Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А25-2543/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

водохранилища не рассматривается. Спорные ГТС являются составными частями ГЭС-К ГЭС-2, ГАЭС, и являются опасными и технически сложными объектами.

Таким образом, поскольку спорные объекты относятся к гидротехническим сооружениям и являются опасными и технически сложными объектами, созданы не только из природных материалов, но и из железобетонных плит и гравия, не имеют рекреационного и защитного значения, сами непосредственно не могут быть использованы в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления, соответственно, основания для признания указанных плотин и канала природно-антропогенными объектами, входящими в состав природных ресурсов в контексте Закона об охране окружающей среды, отсутствуют.

Кроме того необходимо отметить, что в соответствии с положениями названного закона отнесение объекта к природно-антропогенным не влечет его автоматического причислению к категории природных ресурсов, освобождаемых от налогообложения налогом на имущество.

В материалах дела отсутствуют доказательства, каким образом спорные ГТС могут быть использованы в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления.

Опосредованное участие спорных ГТС, как единого комплекса ГЭС-1, ГЭС-2, ГЛЭС в выработке электрической энергии, основанием для отнесения их к природным ресурсам, исходя из буквального толкования закона, не является.

 К аналогичным выводам также пришел Минфин России, которое в своем письме от 18.07.2011 года № 03-05-05-01/56 указало, что гидротехнические сооружения не относятся к природным ресурсам, поскольку относятся к особо опасным и технически сложным объектам, входящим согласно Порядку в инфраструктуру на водных объектах. Кроме того, указанные основные средства подлежат амортизации.

Также Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации в письме от 12.07.2012 № 14-30/10876 отметило, что ГТС и оборудование указанные в письме ФНС России не обладают необходимой совокупностью признаков природно-антропогенных объектов – ни свойствами природного объекта, ни возможностью их использования в качестве источника энергии, продукта производства и предмета потребления при осуществлении хозяйственной и иной деятельности.

Кроме того, ссылки налогоплательщика на то, что спорные гидротехнические сооружения относятся к водным объектам, необходимо признать ошибочными, основанными на неверном толковании норм права.

Принимая во внимание, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует понятие водный  объект,  необходимо использовать институты, понятия и термины других  отраслей законодательства   Российской   Федерации,   которые   содержат   соответствующие   дефиниции указанного объекта (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

НК РФ не раскрывает понятие «водный объект», данное понятие определено в Водном кодексе Российской Федерации, где в статье 1 указано, что водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Согласно статье 4 Водного кодекса Российской Федерации водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на: 1) поверхностные водные объекты; 2) подземные водные объекты.

К поверхностным водным объектам относятся: 1) моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и другие); 2) водотоки (реки, ручьи, каналы); 3) водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища); 4) болота; 5) природные выходы подземных вод (родники, гейзеры); 6) ледники, снежники.

Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

При этом отнесенные к водным объектам каналы законодатель определяет как объекты, состоящие из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии (часть 3 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации), то есть это не гидротехническое сооружение (искусственные сооружения), такие, как отводящий канал от ГЭС-1, бассейн суточного регулирования ГЭС-2 с дамбами, канал от БСК до водоприемника ГЭС-2, отводящий канал ГЭС-2. плотина Кубанского водохранилища, отводящий канал водоприемника ГАЭС, отводящий канал ШР-1, подводящий канал ГАЭС.

Статьей 39 Водного кодекса Российской Федерации установлено, что водопользователи при использовании водных объектов имеют право осуществлять строительство гидротехнических и иных сооружений на водных объектах.

Анализ названных положений показывает, что гидротехнические сооружения, в том числе земляные плотины и канал, не относятся к водным объектам, а относятся к сооружениям, расположенным на водных объектах.

Кроме того, из пункта 11 статьи 1 ВК РФ, согласно которому водохозяйственной системой признаётся комплекс водных объектов и предназначенных для обеспечения рационального использования и охраны водных ресурсов гидротехнических сооружений, также следует, что федеральный законодатель разделяет понятия водный объект и гидротехнические сооружения.

Таким образом, спорные ГТС, построенные на водных объектах (БСК, Кубанское водохранилище), составляют единую водохозяйственную систему, но не единый водный объект.

При этом исключение из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций всех частей водохозяйственной системы НК РФ не предусмотрено.

Необходимо также отметить, что в государственном водном реестре, Порядок ведения которого утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 № 253. подразделяются отдельно документированные сведения о водных объектах, а также о гидротехнических и иных сооружениях, расположенных на водных объектах (статья 31 ВК РФ).

Сведения, содержащиеся в реестре, относятся к государственным информационным ресурсам и носят открытый характер, за исключением информации, отнесенной законодательством Российской Федерации к категории ограниченного доступа (пункт 27 Порядка).

Таким образом, при отнесении спорных объектов к водным объектам, охраняемым Водным кодексом, сведения о них должны содержаться в Государственном водном реестре.

Доказательств учета спорных ГТС в указанном Государственном водном реестре в качестве водных объектов материалы дела не содержат. Не имеется также сведений о том, что данные объекты должны быть включены в данный реестр, но по каким-либо причинам этого не сделано.

Также необходимо учитывать положения статьи 8 Водного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми водные объекты находятся в собственности Российской Федерации (федеральной собственности), за исключением прудов, обводненных карьеров, к которым спорные объекты не относятся.

Все спорные ГТС, являющиеся собственностью ОАО «РусГидро», располагаются на водных объектах (Кубанское водохранилище и БСК).

При этом сами водные объекты находятся в собственности Российской Федерации и предоставлены налогоплательщику во временное пользование на основании договоров водопользования, имеющихся в материалах дела.

С учетом изложенного, спорные ГТС не относятся к водным объектам, правоотношения по использованию которых регулируются Водным кодексом, также данные объекты не могут быть отнесены к иным природным ресурсам и природно-антропогенным объектам. Следовательно, оснований для применения к ним подп.1 п.4 ст.374 НК РФ не имеется.

К аналогичным выводам пришел и Ростехнадзор в своем письме от 06.07.2012 № 00-06-04/2746 указал, что в зависимости от контекста такие объекты как канал, бассейн могут рассматриваться как ГТС либо как водный объект.

При этом, в отношении объектов ОАО «РусГидро» (полный список, которых был направлен письмом ФНС России от 07.06.2012 № АС-4-2/9384) Ростехнадзор указал, что они являются составными частями ГЭС и относятся к ГТС. В объекте «водохранилище с плотиной» водохранилище является водным объектом, а плотина - ГТС.

Это также подтверждается и договором водопользования, в соответствии с которым само Кубанское водохранилище, являющееся водным объектом, предоставлено ОАО «РусГидро» во временное пользование, а плотина, находящаяся в собственности ОАО «РусГидро», и на которую и начисляется весь налог на имущество, является ГТС и к водным объектам не относится.

Кроме того, суд первой инстанции в части применения льгота, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, не в полной мере учел, что в соответствии со структурой Перечня имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 504 имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью включает:

Линии электро передачи.

Сооружен и я электроэнергетики.

Сети тепловые магистральные.

Здания электрических и тепловых сетей.

Трансформаторы электрические силовые мощные.

Подстанции трансформаторные комплектные.

Распределительные устройства.

Оборудование энергетическое прочее.

Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В).

Устройства распределительные комплектные высокого напряжения.

Устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели).

Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В).

Компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные.

Оборудование компрессорное и вакуумное.

Как следует из вышеперечисленного, в данном перечне рассматриваются специализированные системы транспорта энергии.

Согласно вышеприведенного перечня, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью относятся линии электропередачи и сети тепловые магистральные.

В настоящем деле необходимо рассмотреть принадлежность спорного имущества к линиям электропередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Энергетической системой, согласно ГОСТ 21027-75 называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

В соответствии п.31. ГОСТ 19431-84. Гидроэлектростанция - электростанция, преобразующая механическую энергию воды в электрическую энергию.

Линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние. (п.34. ГОСТ 19431-84.)

За пределы ГЭС выходит ЛЭП, предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Спорный объект основных средств не предназначен для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Электрическое распределительное устройство; РУ - электроустановка, предназначенная для приема и распределения электрической энергии на одном напряжении и содержащая коммутационные аппараты и соединяющие их сборные шины [секция шин], устройства управления и защиты.

Комплектное распределительное устройство; КРУ - электрическое распределительное устройство, состоящее из шкафов или блоков со встроенным в них оборудованием, устройствами управления, контроля, защиты, автоматики и сигнализации, поставляемое в собранном или подготовленном для сборки виде.

Комплектная трансформаторная подстанция; КТП - подстанция, состоящая из шкафов или блоков со встроенным к них трансформатором и другим оборудованием распределительного устройства, поставляемая в собранном или подготовленном для сборки виде.

Согласно ст. 3 Федерального закона №35-Ф3 «Об электроэнергетике» субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе:

-производство электрической, тепловой энергии и мощности,

-приобретение и продажа электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей,

-оказание услуг по передаче электрической энергии,

-оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике,

-сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

Оптовый рынок электрической энергии и мощности - сфера обращения электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка.

Объекты электроэнергетики - имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.

Объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике - комплекс мер по централизованному управлению технологическими режимами работы объектов электроэнергетики и энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, если эти объекты и устройства влияют на электроэнергетический режим работы энергетической системы и включены соответствующим субъектом оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике в перечень объектов, подлежащих такому управлению.

Потребители электрической энергии с управляемой нагрузкой - категория потребителей электрической энергии, которые в силу режимов работы (потребления электрической энергии) влияют на качество электрической энергии, надежность работы Единой энергетической системы России и оказывают в связи с этим на возмездной договорной основе услуги по обеспечению вывода Единой энергетической системы России из аварийных ситуаций. Указанные потребители могут оказывать и иные согласованные с ними услуги на условиях договора.

Услуги по передаче электрической энергии - комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Территориальная сетевая организация - коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, не относящихся к единой национальной (общероссийской)