Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А22-1615/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не зарегистрированы, акт о приемке материалов по данным счетам-фактурам отсутствует.

Представленный ЗАО «Грант-Агро» счет-фактура № 0000101 от 30.07.2009 в сумме 632604 руб., в т.ч. НДС 57509,45 руб., в книге покупок ООО «Парнас» отсутствует.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 857445 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 857445 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 г. на 575091 руб.

ООО «Агросервис».

ООО «Агросервис» ИНН 3123191921 КПП 312301001 (поставщик) по договору поставки № 14/08-03 от 14.08.2009 произведена поставка ячменя, по цене 32090 руб., за тонну, в т.ч. НДС 10 % 29094 руб., количество товара 300+ 10 % тонн. Сумма договора составляет 960000 руб., в т.ч. НДС 87272,73 руб. Товар поставлялся на условиях: франко-хозяйство.

Встречной проверкой установлено, что в книге продаж за 2009 г., реализация в адрес ООО «Парнас» отражена в размере 8024743,30 руб., в т.ч. НДС 729522,12 руб. Оплата по данному договору произведена платежными поручениями на общую сумму 7380383,30 руб., в т.ч. НДС. Согласно представленным платежным поручениям № 829 от 17.11.2009, № 775 от 05.11.2009, № 945 от 03.12.2009, № 16 от 15.12.2009 установлено, что ООО «Парнас» дополнительно перечислены суммы в размере - 1344360 руб., в т.ч. НДС, в назначении платежа ссылка на договор № 04/11- 03 от 04.11.2009, который не представлен ООО «Агросервис» и ООО «Парнас». Впоследствии ООО «Агросервис» произведен возврат сумм в размере - 700000 руб., в т.ч. НДС платежными поручениями № 159 от 17.12.2009, № 161 от 25.12.2009, в назначении платежа «возврат денежных средств за недопоставленную с/х продукцию».

Проверкой установлено, что ООО «Парнас» отразило в книге покупок за 2009 г. счета-фактуры, тогда как контрагентом ООО «Агросервис» данные счета-фактуры не представлены и не отражены в книге продаж.

В представленных на выездную налоговую проверку товарных накладных не указаны реквизиты товарно-транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12, а поэтому соотнести товарные накладные и счета-фактуры ООО «Агросервис» не представляется возможным. Кроме того, как ООО «Агросервис» так и ООО «Парнас» не представлены товарно-транспортные накладные.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ- 12 "Товарная накладная".

Товарная накладная является документом, подтверждающим факт приобретения товарно-материальных ценностей, и служит основанием для их оприходования организацией.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов". Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения товара от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя, т.е. полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

Тогда как, в указанных товарных накладных отсутствуют обязательные реквизиты, в то время как установленная форма этого документа предусматривает заполнение таких сведений и отсутствие товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии факта доставки и перевозки товара именно от ООО «Агросервис».

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 2836009 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на сумму 2836009 руб.

ООО «Мера» ИНН 6111983195 КПП 611101001

В ходе проверки документы, истребованные у ООО «Мера» в порядке Ст. 93.1 НК РФ, получены письмом Межрайонной ИФНС России № 17 по Ростовской области (Исполнитель) № 10-16/2230 от 21.10.2010 (вхд. № 38791 от 02.11.2010), по взаимоотношениям с: ООО «Парнас» на 70 листах, согласно которым ООО «Мера» заключен ряд договоров на поставку с/х продукции в адрес ООО «Парнас», реализация отражена в книге продаж по   счетам- фактурам №№ 16-26 от 13.08-27.11. 2009.

В представленных счетах-фактурах отсутствуют адреса покупателя и грузополучателя. В товарных накладных не указаны реквизиты транспортных накладных, вопреки установленной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 форме ТОРГ-12.

В обоснование передачи товара представлены товарно-транспортные накладные на зерно, которые составлены с нарушением порядка их заполнения, а именно: ФИО водителя, отсутствуют во всех ТТН, сведения о номере водительского удостоверения, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» - дата, время прибытия и убытия, срок доставки груза, пункт погрузки, пункт разгрузки, государственный номерной знак транспортного средства, отсутствуют сведения о водителях, водительских удостоверениях и марках машин. Указанные товарно-транспортные документы были составлены формально, с целью скрыть фактическое происхождение товара, поскольку отсутствие необходимых сведений в транспортных документах свидетельствует о невозможности доставки и перевозки товара.

ООО «Парнас» отразило в книге покупок за 2009 год   счета-фактуры № 28 и 22, тогда как контрагентом ООО «Мера» данные счета-фактуры не представлены и не отражены в книге.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нарушении проверяемым налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно на расходы, уменьшающие суммы доходов за 2009 г. на 264642 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 264642 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 249342 руб.

ООО «им. С.М. Кирова» ИНН 6101032850 КПП 610101001.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (Исполнитель) № 4077 от 16.09.2010 (сопроводительное письмо № 2044) в отношении ООО «им.С.М. Кирова» ИНН 6101032850 КПП 610101001 (Контрагент), письмом Исполнителя № 11-23/1216 от 16.11.2010 (вхд. № 42943 от 08.12.2010) сообщено, что организация по требованию налогового органа № 1454 о представлении документов по взаимоотношениям между ООО «Парнас» и ООО «им. С.М. Кирова» представила письменное заявление о невозможности представления счета-фактуры № 28 от 15.08.2009 на сумму 700000 руб. (в том числе НДС 63637 руб.), так как она не выставлялась в адрес ООО «Парнас».

Дополнительно представлена следующая информация: руководителем  организации является Сиренко Елена Васильевна; адрес места нахождения - 346759, Ростовская область, Азовский район, с. Новотроицкое, ул. Гагарина, 1 и основной вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур; свидетельство о постановке на налоговый учет - №000053087 от 23.01.2002; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлены за 3 квартал 2010; среднесписочная численность организации на 01.01.2010 составила 2 человека.

ООО «им. С.М. Кирова» не подтверждена поставка товаров в адрес ООО «Парнас», следовательно, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 636364 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 636364 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 636364 руб.

ИП Куркин И.П. ИНН 461901122358 (306229, Россия, Курская область, Пристенский район, д. Верхнеплоское , ул. Центральная, 41.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Курской области (Исполнитель) № 4211 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2084) в отношении ИП Куркина И.П. ИНН 461901122358 (Контрагент), письмом Исполнителя № 311 от 10.02.2011 (вхд. № 6210 от

25.02.2011) сообщено, что по требованию о представлении документов от 22.09.2010 № 395 о невозможности представления документов, так как согласно представленного пояснения (вхд. № 7133112 от 10.02.2011) ИП Куркин И.П. взаимоотношений с ООО «Парнас» не осуществлял. Дополнительно сообщено: ИП Куркин не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих или представляющих «нулевую» отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2010 года. Сведениями, свидетельствующими о фактах участия данной организации в схемах уклонения от налогообложения и легализации незаконно полученного дохода инспекция не располагает.

Согласно протоколу допроса, свидетель  Куркин И.П. сообщил, что в 2009 г. договоры поставки с ООО «Парнас» он не заключал, товар не отгружался, счета - фактуры не выписывались. В 2009 г. ИП Куркин И.П. являлся плательщиком НДС. С генеральным директором ООО «Парнас» Василенко Е.В. лично не знаком. Паспорт не терял.

ООО «Парнас» по указанной организации отразило в книге покупок приобретение товара по счету-фактуре № 00056 от 06.09.09, в сумме 1800000 руб., в т.ч. НДС (10%).

Таким образом, ИП Куркиным И.П. не подтверждена поставка товаров в адрес ООО «Парнас», следовательно, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 1636364 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 1636364 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 1636364 руб.

ООО «Вест» ИНН 3627023179 КПП 367201001 (юридический адрес: 396653, Воронежская обл., г. Россошь, пер. 9 Мая, 2, в).

На поручение об истребовании документов № 4213 от 20.09.2010 (сопроводительное письмо № 2085) Межрайонной ИФНС России № 4 по Воронежской области в отношении ООО «Вест» ИНН 3627023179 КПП 362701001 (Контрагент) письмом № 14-04/26 от 29.09.2010 (вхд. № 35117 от 05.10.2010) сообщено, что в адрес контрагента было направлено требование № 14- 857 от 11.09.2010 о представлении запрашиваемых документов, которое возвратилось в инспекцию с отметкой «отсутствие адресата по указанному адресу».

При проведении контрольных мероприятий, а именно осмотр по юридическому адресу было установлено, что ООО «Вест» по адресу, заявленному в учетных данных не находится. Фактически по данному адресу находится заброшенное двухэтажное здание, вход в который зарос травой, дверь забита. Установить местонахождение организации не представляется возможным. Поручение о допросе свидетеля Ивасенко Дениса Григорьевича не подлежит исполнению в связи со смертью свидетеля, свидетельство о смерти № П-СИ 601198 от 25.10.2008. Дата смерти 20.10.2008.

ООО «Парнас» по указанной организации оприходовало товар по счету-фактуре № 398 от 05.09.2009 в сумме 186690 руб., в т.ч. НДС (10 %).

Представленные на проверку соответствующие счета - фактуры ООО «Вест» подписаны неустановленными неуполномоченными лицами, которые были выполнены от имени Ивасенко Д.Г., правоспособность которого в момент составления вышеуказанных счетов-фактур прекращена по причине смерти (п. 2 ст. 17 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, соответствующие первичные документы, не могут соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 169718 руб. и  в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на 169718 руб., в том числе за 9 месяцев 2009 года на сумму 169718 руб.

ООО «Авторитет» ИНН 3604017267, КПП 360401001 (адрес: 397165, Воронежская обл., г. Борисоглебск, ул. Матросовская, 118, А),

На поручение об истребовании документов № 4241 от 23.09.2010 (сопроводительное письмо № 2164) Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области отношении ООО «Авторитет» ИНН 3604017267 КПП 360401001 (Контрагент) № 2256 от 19.10.2010 (вхд. №

3154 от 27.10.2010) сообщено, что по требованию налогового органа о представлении документов от 28.09.2010 № 3660 документы не представлены вследствие того, что налогоплательщик не обнаружен по указанному адресу.

ООО «Авторитет» состоит на учете в налоговой инспекции с 09.07.2008,  находится на упрощенной системе налогообложения. Вид деятельности - торговля автотранспортными средствами. Последняя отчетность представлена за 2009 г. не нулевая. Выездных налоговых проверок не проводилось. Организация на правах аренды арендует одну комнату под офис по ул. Матросовская, 118, А в течение 2 лет.

Согласно протоколу допроса Боковой Марины Валерьевны -директора, свидетель сообщил, что являлась директором ООО «Авторитет» до апреля 2009 г. На момент ее руководства договора с ООО «Парнас» не заключались. Поставка товара в адрес ООО «Парнас» не осуществлялась. В организации применялась упрощенная система налогообложения. С Василенко Е.В. - генеральным директором ООО «Парнас» не знакома. Паспорт не теряла.

ООО «Парнас» по указанной организации отразило в книге покупок по счету-фактуре № 7 от 21.11.2009 в сумме 600000,00 руб., в т.ч. НДС (10%).

Таким образом, проверяемой организацией в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при отсутствии реальности затрат неправомерно отнесены на расходы затраты по приобретению товаров у данного контрагента на 545455 руб. и, следовательно, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 г. на сумму 545455 руб.

ЗАО «Вишневское» ИНН ИНН 6121000408, КПП 612101001 (адрес: 347226, Ростовская обл., Морозовский р-н, х. Вишневка, ул. Центральная, 33),

На поручение об истребовании документов (информации) от 21.09.2010 № 4266 (сопроводительное письмо № 2112) Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области в отношении ЗАО «Вишневское» ИНН 6121000408 КПП 612101001 (Контрагент) письмом № 1333 от 06.10.2010 (вхд. № 3054 от 19.10.2010) сообщено: ЗАО «Вишневское»