц, согласованы в совершении финансовых операции, имеют другие признаки, свидетельствующие о применении схемы уклонения от налогообложения и общего управления деятельностью указанных организаций. Установлена также взаимосвязь ООО «Аксай», ООО «Паритет Плюс» и ООО «Парнас» с организациями, являющиеся покупателями и комитентами ООО «Парнас»: ООО «Партнер» 6168021724 КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН 0816002588 КПП 081601001.

Согласно Постановлении ВАС РФ от 12.02.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в частности в п. 5 и 6, привел обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые в своей совокупности свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу.

Наличие данных обстоятельств установлено и в деятельности ООО «Парнас», а именно: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налоговой проверкой установлено, что у поставщиков проверяемой организации ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» не имелось имущества и иных материальных ресурсов, в том числе собственных финансовых средств, необходимых для поставки товаров в заявленных объемах. Согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Аксай» за 2009 год на начало 4 квартала 2009 года данная организация основные средства и материальные ресурсы, в том числе оборотные активы, не имело; согласно бухгалтерскому балансу (форма № 1) ООО «Паритет плюс» за 9 месяцев 2009 года на начало и конец отчетного периода основных средств и материальных ресурсов, в том числе оборотных активов, не имело; отсутствовали необходимые условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В ООО «Аксай», согласно сведениям по 2-НДФЛ, выплаты производились 3 физическим лицам, Очирову Олегу Владимировичу ИНН 081408854393 за январь-июнь и ноябрь-декабрь 2009 года, Скворцову Александру Ивановичу ИНН 081409273754 за январь-июнь и декабрь 2009 года, Ткачевой Симе Алексеевне ИНН 616703134403 за январь-июнь и декабрь 2009 года.

Из указанных лиц, согласно информационному ресурсу Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных «Сведения о физических лицах» помимо ООО «Аксай» доходы в 2009 году: Очирову О.В. выплаты производились (за март) также еще в Электростальском управлении социальной защиты населения ИНН 7714097791 КПП 505302001; Ткачевой С. А. выплаты производились еще в 4 организациях: ООО «Торгсельхоз» ИНН 0816002757 КПП 081601001, ООО «Партнер» ИНН 6168021724 КПП 616801001, ООО «Гарант» ИНН 0816002588 КПП 081601001 и ООО «Парнас» ИНН 0816008170 КПП 081601001.

ООО «Паритет плюс» и его правопреемником ООО «Комета» сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, согласно учетным данным в организации числился один работник - директор. Следовательно, в ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» за указанный период отсутствовали работники, осуществляющие фактическую трудовую деятельность, а лица, которые получали доходы в ООО «Аксай» одновременно осуществляли деятельность в других организациях, а директор ООО «Аксай» (Очиров О.В.) являлся к тому же получателем средств, выплачиваемых управлением социальной защиты населения, что указывает на то, что ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс» использовались формально как поставщики ООО «Парнас», о чем также свидетельствует, что у данных организации за рассматриваемый период: отсутствовали основные средства, какие-либо производственные активы, складские помещения, транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности по оптовой торговле зерном в заявленных объемах;

Учет для целей налогообложения велся  только в отношении тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций. Проверкой установлено, что у ООО «Парнас» отсутствовали иные расходы, связанные с осуществлением деятельности, такие как расходы по хранению и перевозке товаров и другие накладные расходы (коммунальные, почтовые услуги, услуги связи, представительские и иные);

Установлено наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности финансовых операций, денежные средства, полученные от ООО «Партнер» 6168021724 КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН 0816002588 КПП 081601001 в тот же день перечислялись на счета «поставщиков»: ООО «Аксай» и ООО «Паритет плюс»;

Установлен факт создания организации незадолго до совершения хозяйственной операции. ООО «Парнас» зарегистрировано 02.04.2009, ООО «Аксай» - 14.10.2009. ООО «Паритет плюс» зарегистрировано 07.12.2007, а финансово-хозяйственная деятельность начата  в 2009 году, за предыдущие периоды«Аксай» и ООО «Паритет плюс» по итогам 2009 году свою деятельность прекратили, ликвидированы в форме слияния с иными организациями, состоящими на налоговом учете в других регионах;

Осуществление операций проводилось не по месту нахождения налогоплательщика.

Все участники сделок зарегистрированы по адресам массовой регистрации, причем ООО «Парнас» и ООО «Паритет плюс» по одному адресу - 358000, г. Элиста, ул. Клыкова 19, 1, ООО «Аксай» по адресу - 358005, г. Элиста, ул. Хомутникова, 2, 27. Проверкой установлено, что финансово- хозяйственную деятельность осуществляли на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, о чем свидетельствует факт открытия банковских счетов в ОАО АКБ «Стелла-Банк» г. Ростов-на-Дону, иные контрагенты указанных организаций состоят и осуществляют деятельность на территории РФ.

Указанные организации не осуществляли деятельность на территории г. Элисты и Республики Калмыкия,    зерно   реализовывалось ООО «Парнас» по прямым договорам и в качестве комиссионера согласно договорам комиссии, заключенными с комитентами ООО «Партнер» 6168021724 КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН 0816002588 КПП 081601001. Зерновые культуры не могли быть произведены на территории РК в указанных объемах и производство которых не свойственно АПК Республики Калмыкия. Основная масса продукции, реализованной ООО «Парнас» в качестве комиссии, принадлежала ООО «Партнер» 6168021724 КПП 616801001, состоящего на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области с 15.04.2008 по адресу - 344004, г. Ростов-на-Дону, ул. Краснодарская 2-ая, 145, д. 4.

О том, что действия ООО «Парнас» и его контрагенты ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» направлены на получение налоговой выгоды путем использования схем также свидетельствуют показания представителя по доверенности указанных организаций Никеновой Р.А. и директора ООО «Парнас» Василенко Е.В., допрошенные в ходе проведенной выездной налоговой проверки в качестве свидетелей.; осуществление расчетов с использованием одного банка, счета ООО «Парнас», его «поставщиков» ООО «Аксай», ООО «Паритет плюс» и «покупателей» ООО «Парнас»: ООО «Партнер» 6168021724 КПП 616801001 и ООО «Гарант» ИНН 0816002588 КПП 081601001 открыты в одном банке - ОАО АКБ «Стелла-Банк» БИК 046015938; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций; минимизация налогов при значительных размерах получаемых доходов и сумм денежных средств, прошедшие по счетам ООО «Парнас» и его контрагентов; «массовые» учредители и руководители поставщиков, директор и учредитель ООО «Аксай» Очиров О.В. являлся в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 2 организациях (ООО «АвтоМаг» ОГРН 1090816007050 и ООО «Салтис» ОГРН 1100816001472), директор и учредитель ООО «Паритет плюс» Николаенко Е.В. являлась в рассматриваемом периоде также директором и учредителем еще в 9 организациях (ООО «Готика» ОГРН 1080816003454, ООО «Рубин» ОГРН 1080816006226. ООО «Формат» ОГРН 1090816002639  ООО  «Медтестсистем»  ОГРН  1090816007040,  ООО  «Комета»  ОГРН 1090816008250, ООО «Эдельвейс» ОГРН 1100816000295, ООО «Промметалл» ОГРН 1053478025061, ООО «Эллада» ОГРН 1060814075332, ООО «Исток» ОГРН 1070814001840, ООО «Югхимремонт» ОГРН 1073461000117).

О взаимосвязи ООО «Парнас», его поставщиков ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс», а также основных покупателей и комитентов ООО «Партнер» и ООО «Гарант», согласованности их действий свидетельствуют также следующие обстоятельства:

1).договоры, заключенные ООО «Аксай» между различными организациями идентичны по структуре и содержанию, согласно условиям заключенных договоров с контрагентами ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» поставка товара осуществлялась на условиях - элеватор покупателя, при этом ни в договоре, ни в товарных накладных и счетах-фактурах не указано местонахождение указанного элеватора. Также условия поставки предполагает обязанность поставщика по доставке товаров на элеватор покупателя, а согласно учетным данным у ООО «Аксай» и ООО «Паритет Плюс» не имелось в собственности транспортных средств;

2) ООО «Аксай» в порядке ст. 93.1 НК РФ представлены товарные накладные в подтверждение отгрузки товаров в адрес ООО «Парнас», которые представлены в виде